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1、第一章第一章 管理会计概述管理会计概述第一节第一节 管理会计的职能管理会计的职能第二节第二节 管理会计与财务会计的关系管理会计与财务会计的关系1 管理会计的职能管理会计的职能一一. .管理会计的重要性管理会计的重要性 現行会计三个领域：财务会计、管理会计、成本現行会计三个领域：财务会计、管理会计、成本会计。构成了会计信息系统会计。构成了会计信息系统1972年美国会计师协会年美国会计师协会NAA设立了设立了“管理会计管理会计师资格证书师资格证书” CMA (Certificate in Management Accountant) 現在現在, CMA与与CPA齐名。具有齐名。具有CMA证书者被承
2、认证书者被承认为具有高专业水平和能力。为具有高专业水平和能力。在中国在中国,前期不够重视。对管理会计有否必要设前期不够重视。对管理会计有否必要设置有爭论。置有爭论。“注会注会CPA”全国统考教材由全国统考教材由 “财务管理财务管理”改为改为 “财务成本管理财务成本管理”。有九章内容有管理会计。有九章内容有管理会计。 二二. 管理会计的职能管理会计的职能 (一一)目标与对象目标与对象 管理会计是在财务会计基础上以现代管理科管理会计是在财务会计基础上以现代管理科学为指导的新型学科。学为指导的新型学科。目的：加強内部经营管理，提升企业价值。目的：加強内部经营管理，提升企业价值。任务：向内部管理人員提
3、供有效经营信息。任务：向内部管理人員提供有效经营信息。手段：现代管理方法手段：现代管理方法(统计学、运筹学统计学、运筹学)与会计与会计方法相结合方法相结合,处理分析财务和经济信息。处理分析财务和经济信息。综上：管理会计是：为为加強内部经营管理，提升企业价值,运用现代管理方法与与会计方法相结合的手段手段, ,处理处理分析财务和经济信息信息,以供供管理人员进行预测决策、编制予算、确定目标、控制和考核经营过程。这么一个会计信息信息系统(管理活动)。 (二)两大职能：1规划职能规划职能-规划与决策会计规划与决策会计预测预测：利用财务会计信息和经济等其它：利用财务会计信息和经济等其它相关信息对公司生产经
4、营活动进行预测。相关信息对公司生产经营活动进行预测。决策决策：按预测结果针对公司管理的要求：按预测结果针对公司管理的要求从可行方案中决策出最优方案。从可行方案中决策出最优方案。预算预算：将最优方案在具体实施中对各部：将最优方案在具体实施中对各部门和人员的要求用门和人员的要求用数据数据形式构成全面预形式构成全面预算体系。算体系。一2控制职能控制职能 -控制与业绩评价会计控制与业绩评价会计 控制：控制：使生产经营活动按计划进行使生产经营活动按计划进行如实反映实际执行情况如实反映实际执行情况。是通过。是通过“变动成变动成本核算本核算”“责任成本核算责任成本核算”来实现的。来实现的。控制过程：通过控制
5、过程：通过“标准成本制度标准成本制度”“预算预算控制控制”及时将实际与计划对比及时将实际与计划对比:差异分析差异分析、及及时采取措施时采取措施 。业绩评价：建立责任会计制。通过业绩评价：建立责任会计制。通过“标准成标准成本制度本制度”“预算控制预算控制”差异计算差异计算分析差分析差异原因和责任归属异原因和责任归属按责任标准考核评价按责任标准考核评价各责任中心实绩各责任中心实绩2 管理会计与财务会计的异同管理会计与财务会计的异同 (一一) 相同相同 1. 1. 原始资料相同。管理会计是通过对原始资料相同。管理会计是通过对财务会计信息进一步加工而得到为内部财务会计信息进一步加工而得到为内部管理所用
6、的会计信息。管理所用的会计信息。 2. 2. 目的相同。均提供与经济决策相关目的相同。均提供与经济决策相关的信息。的信息。(二二) 管理会计与财务会计的区别管理会计与财务会计的区别财务财务会会计计管理会管理会计计1.服服务对务对象象(目目标标)外部使用者外部使用者内部使用者内部使用者2.针对时间针对时间(职职能能)反映反映过过去提供信息去提供信息规规划未来控制划未来控制现现在在3.核算核算对对象象(范范围围)整个公司整个公司部部门门、单单位位4.主要依据主要依据(约约束束)公公认认会会计计原原则则决策需要决策需要5.核算方法核算方法会会计计方法方法会会计统计计统计数学方法数学方法6.核算要求核
7、算要求力求精确力求精确不要求不要求绝对绝对精确精确7.核算程序核算程序固定固定(凭凭证证，账账本本报报表表)不固定可自由不固定可自由选择选择8.法律效力法律效力具有法律效力具有法律效力不具有法律效力不具有法律效力1第二章第二章 成本性态分析成本性态分析1 成本性态分类成本性态分类成本性态：指成本总额与业务量之间的依存关系。成本性态：指成本总额与业务量之间的依存关系。 根据性态不同可分为固定成本、变动成本、根据性态不同可分为固定成本、变动成本、混合成本。混合成本。一一. 固定成本固定成本（一）概念（一）概念 指一定时期和一定业务量范围內不随业务量指一定时期和一定业务量范围內不随业务量的增减而变动
8、的成本总额。的增减而变动的成本总额。如：广告、租金、保险费、如：广告、租金、保险费、培训费、折旧、管理人员工资。培训费、折旧、管理人员工资。一注意注意：（1）不是永远固定不变）不是永远固定不变時间時间：随着时间的推移，竞争者出现，竞争随着时间的推移，竞争者出现，竞争加剧逼使企业努力改进质量和功能。使得同加剧逼使企业努力改进质量和功能。使得同样的销售量必需更多的技术投入。样的销售量必需更多的技术投入。业务量业务量：当业务量超过生产能力时必须追加固当业务量超过生产能力时必须追加固定资产投入。定资产投入。（2）单位固定成本是变动的）单位固定成本是变动的 fFQ 单位固定成本是随着业务量的变动作双曲线
9、型单位固定成本是随着业务量的变动作双曲线型变化。变化。一二二. . 変动成本変动成本（一）概念（一）概念 指在一定业务量范围內其成本总额随业务量的指在一定业务量范围內其成本总额随业务量的增减成正比例变化的费用。增减成正比例变化的费用。如：直接材料、直接人工。如：直接材料、直接人工。注意：注意：1.变动成本与业务量成变动成本与业务量成正比例正比例变化。变化。2.单位变动成本与业务量并非成正比例变化。单位变动成本与业务量并非成正比例变化。而是一定期间內而是一定期间內是固定的是固定的。 vTVC / QvQ / Q 一3.並非任何並非任何业务量范围业务量范围內変动性成本总额內変动性成本总额都随业务量
10、的增减成正比例变化。都随业务量的增减成正比例变化。原因：原因：产量很低时，增加产量可更经济地下料产量很低时，增加产量可更经济地下料;可专业化分工，提高工作效率。从而使可专业化分工，提高工作效率。从而使v减减少。少。产量太高时，再增加产量时生产效率下降，产量太高时，再增加产量时生产效率下降，废品也随之增加。从而使废品也随之增加。从而使v提高。提高。三三. . 总成本模型总成本模型 TCTFCTVCTFCvQFvQ 用途：预测、决策用途：预测、决策一2 2 混合成本及其分解混合成本及其分解 实际上前述的固定成本和变动成本只是实际上前述的固定成本和变动成本只是经济生活中诸多成本性态的两种极端类经济生
11、活中诸多成本性态的两种极端类型。多数成本是以混合成本的形式存在型。多数成本是以混合成本的形式存在的。需要将其分解为固定成本和変动成的。需要将其分解为固定成本和変动成本本,以适应管理会计用作决策的需要。以适应管理会计用作决策的需要。一. 混合成本及其分类混合成本：兼有固定成本和变动成本性混合成本：兼有固定成本和变动成本性质的成本。质的成本。一一分类：分类：（一）（一）半变动成本半变动成本(标准式标准式)有一个不随业务量而变的初始成本，在此基礎上有一个不随业务量而变的初始成本，在此基礎上成本与业务量成正比例变化。如电脑租金。成本与业务量成正比例变化。如电脑租金。（二）（二）阶梯式变动成本阶梯式变动
12、成本 (半固定成本半固定成本)一定业务量范围內是固定的。当业务量超过一定一定业务量范围內是固定的。当业务量超过一定水平后其成本总额将达到一个新水平。如检验员水平后其成本总额将达到一个新水平。如检验员工资。工资。（三）（三）延期变动成本延期变动成本(低坡式低坡式)正常业务范围內是固定的。当超过此范围其发生正常业务范围內是固定的。当超过此范围其发生额与业务量成正比例关系。如有加班工资的计时额与业务量成正比例关系。如有加班工资的计时工资、固定工资加超定额计奖工资制。工资、固定工资加超定额计奖工资制。一二二. 混合成本的分解混合成本的分解分解：将混合成本分解成固定成本和分解：将混合成本分解成固定成本和
13、変动成本。変动成本。分解目的：便于成本的预测和决策分解目的：便于成本的预测和决策方方 法法 ： 常常 用用“ 高高 低低 点点 法法”高点高点,低点：在公司成本统计数据中找低点：在公司成本统计数据中找出产量最高点出产量最高点Q1时的成本时的成本TC1和产量和产量最低点最低点Q2时的成本时的成本TC2TC2F2+v2Q2分解：高业务量时高业务量时： TC1F1v1Q1 低业务量时低业务量时： 由由F1 F2 , v1v2 得：得：TC1 TC2（F1F2）v（Q1Q2）v（Q1Q2） 1例例5-3 5-3 某企业某企业19981998年年1 16 6月份的设备维修月份的设备维修费是混合成本，有关
14、数据如下：费是混合成本，有关数据如下： 月份月份 机器工作小时机器工作小时 维修费维修费 1 400 5 500 2 420 5 600 3 500 6 500 4 410 5 550 5 390 5 400 6 410 5 600予计予计7 7月份动用月份动用405405工时。求工时。求7 7月份设备维修费月份设备维修费1确定高低点确定高低点：3 项目项目 最高点（最高点（3月份）月份） 最低点（最低点（5月份）月份） 机器工作小时（机器工作小时（x） 500 390 维修费（维修费（y） 6 500 5 400 计算计算v v 和和F F： v （6 5005 400）（500390）=1
15、0 （元）（元） F y高高bx高高6 500105001 500（元）（元） 或：或：F y低低bx低低5 400103901 500（元）（元）求七月维修费：求七月维修费：TC 7 1 500+104055 550（元）（元）1、高低点法优缺点：优点：简便易懂。优点：简便易懂。缺点：只利用了数据中的兩个缺点：只利用了数据中的兩个数据点来构造模型。易受偶然数据点来构造模型。易受偶然因素影响致成本模型不准确。因素影响致成本模型不准确。散布图法散布图法线性回归法线性回归法合同确认法合同确认法5,41第三章第三章 变动成本法变动成本法1 1 变动成本法计算原理变动成本法计算原理2 2 全部成本法与
16、变动成本法的区别全部成本法与变动成本法的区别3 3 兩种成本法对利润影响的规律兩种成本法对利润影响的规律4 4 对两种成本计算法的评价对两种成本计算法的评价 亠第三章第三章 变动成本法变动成本法1 1 变动成本法计算原理变动成本法计算原理一一. 全部成本法全部成本法（Full Costing）1全部成本法概念全部成本法概念定义：将一定时间内为生产一定数量的产品定义：将一定时间内为生产一定数量的产品而耗用的而耗用的全部制造费用全部制造费用都计入都计入生产成本生产成本中的中的成本核算法。成本核算法。它是将成本费用按照它是将成本费用按照职能职能來分类。來分类。因此全部成本法起着因此全部成本法起着提供成本耗费信息提供成本耗费信息的作的作用。用。一承担对象：承担对象：全部成本法中全部成本法中成本费用成本费用承担的承担的对象为：对象为：一2成本费用构成成本费用构成二二. . 变动成本法变动成本法（Variable Costing）1变动成本法概念变动成本法概念定义：要求将企业在一定时期内生产一定数定义：要求将企业在一定时期内生产一定数量产品所耗用的量产品所耗用的变动性生产费用变动性生产费用计入计入
