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1、第四章内部控制（风险管理）设计第四章内部控制（风险管理）设计第一节 企业内部控制（风险管理）分类与设计流程第二节 与企业控制环境有关的内控子系统设计第三节 与企业资金活动相关的内控子系统设计第四节 与企业资产管理相关的内控子系统设计第五节 与企业业务活动相关的内控子系统设计第六节 与企业整体管理系统相关的内控子系统设计学习目标了解内部控制（风险管理）的分类掌握内部控制（风险管理）各个子系统设计流程熟悉与管理环境相关的内控子系统设计熟悉与企业资金活动相关的内控子系统设计熟悉与企业主要业务相关的内控子系统设计熟悉与企业资产管理相关的内控子系统设计熟悉与企业整体管理系统相关的内控子系统设计第一节 企
2、业内部控制（风险管理）分类与设计流程一、内部控制（风险管理）的分类按控制目的：预防性控制，指导性控制，检查性控制，纠正性控制，补偿性控制按控制时间：前馈控制，实时性控制，回馈控制按控制内容：授权与审批，职务分离控制，复核与核对，财产保护控制，会计系统控制，预算控制，运营分性质，绩效考核控制二、企业内部控制（风险管理）设计流程图4-1 企业内部控制（风险管理）设计流程图拟定控制目标分析整合控制流程鉴别重要的控制环节确定控制措施总体控制措施具体控制措施特殊控制措施二、企业内部控制（风险管理）设计流程（一）拟定控制目标（二）分析整合控制流程（三）鉴别重要控制环节（四）确定控制措施记录设计内部控制方法
3、：（1）业务流程描述法（2）流程图标法（3）编写控制点列表法第二节 与企业控制环境有关的内控子系统设计一、完善公司治理图4-2 公司内部治理的制衡机制企业发展部党群工作部办公室财务部监事会董事会董事会秘书股东大会总经理副总经理总会计师战略委员会提名委员会薪酬与考核委员会审计委员会董事会办公室审计部分公司子公司分支机构一、完善公司治理规矩的控股股东（关键控制点见表4-1）有绩效的董事会（关键控制点见表4-2）尽责的监事会（关键控制点见表4-3）有担当的管理层（关键控制点见表4-4）二、组织构架设计的案例（一）公司的组织构架图4-3 公司的组织构架图第二节 与企业控制环境有关的内控子系统设计二、组
4、织构架设计的案例（二）公司构建组织构架的过程明确组织构架控制的目标分析整合绘制组织构架鉴别重要控制环节确定控制措施二、组织构架设计的案例（三）对公司组织构架设计的点评除绘制企业组织构架图外，应当完善以下关于组织构架方面的文档资料：书面政策和流程手册；规范的工作描述；具体的责任细节；管理方针说明；道德准则；可接受行为的规程；利益冲突禁止说明设计企业组织构架的基本标准是：凡事有人做；行为者要充分授权；人人承担责任完善企业组织构架的主要政策和制度如表：项目项目具体内容具体内容不相容职务分离决策、执行、监督职责相分离授权审批控制（1）股东（大）会行使经营方针、筹资、投资、利润分配等重大事项的表决权（2
5、）董事会对股东负责并行使企业的经营决策权（3）监事会监督企业董事、经理和其他高层管理人员依法履行职责（4）经理层实施股东（大）会、董事会决议事项，主持企业的生产经营管理工作会计系统控制（1）建立科学有效的财务组织机构（2）建立健全财务资金、资产管理制度（3）建立资产或资源的内部调配制度运营分析控制（1）制定清晰、符合企业发展需要的战略目标（2）制定股东会、董事会、监事会的议事原则，明确界定决策、执行、监督的职责，形成有效的制衡机制（3）明确各类专业委员会的决策范围、议事规则（4）人力资源规划符合企业发展需要，具有前瞻性、针对性（5）规范关联交易程序、定价标准（6）规范制度管理，明确规定、审批、
6、发布、修订程序与权限（7）建立重大事项报告制度与问责制（8）建立健全信息披露制度与程序绩效考评控制（1）建立健全绩效考评制度与程序，建立奖惩制度（2）监理企业高级管理人员选聘、激励、监督制度与程序确定企业发展战略的案例巨人集团巨人集团三、人力资源控制的设计实例（一）明确公司人力资源控制的目标建立完善人力资源管理的政策、规章和制度严格职位分工和职责权限的控制提高人员招聘、录用、培训、晋升和离职的科学性和效率性建立科学、有效的全员绩效考核评价与奖惩机制严格对薪资、津贴和福利的控制三、人力资源控制的设计实例（二）分析、整合人力资源控制流程教材图4-4至图4-9三、人力资源控制的设计实例（三）鉴别关键
7、控制环节和关键风险点序号序号风险点风险点关键控制环节关键控制环节1违反人力资源法规、政策，受到处罚或遭受诉讼根据国家及相关部门大法规修改完善公司各种人力资源策略2人力资源需求计划不合理跟进企业发展战略和发展需要，指定人力资源需求计划3岗位职责安排不科学编制各个岗位的工作说明书、明确权限和职责4员工晋升不透明、不公正，人力资源薪酬、考核政策不合理建立科学合理的验工考核、评价及绩效性的激励约束机制5员工岗位舞弊建立轮岗政策、关键岗位双人双签、特殊岗位签订保密协议三、人力资源控制的设计实例（四）制定具体控制制度并落实到不同岗位制定出企业招聘管理制度、企业培训管理制度、企业绩效考核管理制度、企业薪酬与
8、激励管理制度和企业晋升与离职管理制度人力资源管理相关岗位职责，表4-9三、人力资源控制的设计实例（五）对公司人力资源控制设计的点评公司人力资源管理上最大风险集中在高管人员的引进与开发建立重要岗位人员离职审计制度，对重要岗位人员的工作质量、是否损害公司利益的违法违规行为进行审计，有效控制公司的内部人员违反职业道德和法律法规的风险注意改善绩效考核方法，提高员工满意度第三节 与企业资金活动相关的内控子系统设计一、企业营运资金活动控制的设计案例（一）明确公司营运资金活动控制目标推进资金管理信息化建设，间资金预算管理与资金实时监控相结合，及时准确地反映资金运转情况和风险，保持生产经营各环节资金供求的动态
9、平衡根据内部控制规范等法律法规及企业自身的管理需要，完善涉及资金授权、批准、审验等方面资金管理制度，强化资金内控管理促进资金合理循环和周转，提高金钱使用率确保资金安全加强资金的集中统一管控（二）分析整合资金营运控制流程资金收付需要以业务发生为基础企业授权部门审批财务部门复读出纳或资金管理部门在收款人签字后，根据相关凭证支付现金（三）鉴别关键控制环节和关键风险点公司资金营运内部控制的关键控制点及控制措施风险控风险控制点制点控制目标控制目标关键控制措施关键控制措施审批合法性制定资金的限制接近措施，经办人员进行业务活动时应该得到授权审批，任何未经授权的人员不得办理资金收支业务；使用资金的部门应提出用
10、款申请，记载用途、金额、时间等事项；经办人员在原始凭证上签章；经办部门负责人、主管总经理和财务部门负责人审批并签章。复核真实性与合法性资金营运活动会计主管审查原始凭证反映的收支业务是否真实合法，经审核通过并签字盖章后才能填志愿时凭证；凭证上的主管、审核、出纳和值单灯印章齐全第三节 与企业资金活动相关的内控子系统设计风险控制风险控制点点控制目标控制目标关键控制措施关键控制措施收付收支手续、入账完备出纳人员按照审核后的原始凭证收付款，并对已完成的收付凭证加盖戳记，并登记日记账；会计主管人员及时准确的记录在相关账簿中，定期与出纳人员的日记账核对记账真实性出纳人员根据资金收复凭证登记日记账，会计人员根
11、据相关凭证登记有关明细分类账；主管会计登记总分类账对账真实性、安全性账证核对、账账核对、账表核对、账实核对等保管财产安全和完整授权专人保管资金；定期、不定期盘点银行账户管理防范小金库、加强业务管控银行账户的开立、使用和撤销是否授权，下属企业或单位是否有账外账票据与印章管理财产安全印章的保管要贯彻不相容职务分离的原则，严格将办理资金支付业务的相关印章和票据集中一人保管，印章要有空白票据分管，财务专用章要与企业法人章分管（四）制定具体控制制度并落实到不同岗位制定出现金管理制度、银行存款管理制度和票据管理制度以及特殊的控制措施资金支付授权审批制度公司资金管理控制岗位职责一览表，表4-11二、企业筹资
12、控制的设计案例（一）明确公司筹资控制目标通过银行借贷、发行股票和债券等手段筹集资金，取得满足企业生产经营和发展的资金合理融资结构，降低融资陈本和融资风险高效使用资金，降低企业财务风险，维持企业持续经营（二）分析整合筹资控制流程图4-10 公司筹资活动的控制流程（三）鉴别重要的筹资控制环节和风险公司筹资控制的关键控制点及其控制环节关键控制点关键控制点主要控制措施主要控制措施不相容职务分离1.筹资方案的拟订与决策分离2.筹资合同或协议的审批与订立分离3.与筹资有关的各种款项偿付的审批与执行分离4.筹资业务的执行与相关会计记录分离提出筹资方案1.进行筹资方案的战略评估，包括是否与企业发展战略相符合，
13、筹资规模是否适当2.进行筹资方案的经济评估，如筹资成本是否最低，资本结构是否恰当，筹资成本与资金收益是否匹配3.进行筹资方案的风险性评估，如筹资方面面临哪些风险，风险大小是否适当、可控，是否与收益匹配第三节 与企业资金活动有关的内控子系统设计关键控制点关键控制点主要控制措施主要控制措施筹资方案审批1.根据分级授权审批制度，按照规定程序严格审批经过可行性论证的筹资方案2.审批中应实行集体审议或联签制度，保证决策的科学性制定筹资计划1.根据筹资方案，结合当时的经济形势，分析不同筹资方式的资金成本，正确选择筹资方式和不同方式的筹资数量，财务部门或财金管理部门制定具体筹资计划2.根据授权审批制度报有关
14、部门批准实施筹资1.根据筹资计划进行筹资2.签订筹资协议，明确权利义务3.按照岗位分离和授权审批制度，各环节和负责人员正确履行审批监督责任，实施严密的筹资程序控制和岗位分离控制4.做好严密的筹资记录，发挥会计控制作用筹资活动评价与责任追究1.促使各部门严格按照确定用途使用资金2.监督检查，督促各环节严密保管未发行的股票、债券3.监督检查，督促正确计提、支付利息4.加强债务偿还和股利支付环节的监督管理5.评价筹资活动过程，追究违规人员责任（四）制定具体控制制度并落实到不同岗位制定筹资授权审批制度、筹资决策管理制度、筹资执行管理制度和筹资偿付管理制度等控制制度公司筹资管理控制岗位职责一览表，表4-
15、13三、企业投资控制的设计案例（一）明确公司筹资控制目标根据自身发展战略和规则，结合企业资金状况以及筹资可能性，拟定投资目标，制定投资计划，合理安排资金投放的数量、结构、方向和时机，慎选投资项目，凸显主业，为企业拓展新的盈利增长点合理投资结构，降低投资成本并规避投资风险（二）分析整合投资控制流程图4-11 公司投资活动的控制流程第三节 与企业资金活动相关的内控子系统设计二、企业筹资控制的设计案例（三）鉴别投资控制关键控制环节公司投资控制的关键控制点及其控制环节，表4-14（四）制定具体控制制度并落实到不同岗位制定投资授权审批制度、长期股权投资决策制度、长期股权投资执行管理制度和长期股权投资处置
16、管理制度等控制制度公司投资管理控制岗位职责一览表，表4-15第四节 与企业资产管理相关的内控子系统设计一、企业存货控制的设计案例（一）明确公司存货控制目标建立健全存货管理的制度和流程，符合相关法律法规要求存货保持最佳储量，既应对预期需求和防止局部短缺，有防止浪费避免存货在中间存储和转运中丢失和损伤，合理投保存货转移经过适当授权采用效率高、成本适当的运输方式，运输设备合法运营第四节 与企业资产管理相关的内控子系统设计一、企业存货控制的设计案例（二）分析整合存货控制流程图4-12 公司存货控制流程验收入库验收运输装运发出销售领用供应商原 材料、辅 料零 配件、商 品验收生产/配货原材料、辅料零配 件 、商品仓储装配包装在产品、产成品仓储经销商/用户销售发出领用存货盘点清查/存货处置第四节 与企业资产管理相关的内控子系统设计一、企业存货控制的设计案例（二）分析整合存货控制流程存货控制风险主要表现在：存货预算编制不科学、采购计划不合理，可能导致存货积压或短缺验收程序不规范、标准不明确，可能导致数量克扣、以次充好、账实不符存货仓促保管方法不适当、监管不严密，可能导致算坏变质、价值受损、资源浪费存
