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1、第八章 任职资格和执业条件 注册会计师应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的职业谨慎态度，并对执业过程中获知的信息保密。 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101 1101 号号 财务报表审计的目标和一般原则第六条财务报表审计的目标和一般原则第六条 第八章 目录1 1、任职资格任职资格 2 2、独立性、独立性 2-1 2-1 独立性独立性概念概念 2-2 2-2 形式上的独立性形式上的独立性 2-2-3 3 实质上的独立性实质上的独立性 2- 2-4 4 独立性和审计报酬独立性和审计报酬 2-5 2-5 独立性和非审计业务独立性和非审计
2、业务 2-6 2-6 独立性框架独立性框架 3 3、应有的职业谨慎态度应有的职业谨慎态度 4 4、保密责任准则保密责任准则 5 5、道德理论道德理论 任职资格l l审计人必须具备的实务能力和审计人与审计客体之间必须保持独立性等有关的条件。 任职资格的必要性审计是在有很多判断的会计领域，通过评介审计人审计是在有很多判断的会计领域，通过评介审计人自身获取的证据对经营者或会计人员的选择和运用会计自身获取的证据对经营者或会计人员的选择和运用会计规则的判断适当与否加以确认的行为。为了做到从公正规则的判断适当与否加以确认的行为。为了做到从公正的立场（即不受企业方面的干涉或压力的影响）对会计的立场（即不受企
3、业方面的干涉或压力的影响）对会计判断的适当与否进行判断，需要有相应的专业能力和实判断的适当与否进行判断，需要有相应的专业能力和实务经验。务经验。 JudgmentIssuesAffectingQualityDifficultMaterialityAudit Scope Accounting and ConductIssuesGeneral Standard No. 5l l担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并具有足够
4、的分析、判断能力。验，经过适当专业训练，并具有足够的分析、判断能力。验，经过适当专业训练，并具有足够的分析、判断能力。验，经过适当专业训练，并具有足够的分析、判断能力。 l lMust have specific Must have specific educationeducation in auditing. in auditing.l lMust have Must have professional experienceprofessional experience before becoming a before becoming a certified auditor.certif
5、ied auditor.l lContinuing educationContinuing education is required to maintain a license to is required to maintain a license to practice auditing.practice auditing.l l120 hours/3 years for members in public 120 hours/3 years for members in public practicepracticel l90 hours/3 years for members in
6、non-public 90 hours/3 years for members in non-public practicepracticel lTechnical qualification and experience in the industryTechnical qualification and experience in the industry图表8-1 审计人的教育过程基础知识基础知识 理论教育理论教育大学CPA统一考试现场教育实务教育CPAf职业后续教育CICPACPAf其他团体大学、学会IndependenceIndependencel lIndependence?l l
7、Maintain an objective and impartial mental attitude in Maintain an objective and impartial mental attitude in performing an auditperforming an auditl lIndependence in factl lWhether an auditor possesses an independent mind Whether an auditor possesses an independent mind set when planning and execut
8、ing an auditset when planning and executing an auditl lIndependence in appearancel lWhether an auditor Whether an auditor appears appears to be independent to be independent形式上的独立性和任职资格l l观点观点1 1：日本的审计准则一般准则第二条规定：日本的审计准则一般准则第二条规定：“审计审计人在实施审计时，应该始终保持公正不偏的态度，不人在实施审计时，应该始终保持公正不偏的态度，不得有损害独立性的利益关系或者引起对独立
9、性怀疑的得有损害独立性的利益关系或者引起对独立性怀疑的印象。印象。”l l观点观点2 2：形式上的独立性是社会公众对审计人的印象：形式上的独立性是社会公众对审计人的印象（imageimage），与作为审计人的责任准则的审计准则在性），与作为审计人的责任准则的审计准则在性质上不相融合。形式上的独立性准则，应该由对审计质上不相融合。形式上的独立性准则，应该由对审计人是否具备形式上的独立性负有监督责任的监督机关人是否具备形式上的独立性负有监督责任的监督机关和法律制定机关制定和法律制定机关制定。Special Need for Independence in appearance l审计人必须从身份上
10、、经济上独立于审计客户。否则的话，审计人就难以脱身于审计客户的诱惑或者压力，难以保持、甚至失去公正不偏的态度，损害实质上的独立性。l形式上的独立性具有从外部支撑实质上的独立性的作用。Special Need for Independence in appearance A CPA is expected to conduct himself orA CPA is expected to conduct himself or herself at aherself at a higher higher level level thanthan mostmost other members of
11、society. Why? other members of society. Why?Because CPAs product is Because CPAs product is credibilitycredibility! !we need to earn public confidence.we need to earn public confidence.e.g., Independencee.g., Independence社会公众往往通过形式上的独立性来推测实质上的独立社会公众往往通过形式上的独立性来推测实质上的独立社会公众往往通过形式上的独立性来推测实质上的独立社会公众往往通
12、过形式上的独立性来推测实质上的独立性。性。性。性。图表8-2 形式上的独立性的类型形式上的独立性不得有损害独立性的利害关系不得有引起对独立性怀疑的外观不得有损害独立性的利害关系l l组织身份上的利害关系；l l经济上的利害关系。 组织身份上的利害关系l l现在或者过去一定期间内（比如一年），注册会计师（及其近现在或者过去一定期间内（比如一年），注册会计师（及其近亲）担任被审计企业的董事、监事、财务等职务，是被审计企亲）担任被审计企业的董事、监事、财务等职务，是被审计企业的职工，这称之为直接的组织上、身份上的利害关系；业的职工，这称之为直接的组织上、身份上的利害关系；l l注册会计师（及其近亲）
13、曾经担任过国家公务员或者类似的注册会计师（及其近亲）曾经担任过国家公务员或者类似的职务，在退职前一定期限内与被审计企业有职务上的密切关职务，在退职前一定期限内与被审计企业有职务上的密切关系，也属于利害关系，这称之为间接的组织上、身份上的利系，也属于利害关系，这称之为间接的组织上、身份上的利害关系。害关系。经济上的利害关系l l注册会计师（及其近亲）与审计客户之间有出资和债权注册会计师（及其近亲）与审计客户之间有出资和债权债务关系，与审计客户之间存在专业服务收费以外的业债务关系，与审计客户之间存在专业服务收费以外的业务收费，无偿或者以低于一般市场价格的金额收受审计务收费，无偿或者以低于一般市场价
14、格的金额收受审计客户提供的经济上的利益。这称之为直接的经济上的利客户提供的经济上的利益。这称之为直接的经济上的利害关系；害关系；l l对共同基金的投资也属于利害关系，这称之为间接的对共同基金的投资也属于利害关系，这称之为间接的经济上的利害关系。经济上的利害关系。 中国注册会计师法第二十二条 注册会计师不得有下列行为：l l执行审计业务期间，在法律、行政法规规定的期限内，执行审计业务期间，在法律、行政法规规定的期限内，买卖被审计单位的股票、债券或者购买被审计单位或买卖被审计单位的股票、债券或者购买被审计单位或者个人所拥有的其他财产；者个人所拥有的其他财产；l l索取、收受委托合同约定以外的酬金或
15、者其他财产，或索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他财产，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益；者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益；l l接受委托催收债款。接受委托催收债款。Covered member Covered member is defined asl lAn individual on the attest engagement teamAn individual on the attest engagement teaml lAn individual in a position to influence the An individual in a positio
16、n to influence the attest engagement, orattest engagement, orl lA partner in the office in which the lead attest A partner in the office in which the lead attest engagement partner primarily practices in engagement partner primarily practices in connection with the attest engagementconnection with the attest engagement不得有引起对独立性怀疑的外观l l引起对独立性怀疑的外观是指导致社会公众怀疑审计人能否保持独立引起对独立性怀疑的外观是指导致社会公众怀疑审计人能否保持独立性的关系以及情形。存在引起对独立性怀疑的外观不直接违反独立性性的关系以及情形。存在引起对独立性怀疑的外观不直接违反独立性的要求，但审计人应该采取妥当的防护措施，保证独立性不受到损害。的要求，但审计人应该采取
