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1、2010、7第一讲 预算会计基础一、预算会计的概念、特点及体系n概念：预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央与地方各级政府预算，以及行政事业单位收支预算执行情况的会计，是我国两大会计体系之一。 n特点：公共性；非营利性；财政性；特殊性。 n体系：财政总预算会计；行政单位会计；事业单位会计 。二、预算会计要素及会计恒等式n（一）预算会计要素:是会计核算对象的基本分类。 n1、资产：资产是一级财政掌管或者控制的以及预算单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。 n2、负债：负债是单位承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。n3、净资产：净资产是一级财政或预算
2、单位的资产减去负债的差额。净资产一般包括结余和各种基金。 n4、收入：收入是指预算会计主体为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。n5、支出：支出是预算会计主体为开展各项业务活动所发生的资金耗费和损失以及上下级间的调拨支出。 n（二）会计恒等式n1、静态会计恒等式：资产=负债+净资产n2、动态会计恒等式：收入-支出=结余n3、综合恒等式：资产+支出=负债+净资产+收入三、预算会计科目n（一）预算会计科目设置要求n1、统一性:预算会计科目是由相应的会计制度统一设定的。n2、适应性：预算会计科目要与政府预算收支科目相一致。n3、适用性：科目核算要与科目内容要适用。n（二）预算会计科目分类n资产
3、类(8个）、负债类（6个）、净资产类（2个）、收入类（3个）、支出类（3个）。n（三）会计账户n本期期末余额=本期期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额四、预算会计记账法、会计凭证和会计账簿n（一）借贷记账法基本原理：“有借必有贷，借贷必相等”。n（二）会计凭证：会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况、明确经济责任，并作为记账依据的书面证明，是重要的会计资料。按其填制程序和用途不同，可以分为原始凭证和记账凭证。 n（三）会计账簿：会计账簿，是由一定格式、相互联系的账页所组成，以会计凭证为依据，用来序时、分类地全面记录和反映一个单位经济业务事项的会计簿籍。 五、预算会计报表n（一）预算会计
4、报表的体系和种类n1、体系：总预算会计报表、行政单位会计报表和事业单位会计报表。n2、种类：n（1）按时间分：旬报、月报、季报、年报。n（2）按内容分：资产负债表、预算执行情况表、收入支出表、附表及说明书等。 n（3）按主体分：财政总预算会计报表、行政单位会计报表、事业单位会计报表。 n（二）填制要求：数字真实。依据一致。内容完整。报送及时。 第二讲第二讲 预算会计工作组织预算会计工作组织一、预算会计机构设置1、符合性。 2、适应性。3、效率性。二、预算会计内部稽核制度和内二、预算会计内部稽核制度和内部牵制制度部牵制制度 （一）会计机构内部稽核制度合法合规，真实完整，正确可靠，账实相符。（二）
5、会计机构内部牵制制度 内部牵制制度是指凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理，以起到相互制约作用的一种工作制度。 三、预算会计人员工作职责三、预算会计人员工作职责（一）从业资格（二）工作职责参与拟定经济、业务计划和预算，考核、分析预算和财务计划的执行情况。 进行会计核算。 开展会计监督。拟定办理会计事务的具体办法。 四、财政违法行为处罚处分条例四、财政违法行为处罚处分条例 （一）财政违法行为处罚处分条例颁布的意义（二）新财政违法行为处罚处分条例的特点 （三）涉及国家机关及其工作人员（含事业单位、社会团体、其他社会组织及其工作人员）违法违规行为及其处理规定
6、 五、会计交接、会计档案五、会计交接、会计档案（一）会计交接1、会计交接的主要内容 2、移交点收的方法 （二）会计档案1、会计档案范围2、会计档案管理3、会计档案销毁第三讲第三讲 行政单位会计行政单位会计第一节 行政单位会计概述n一、行政单位会计基础一、行政单位会计基础n1、行政单位会计特点na、会计主体行政单位nb、资金来源渠道单一nc、会计功能核算反映n2、行政单位会计的任务和组织na、任务：筹集资金、使用资金、会计核算、严守制度。nb、工作组织：主管会计单位、二级会计单位、基层会计单位。二、行政单位会计核算内容和原则二、行政单位会计核算内容和原则n （一）核算内容：n行政单位会计核算应当
7、以行政单位发生的各项经济业务为对象，记录和反映行政单位自身的各项经济活动。行政单位的各项资金和财产，均应纳入行政单位会计核算。n（二）核算原则：n真实性原则。相关性原则。 可比性原则。一致性原则。 及时性原则。 明晰性原则。收付实现制原则。 专款专用原则。历史成本原则。10重要性原则。 第二节 行政单位收支的核算n财政国库管理制度改革n一、财政国库管理制度改革的主要内容：n二、国库单一账户体系的构成：n三、收入收缴程序：n四、支出拨付程序：n（一）财政直接支付n（二）财政授权支付n政府收支分类科目n一、功能科目：反映财政支出的功用，也就是支出在不同部门的分布情况，不同部门使用相应的功能科目。功
8、能科目是“拨入经费”明细科目的设置内容。n二、经济科目：反映财政支出的用途，是“经费支出”明细科目的设置内容。不同具体的经济科目反映的内容是一样的。n一、行政单位收入的核算 拨入经费 行政单位收入预算外资金收入 其他收入n（一）拨入经费的核算n1、经费领拨的原则n按计划领拨、按用途领拨、按进度领拨、按级次领拨。n2、科目设置：“拨入经费”。n“拨入经费”基本支出/项目支出支出功能科目“项”级财政直接支付/财政授权支付。n3、核算实务：n（1）财政直接支付n例1：某市统计局通过政府采购完成单位内部局域网某市统计局通过政府采购完成单位内部局域网的改扩建工程，工程完工，验收合格，总支出的改扩建工程，
9、工程完工，验收合格，总支出1616万元，万元，款项由财政直接支付。账务处理如下：款项由财政直接支付。账务处理如下：n借：经费支出借：经费支出项目支出项目支出信息网络构建信息网络构建 160000 160000n 贷：拨入经费贷：拨入经费项目支出项目支出一般公共服务一般公共服务统计统计信息事务信息事务统计管理（信息网络构建）统计管理（信息网络构建）财政直接支财政直接支付付 160000 160000n同时：同时：n借：固定资产借：固定资产 160000 160000n 贷：固定基金贷：固定基金 160000 160000 n（2 2）财政授权支付）财政授权支付n例例2 2、市教育局经财政部门批准
10、，本月下达办、市教育局经财政部门批准，本月下达办公费等基本支出财政授权支付额度公费等基本支出财政授权支付额度1010万元。做万元。做分录：分录：n 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 100000 100000n 贷：拨入经费贷：拨入经费基本支出基本支出教育管理教育管理事务事务行政运行行政运行财政授权支付财政授权支付 100000 100000（二）预算外资金收入的核算n1、预算外资金收入的内容n2、预算外资金收入的核算n（1）科目设置：“预算外资金收入”n（2）预算外资金收入的管理形式：na、全额上缴nb、按比例上缴nc、结余上缴 3、核算实务 （1 1）全额上缴办法：）全额上缴办
11、法：n例例1 1：某行政单位对某预算外收入实行全额上缴预算外资：某行政单位对某预算外收入实行全额上缴预算外资金财政专户的办法，本季度收入金财政专户的办法，本季度收入3030万元，财政核拨预算外万元，财政核拨预算外资金资金1010万元，账务处理如下：万元，账务处理如下：n收到预算外收入时：收到预算外收入时：n 借：银行存款借：银行存款 300000 300000n 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 300000 300000n上缴财政专户时：上缴财政专户时：n借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 300000 300000n 贷：银行存款贷：银行存款 300000 300000n收到财政核拨
12、预算外资金时：收到财政核拨预算外资金时：n 借：银行存款借：银行存款/ /零余额帐户用款额度零余额帐户用款额度 100000 100000n 贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入 100000 100000n （2）按比例上缴n例例2 2：某单位预算外收入按：某单位预算外收入按40%40%比例上缴财政专户，比例上缴财政专户，60%60%留存单位自用。本月取得此项收入留存单位自用。本月取得此项收入5000050000元，元，月末缴存。账务处理如下：月末缴存。账务处理如下：n取得预算外收入时：取得预算外收入时： n 借：银行存款借：银行存款 50000 50000n 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政
13、专户款 20000 20000n 预算外资金收入预算外资金收入 30000 30000n缴存财政专户时：缴存财政专户时： n借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 20000 20000n 贷：银行存款贷：银行存款 20000 20000 （3）结余上缴办法：n例3、某单位实行按结余上缴预算外资金的管理办某单位实行按结余上缴预算外资金的管理办法，本年收到预算外资金收入合计法，本年收到预算外资金收入合计4040万元，发生万元，发生支出共计支出共计3030万元。年终结算，并将结余的预算外万元。年终结算，并将结余的预算外资金上缴。账务处理如下：资金上缴。账务处理如下：n收到预算外收入时：收到预算外收入
14、时：n 借：银行存款借：银行存款 400000 400000n 贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入 400000 400000n使用时：使用时：( (平时平时) )n 借：经费支出借：经费支出 XXX XXXn 贷：银行存款贷：银行存款 XXX XXX续上例：n年终结算时，已用部分记：年终结算时，已用部分记：n 借：预算外资金收入借：预算外资金收入 300000 300000n 贷：经费支出贷：经费支出 300000 300000n结余部分记：结余部分记：n 借：预算外资金收入借：预算外资金收入 100000 100000n 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 100000 100000n
15、将此结余部分上缴时：将此结余部分上缴时：n 借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 100000 100000n 贷：银行存款贷：银行存款 100000 100000“预算外资金收入”的通常做法n例1：某行政单位本季度通过银行代缴预算外收入某行政单位本季度通过银行代缴预算外收入3030万元，财政核拨预算外资金用款额度万元，财政核拨预算外资金用款额度1010万元，账万元，账务处理如下：务处理如下：n收到时：收到时：n 借：现金借：现金/ /银行存款银行存款 300000 300000n 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 300000 300000n缴纳时：缴纳时：n借：应缴财政专户款借：应缴财
16、政专户款 300000 300000n 贷：现金贷：现金/ /银行存款银行存款 300000 300000n收到财政核拨预算外资金用款额度时：收到财政核拨预算外资金用款额度时：n借：零余额帐户用款额度借：零余额帐户用款额度 100000 100000n 贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入财政授权支付财政授权支付100000100000n如果是财政直接支付：如果是财政直接支付：n借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出/ /项目支出项目支出功能科目功能科目财政直接支付财政直接支付 100000 100000n 贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入财政直接支付财政直接支付100000100000（三）其他收入的核算n1、其他收入的内容：其他收入的内容：n（1）零星杂项收入。 n（2）有偿服务收入。 n（3）有价证券及银行存款利息收入。n2、科目设置“其他收入” 续上：n3、核算实务n例例1 1：某单位本月收到银行存款利息收入：某单位本月收到银行存款利息收入10001000元。元。n 借：银行存款借：银行存款 1000 1000n 贷：其他收入贷：其他收入利息收入利息收入 1000 100
