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1、成本会计学第三章第三章Business School of Zhengzhou University第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配第二节第二节 待摊费用和预提费用的归集和待摊费用和预提费用的归集和分配分配第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配第四节第四节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配第五节第五节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算第六节第六节 期间费用的核算期间费用的核算第三章 费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配Business School of Zhengzhou University第一节 各项要素费用的分配一、
2、要素费用分配概述一、要素费用分配概述生产经营过程中发生的各项要素费用是产品生产经营过程中发生的各项要素费用是产品成本核算和期间成本核算的基础成本核算和期间成本核算的基础各项要素费用分配的基本原则是：费用发生各项要素费用分配的基本原则是：费用发生时能够直接对象化的直接计入相关的产品成时能够直接对象化的直接计入相关的产品成本或期间成本；不能直接对象化的应当先归本或期间成本；不能直接对象化的应当先归集后分配、间接计入产品成本或期间成本集后分配、间接计入产品成本或期间成本具体应当：具体应当：Business School of Zhengzhou University第一节 各项要素费用的分配1.对于
3、基本生产车间直接用于产品生产、且对于基本生产车间直接用于产品生产、且专设有成本项目的各项要素费用，直接计入专设有成本项目的各项要素费用，直接计入各该产品成本各该产品成本2.对于基本生产车间直接用于产品生产、但对于基本生产车间直接用于产品生产、但没有专设成本项目的各项要素费用，先计入没有专设成本项目的各项要素费用，先计入“制造费用制造费用”账户、于期末分配计入各受益账户、于期末分配计入各受益产品成本产品成本3.对于辅助生产车间发生的生产费用，应区对于辅助生产车间发生的生产费用，应区Business School of Zhengzhou University第一节 各项要素费用的分配分不同情况进
4、行处理：是否设置分不同情况进行处理：是否设置“制造费用制造费用”明细账户明细账户4.无论基本生产、还是辅助生产，如果多种无论基本生产、还是辅助生产，如果多种产品共同发生直接生产费用、且专设有相应产品共同发生直接生产费用、且专设有相应的成本项目专栏，则应按受益对象的受益比的成本项目专栏，则应按受益对象的受益比例进行分配，根据分配结果直接计入相应的例进行分配，根据分配结果直接计入相应的成本明细账户。常用的分配标准有：成本明细账户。常用的分配标准有：（1）成果类指标）成果类指标Business School of Zhengzhou University第一节 各项要素费用的分配（2）消耗类指标）消
5、耗类指标（3）定额类指标）定额类指标后面将分别举例说明后面将分别举例说明5.对于应当计入期间费用的要素费用，应当对于应当计入期间费用的要素费用，应当区分销售费用、管理费用和财务费用分别核区分销售费用、管理费用和财务费用分别核算，于期末直接计入当期利润（转入算，于期末直接计入当期利润（转入“本年本年利润利润”）Business School of Zhengzhou University第一节 各项要素费用的分配二、材料费用的分配二、材料费用的分配包括外购的和自制的原料及主要材料、半成品、辅助包括外购的和自制的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件等材料、包装物、修理用备件等分配依
6、据：领料单和退料单分配依据：领料单和退料单（一）原材料费用的分配（一）原材料费用的分配1.分别不同产品领用的直接原材料费用：根据领料单直接计分别不同产品领用的直接原材料费用：根据领料单直接计入产品成本入产品成本 借：基本生产成本借：基本生产成本 贷：原材料贷：原材料已领未用材料应当及时办理退料或假退料手续已领未用材料应当及时办理退料或假退料手续Business School of Zhengzhou University第一节 各项要素费用的分配2.多种产品共同领用的原材料费用：先分配、多种产品共同领用的原材料费用：先分配、后计入各该受益产品成本后计入各该受益产品成本（1）运用成果类分配标准进
7、行分配）运用成果类分配标准进行分配例一：成果类分配标准的运用例一：成果类分配标准的运用某厂铸造车间生产某厂铸造车间生产A、B两种铸件，两种铸件，A铸件铸件产量产量20000kg，B铸件产量铸件产量15000kg，两种，两种产品共耗用原材料产品共耗用原材料56000元。元。劳动成果与原材料消耗直接相关联，因此采劳动成果与原材料消耗直接相关联，因此采Business School of Zhengzhou University第一节 各项要素费用的分配用劳动成果作为间接计入费用的分配标准用劳动成果作为间接计入费用的分配标准原材料费用分配表原材料费用分配表产产品名称品名称产产量（量（kg）分配率分配
8、率分配分配结结果果A产产品品B产产品品20000150003200024000合合 计计350001.6056000表中分配率表中分配率=56000/35000=1.60=56000/35000=1.60（元（元/kg/kg）Business School of Zhengzhou University第一节 各项要素费用的分配依据上述分配表，进行如下会计处理：依据上述分配表，进行如下会计处理：借：基本生产成本借：基本生产成本A（直接材料）（直接材料）32000 基本生产成本基本生产成本B（直接材料）（直接材料）24000 贷：原材料贷：原材料铸铁铸铁 56000（2 2）运用消耗类分配标准进
9、行分配）运用消耗类分配标准进行分配例二：消耗类分配标准的运用例二：消耗类分配标准的运用某企业生产某企业生产A A、B B两种产品，分别消耗甲和乙两种两种产品，分别消耗甲和乙两种材料、同时共同消耗丙种材料。丙种材料的材料、同时共同消耗丙种材料。丙种材料的Business School of Zhengzhou University第一节 各项要素费用的分配消耗量与各自消耗的甲乙两种材料直接相关。消耗量与各自消耗的甲乙两种材料直接相关。两种产品对三种材料的消耗情况见下表（单两种产品对三种材料的消耗情况见下表（单位：元）：位：元）：产产品名称品名称甲种材料甲种材料乙种材料乙种材料丙种材料丙种材料A产
10、产品品68000共同耗用共同耗用36000B产产品品32000合合 计计680003200036000Business School of Zhengzhou University第一节 各项要素费用的分配丙种材料费用分配率丙种材料费用分配率= = =0.36材料费用分配表材料费用分配表3600068000+32000产产品品丙材料丙材料费费用用分配分配标标准准分配率分配率分配分配结结果果A产产品品36000680000.3624480B产产品品3200011520合合计计360001000000.3636000Business School of Zhengzhou University第一
11、节 各项要素费用的分配依据费用原始凭证和材料费用分配表，进行依据费用原始凭证和材料费用分配表，进行如下会计处理：如下会计处理：借：基本生产成本借：基本生产成本A（直接材料）（直接材料）92480 基本生产成本基本生产成本B（直接材料）（直接材料）43520 贷：原材料贷：原材料甲原材料甲原材料 68000 原材料原材料乙原材料乙原材料 32000 原材料原材料丙原材料丙原材料 36000Business School of Zhengzhou University第一节 各项要素费用的分配（3）运用定额类分配标准进行分配运用定额类分配标准进行分配例三：定额类分配标准的运用例三：定额类分配标准的
12、运用某车间生产甲、乙两种产品，都耗用某种型某车间生产甲、乙两种产品，都耗用某种型号的钢材，本月甲产品产量为号的钢材，本月甲产品产量为30003000件、乙产件、乙产品产量为品产量为70007000件，共耗用材料件，共耗用材料8640086400元。由于元。由于该厂材料消耗定额比较准确，因而采用定额该厂材料消耗定额比较准确，因而采用定额消耗量比例分配间接计入材料费用。已知甲消耗量比例分配间接计入材料费用。已知甲乙两种产品的原材料消耗量定额分别为乙两种产品的原材料消耗量定额分别为5kg5kg和和3kg3kg。Business School of Zhengzhou University第一节 各项
13、要素费用的分配产产 品品产量产量消耗量定额消耗量定额定额消耗量定额消耗量分配率分配率分配结果分配结果甲甲乙乙300070005315000210003600050400合合 计计360002.4086400原材料费用分配表原材料费用分配表表中分配率表中分配率=86400/=86400/（30003000 5+70005+7000 3 3） =2.40 =2.40（元（元/kg/kg）依据上述分配表，进行如下会计处理：依据上述分配表，进行如下会计处理：Business School of Zhengzhou University第一节 各项要素费用的分配3.基本生产车间间接消耗的原材料费用，一基
14、本生产车间间接消耗的原材料费用，一般应通过般应通过“制造费用制造费用”分月归集、月末连同分月归集、月末连同其他间接费用在受益产品间进行一次性分配其他间接费用在受益产品间进行一次性分配 借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 贷：原材料贷：原材料4.其他消耗原材料的，比如管理部门、销售其他消耗原材料的，比如管理部门、销售借：基本生产成本借：基本生产成本甲（直接材料）甲（直接材料）36000 基本生产成本基本生产成本乙（直接材料）乙（直接材料）50400 贷：原材料贷：原材料某钢材某钢材 86400Business School of Zhengzhou University第一节 各项
15、要素费用的分配部门消耗原材料；修理废品所消耗原材料；部门消耗原材料；修理废品所消耗原材料；本期为非本期消耗原材料等，分别计入管理本期为非本期消耗原材料等，分别计入管理费用、销售费用、废品损失、待摊费用等费用、销售费用、废品损失、待摊费用等（二）燃料费用的分配（二）燃料费用的分配与原材料的分配类似。所不同的是需要考虑：与原材料的分配类似。所不同的是需要考虑：1.企业是否单设有企业是否单设有“燃料燃料”一级账户一级账户2.所登记的借记科目明细专栏不同所登记的借记科目明细专栏不同Business School of Zhengzhou University第一节 各项要素费用的分配（三）低值易耗品摊
16、销（三）低值易耗品摊销低值易耗品是指企业生产经营过程中所需的低值易耗品是指企业生产经营过程中所需的单项价值比较低或使用期限比较短，不能作单项价值比较低或使用期限比较短，不能作为固定资产核算的劳动资料为固定资产核算的劳动资料企业所用低值易耗品不多时，可将其纳入原企业所用低值易耗品不多时，可将其纳入原材料二级科目核算，较多时可单设材料二级科目核算，较多时可单设“低值易低值易耗品耗品”一级科目核算一级科目核算1.低值易耗品的取得核算低值易耗品的取得核算Business School of Zhengzhou University第一节 各项要素费用的分配（1）企业外购低值易耗品）企业外购低值易耗品 借：低值易耗品借：低值易耗品 贷：银行存款等贷：银行存款等（2）企业自产低值易耗品（比如工具类）企业自产低值易耗品（比如工具类） 借：低值易耗品借：低值易耗品 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本其他取得方式的核算（略，参考财务会计）其他取得方式的核算（略，参考财务会计）Business School of Zhengzhou University第一节 各项要素费用的分配2.低值易耗品领用核算。三种
