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1、税务会计与实务税务会计与实务课课件件黎云凤黎云凤 潘素琼潘素琼王岚王岚 宫俊华宫俊华 编编著著目目 录录第1章 税收概论 第2章 税务会计概论第3章 增值税会计第4章 消费税会计第5章 营业税会计第6章 关税会计目目录录第第7 7章章 城城市维护建设税与市维护建设税与 教育费附加会计教育费附加会计第第8 8章章 企业所得税会计企业所得税会计 第第9 9章章 外商投资企业和外外商投资企业和外 国企业所得税会计国企业所得税会计第第1010章章 个人所得税会计个人所得税会计第第1111章章 其他税种会计其他税种会计第一章第一章税收概论税收概论学习目的：通过本章学习，要求理解税学习目的：通过本章学习，
2、要求理解税收的概念，了解其特点和作用，掌握税收的概念，了解其特点和作用，掌握税收的分类；掌握税制的各组成要素，理收的分类；掌握税制的各组成要素，理解它们之间的相互关系；税收征管的各解它们之间的相互关系；税收征管的各项制度中，理解凭证、账簿管理制度、项制度中，理解凭证、账簿管理制度、发票的使用与管理制度和税务检查制度，发票的使用与管理制度和税务检查制度，掌握税务登记制度、纳税申报及税款征掌握税务登记制度、纳税申报及税款征收制度等。收制度等。1.1税收的概念与分类税收的概念与分类1.1.1税收的概念税收的概念概念概念税收是国家为了行使其职能而凭借政治权力，税收是国家为了行使其职能而凭借政治权力，按
3、照税法的规定，向个人或者经济组织强制地、按照税法的规定，向个人或者经济组织强制地、无偿地征收而取得的财政收入无偿地征收而取得的财政收入。 对概念的理解：对概念的理解：税税收收是是国国家家取取得得财财政政收收入入的的一一种种形形式式；行行使使征征税税权权的的主主体体是是国国家家；国国家家凭凭借借政政治治权权力力征征税税；税收必须借助于法律形式进行。税收必须借助于法律形式进行。1.1.2 1.1.2 税收的特点税收的特点 税税收收的的强强制制性性主主要要是是指指国国家家凭凭借借政政治治权权力力，依依照照法法律强制征税。税收的强制性是最为明显的形式特点。律强制征税。税收的强制性是最为明显的形式特点。
4、 税税收收的的无无偿偿性性税税收收的的无无偿偿性性有有别别于于国国有有资资产产收收入入和和国有债务收入。国有债务收入。 税税收收的的固固定定性性国国家家在在征征税税前前以以法法律律的的形形式式规规定定征征税税对象及征税额度、征税方法等。对象及征税额度、征税方法等。税税收收的的三三个个特特性性相相互互联联系系、相相互互影影响响，构构成成统统一一的的整体。整体。1.1.3 1.1.3 税收的分类税收的分类税收的分类，是指按照一定的标准对复杂的税制和税税收的分类，是指按照一定的标准对复杂的税制和税种进行归类。种进行归类。按课税对象的性质不同分类，可分为流转税、所得税、按课税对象的性质不同分类，可分为
5、流转税、所得税、财产税、资源税、行为税、农业税等。财产税、资源税、行为税、农业税等。按税收管理按税收管理权权限分限分类类，可以分，可以分为为中央税、地方税、中中央税、地方税、中央与地方共享税等三大央与地方共享税等三大类类。按税收的计税依据分类，税收可以分为从价税、从量按税收的计税依据分类，税收可以分为从价税、从量税和复合税。税和复合税。按税收与价格的依存关系分按税收与价格的依存关系分类类，税收可以分，税收可以分为为价内税价内税和价外税。和价外税。 是是国国家家组组织织财财政政收收入入的的主主要要来来源源组组织织财财政政收收入是税收的最基本职能。入是税收的最基本职能。是国家对经济实行宏观调控的手
6、段。是国家对经济实行宏观调控的手段。调节个人收入差距，实现社会共同富裕。调节个人收入差距，实现社会共同富裕。维护国家权益，促进国际经济交往。维护国家权益，促进国际经济交往。1.1.4 1.1.4 税收的作用税收的作用 1.2 1.2 税制构成要素税制构成要素税收制度简称税制，是国家各种税收法律、行政法规和征收管理办法的总称。税收制度包括税收实体法和税收程序法两大部分。税收程序法是指税务管理方面的法律，具体规定税收征收管理、纳税程序、发票管理、税务争议处理等内容。税收实体法，主要是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。1.2 1.2 税制构成要素税制构成要素
7、税法的构成要素，是指税法应当具备的必要因素和内容，简称税制要素。税制要素一般包括征税人、纳税人、征税对象、税目、计税依据、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、罚则等。121征税人是指代表国家行使税收征管职权的各级税务机关和其他征收机关。因税种的不同，可能有不同的征税人。关税的征税人为海关，农牧业税的征税人为财政机关，其他税种的征税人为税务机关。1.2 1.2 税制构成要素税制构成要素1.2.2纳税人、扣缴义务人、负税人纳税人、扣缴义务人、负税人纳纳税税人人，是是纳纳税税义义务务人人的的简简称称，也也叫叫纳纳税税主主体体，是是税税法法规规定定的的享享有有纳纳税税权权利利、负负有有纳纳税税
8、义义务务的的单单位位和和个个人人，是是缴缴纳纳税税款款的的主主体体，主主要要是是指指一一切切履履行行纳纳税税义义务务的的法法人人、自自然然人人及及其其他他组织组织。有有些些税税款款，为为了了有有利利于于征征收收管管理理，由由向向纳纳税税人人支支付付款款项项或或收收取取款款项项的的单单位位和和个个人人代代扣扣代代缴缴、代代收收代代缴缴税税款款，这这样样的的按按税税法法规规定定负负有有扣扣缴缴义义务务的的单单位位和和个个人人称称扣扣缴缴义义务务人人，如如个个人人所所得税，多数项目由支付所得的单位或个人为扣缴义务人。得税，多数项目由支付所得的单位或个人为扣缴义务人。1.21.2税制构成要素税制构成要
9、素代征人，即受税务机关委托代征税款的代征人，即受税务机关委托代征税款的单位和个人。单位和个人。负税人，是指最终承受税收负担的单位负税人，是指最终承受税收负担的单位和个人。负税人与纳税人可能一致，也和个人。负税人与纳税人可能一致，也可能不一致，关键是看税负能否转嫁。可能不一致，关键是看税负能否转嫁。如果税负能够转嫁，纳税人与负税人就如果税负能够转嫁，纳税人与负税人就不一致，否则二者是一致的。不一致，否则二者是一致的。纳税单位，即纳税人的有效组合纳税单位，即纳税人的有效组合。 1.2 1.2 税制构成要素税制构成要素1 12 23 3 征税对象、税目、计税依据征税对象、税目、计税依据征征税税对对象
10、象，也也称称纳纳税税对对象象、征征税税客客体体，是是指指对对什什么么征征税税，即即征征税税的的目目的的物物，也也是是缴缴纳纳税税款款的的客客体体。是是一一种种税税区区别别于另一种税的最主要标志。于另一种税的最主要标志。对对税税种种的的纳纳税税对对象象作作进进一一步步的的划划分分，进进行行归归类类，这这种种归归类类就就是是税税目目，即即征征税税对对象象的的具具体体化化。税税目目体体现现了了征征税税的的范围，反映了征税的广度。范围，反映了征税的广度。纳纳税税对对象象的的计计量量标标准准是是计计税税依依据据，即即课课税税依依据据。以以纳纳税税对对象象的的价价值值单单位位计计算算时时，其其计计税税依依
11、据据是是从从价价计计税税；以以纳纳税税对对象象的的数数量量计计税税时时，其其计计税税依依据据是是从从量量计计税税；既既以以价价值又以数量为依据计税，为复合计税。值又以数量为依据计税，为复合计税。 1.2 1.2 税制构成要素税制构成要素124税率税率税率，是税率，是对对征税征税对对象的征收比例或征收象的征收比例或征收额额度，度，是是计计算算应纳应纳税税额额的尺度，体的尺度，体现现了征税的深度。了征税的深度。目前我国常用的税率有目前我国常用的税率有: : 比例税率，即比例税率，即对对同一征税同一征税对对象或同一税目，不象或同一税目，不分数分数额额大小，大小，规规定相同的征收比例，是一种定相同的征
12、收比例，是一种应应用最广、最常用最广、最常见见的税率，一般适用于的税率，一般适用于对对商品流商品流转额转额的征税。的征税。1.2 1.2 税制构成要素税制构成要素累累进进税率，是指按照税率，是指按照纳纳税税对对象数象数额额大小大小设设置的置的逐逐级递级递增的系列税率，税率随着征税增的系列税率，税率随着征税对对象数象数额额的增大而提高，即把的增大而提高，即把纳纳税税对对象按一定的象按一定的标标准划准划分分为为若干个等若干个等级级，从低到高分，从低到高分别规别规定逐定逐级递级递增增的税率的税率( (包括全额累进税率、超额累进税率、超包括全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率率累进税率) )。定定
13、额额税率，又称税率，又称“固定税固定税额额”，是以，是以课课税税对对象的象的自然自然实实物量物量为单为单位，直接位，直接规规定每一自然定每一自然单单位的位的固定税固定税额额。 （ 1.2 1.2 税制构成要素税制构成要素1 12 25 5 纳税环节：主要指税法规定的征税对象在纳税环节：主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。 1 12 26 6 纳税期限：是指纳税人发生纳税义务后，纳税期限：是指纳税人发生纳税义务后，应向税务机关申报纳税的间隔时间。应向税务机关申报纳税的间隔时间。 目前我国分为三种：目前我国分为三种： 按
14、期纳税：一般有按期纳税：一般有1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月、个月、3 3个月。以个月。以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日为一个日为一个纳税间隔期的，必须在期满后纳税间隔期的，必须在期满后5 5日内预缴，次月日内预缴，次月1 1日起日起1010日内清缴；以日内清缴；以1 1个月和个月和3 3个月为一个纳税间隔期的，个月为一个纳税间隔期的，必须在期满后必须在期满后1010日内缴纳税款。日内缴纳税款。1.2 1.2 税制构成要素税制构成要素 按次纳税：一般在应税行为发生后的按次纳税：一般在应税行为发生后的7
15、7日内须将应纳税款缴纳入库。日内须将应纳税款缴纳入库。 按期预缴：以按期预缴：以1 1年为一个纳税间隔期年为一个纳税间隔期的，应该在年度内按期预缴，待年度结的，应该在年度内按期预缴，待年度结束后束后3 3个月（或个月（或4 4个月、个月、5 5个月）内汇算个月）内汇算清缴，多退少补。清缴，多退少补。1 12 27 7 纳纳税税地地点点：是是指指纳纳税税人人在在什什么么地地方方完完成成缴缴纳纳税税款款的的义义务务，包包括括代代征征、代代扣扣代代缴缴义义务务人人的的具体具体纳纳税地点。税地点。1 12 28 8 减减免免税税：是是一一种种税税收收优优惠惠，是是国国家家根根据据一一定定时时期期的的政
16、政治治、经经济济、社社会会政政策策的的要要求求而而对对某某些些纳纳税税人人或或特特定定纳纳税税对对象象、应应税税行行为为给给予予免免除除部部分或者全部分或者全部纳纳税税义务义务的一种特殊措施。的一种特殊措施。1 12 29 9 罚罚则则：主主要要是是指指对对纳纳税税人人违违反反税税法法的的行行为采取的处罚措施。为采取的处罚措施。 1 12 28 8 减免税减免税减免税就是对税率所作的一种灵活延伸，它主要包括三个方面的内容： 减税和免税。减税是对应纳税额少征一部分税款，而免税则是对应纳税额全部免征税款。 起征点。是指对征税对象达到一定数额才开始征税的界限。征税对象的数额没有达到规定数额的不征税，达到规定数额的，就其全部数额征税。 免征额。是指对征税对象总额中免予征税的数额，即将纳税对象中的一部分给予减免，只就减除后的剩余部分计征税款。1.3 1.3 税收的征收管理制度税收的征收管理制度税收征收管理制度主要包括税务登记制度、账簿凭证税收征收管理制度主要包括税务登记制度、账簿凭证管理制度、纳税申报制度、发票的使用与管理制度、管理制度、纳税申报制度、发票的使用与管理制度、税款征收制度、税务检查
