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1、消费税会计核算消费税会计核算消费税会计核算消费税会计核算一、消费税会计账户的设置一、消费税会计账户的设置“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”“营业税金及附加营业税金及附加”1、应交税费、应交税费-应交消费税应交消费税借借 应交税费应交税费 应交消费税应交消费税 贷贷 核算企业实际缴纳的核算企业实际缴纳的 按规定应该缴纳的消费税按规定应该缴纳的消费税 消费税或代扣的消费消费税或代扣的消费 税额。税额。 借余：表示企业多缴的借余：表示企业多缴的 贷余：尚未缴纳的消费税贷余：尚未缴纳的消费税 消费税消费税2、营业税金及附加、营业税金及附加 除了增值税和计入管理费用的税金，营业税，消费税，城市维护
2、除了增值税和计入管理费用的税金，营业税，消费税，城市维护建设税，资源税，土地增值税和教育费附加等都由建设税，资源税，土地增值税和教育费附加等都由营业税金及附营业税金及附营业税金及附营业税金及附加加加加科目来核算。科目来核算。“营业税金及附加营业税金及附加”科目用法如下：科目用法如下： （1）本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维）本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费在税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费在“管理费用管理
3、费用”等科等科目核算，不在本科目核算。目核算，不在本科目核算。 （2）企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，）企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记贷记“应交税费应交税费”等科目。企业收到的返还的消费税、营业税等原等科目。企业收到的返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金应按实际收到的金额，借记记入本科目的各种税金应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”科科目贷记本科目。目贷记本科目。借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款二、消费税的会计核算二、消费税的会计核算 （一）自产自销应税消费品账务处理（一）自产自销应税消费品
4、账务处理1 1、计提消费税、计提消费税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税2 2、上缴消费税、上缴消费税注意：征收消费税的同时，征收增值税。注意：征收消费税的同时，征收增值税。应纳消费税税额应纳消费税税额=(150000+11000)155%=(150000+11000)155% = 120750( = 120750(元元) )增值税销项税额增值税销项税额=(150000+11000)1517% =(150000+11000)1517% = 410550( = 410550(元元) )例：某企业例：某企业9 9月份销售小轿车月份销售小轿车1515辆
5、，出厂价每辆辆，出厂价每辆150000150000元，价外收取有关费用元，价外收取有关费用( (不含增值税不含增值税) )每辆每辆1100011000元。（消费税税率为元。（消费税税率为5%5%）借：银行存款借：银行存款 28255502825550 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 24150002415000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 410550410550借：营业税金及附加借：营业税金及附加120750120750贷：应交税费应交消费税贷：应交税费应交消费税 120750120750借：应交税费应交消费税借：应交税费应交消费税 12075012075
6、0 贷：银行存款贷：银行存款 120750120750确认销售收入时确认销售收入时计提消费税时计提消费税时上缴消费税时上缴消费税时（二）核算自产自用应税消费品消费税业务（二）核算自产自用应税消费品消费税业务不符合会计上确认收入定义不符合会计上确认收入定义符合会计上确认收入定义符合会计上确认收入定义 捐赠、非应税项目捐赠、非应税项目 投资、分配、集体福利和个人消费、投资、分配、集体福利和个人消费、物物交换、抵债物物交换、抵债 “主营业务收入主营业务收入”消费税记消费税记入入“营业税金及附加营业税金及附加”消费税营业外支出及在建工程的成本消费税营业外支出及在建工程的成本“库存商品库存商品”1、生产
7、应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿、生产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务债务视同销售并作销售收入处理视同销售并作销售收入处理消费税税额消费税税额= =最高售价最高售价或组成计税价格或组成计税价格税率税率 借：借：原材料原材料/ /在途物资在途物资/ /应付账款应付账款 （应交税费（应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税贷：应交税费应交消费税2、生产应税消费品对外投资、生产应税消费品对外投资 按同类产品售价或组成
8、计税价格计税，如属于投按同类产品售价或组成计税价格计税，如属于投资入股则按同类产品最高售价计税资入股则按同类产品最高售价计税 借：交易性金融资产借：交易性金融资产/ /长期股权投资长期股权投资 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 例题：例题： 某公司（增值税一般纳税人）以自产的小轿车某公司（增值税一般纳税人）以自产的小轿车20辆投资于某出租汽车辆投资于某出租汽车公司，按双方协议，每辆车不含税价为公司，按双方协议，每辆车不含税价为85 000元，成本价为元，成本价为60 000
9、元。元。消费税税率为消费税税率为8%，增值税税率为，增值税税率为17%。答案：答案：小轿车的增值税额小轿车的增值税额=85 0002017%=289 000（元）（元）消费税额消费税额=85000208%=136 000（元）（元）其会计处理如下：其会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资其他股权投资其他股权投资1 989 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 700 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 289 000借：主营业务成本借：主营业务成本 1 200 000 贷：库存商品贷：库存商品 1 200 000借：营业税金及附加借：营业税金及
10、附加 136 000贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 136 0003、以自产应税消费品用于职工福利或促进产品销售、以自产应税消费品用于职工福利或促进产品销售视同销售作销售收入处理视同销售作销售收入处理 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬/ /销售费用销售费用 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）消费税税额消费税税额= =平均售价或组成计税价格平均售价或组成计税价格税率税率 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 例题：例题： 某公司某公司3月月8日将自产的一批高级化妆品作为职工福利
11、分发给全日将自产的一批高级化妆品作为职工福利分发给全体女职工，按同类产品销售价格计算，价款为体女职工，按同类产品销售价格计算，价款为10 000元，该批元，该批货物的成本为货物的成本为6 000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17%，消费税税，消费税税率为率为30。答案：答案： 应纳增值税额应纳增值税额10000171700（元）（元） 应纳消费税额应纳消费税额100003030000（元）（元） 该公司的会计分录为：该公司的会计分录为： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 7 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销
12、项税额）1 700同时还应作如下会计分录：同时还应作如下会计分录： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 3 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 3 000 借：在建工程借：在建工程/ /固定资产固定资产 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 应交税费应交税费应交消费税应交消费税4、以自产应税消费品用于在建工程或直接转为固定、以自产应税消费品用于在建工程或直接转为固定资产资产视同销售不作销售收入处理视同销售不作销售收入处理消费税税额消费税税额= =平均售价或组成计税价格平均售价或组成计税价格税率税率例题：例题：某企业将自产的应
13、税消费品用于在建工程，同类应税消费品的销售某企业将自产的应税消费品用于在建工程，同类应税消费品的销售价格为价格为300 000元，该产品成本为元，该产品成本为280000元，消费税税率为元，消费税税率为5%，增值税率为增值税率为17%。税法：视同销售税法：视同销售增值税增值税=300 00017%=51 000消费税消费税=300 0005%=15 000会计：按成本转账，不确认为收入会计：按成本转账，不确认为收入 移送货物时：移送货物时：借：在建工程借：在建工程 346 000 贷：库存商品贷：库存商品 280 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 51 000
14、应交消费税应交消费税 15 0005、以自产应税消费品用于捐赠、以自产应税消费品用于捐赠 视同销售不作销售收入处理视同销售不作销售收入处理 借：营业外支出借：营业外支出 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 应交税费应交税费应交消费税应交消费税消费税税额消费税税额= =平均售价或组成计税价格平均售价或组成计税价格税率税率 例题：例题： 甲企业用自己生产的应税消费品产品无偿捐赠给乙企业，甲企业用自己生产的应税消费品产品无偿捐赠给乙企业，该产品市场售价该产品市场售价10 000元价格，账面成本为元价格，账面成本为8 000元，并元，并开出增值税专用
15、发票，增值税税率为开出增值税专用发票，增值税税率为17%，消费税，消费税税率为税率为10%。答案：答案：借：营业外支出借：营业外支出 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 700 借：主营业务成本借：主营业务成本 8 000 贷：库存商品贷：库存商品 8 000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 1 000（三）委托加工应税消费品的核算（三）委托加工应税消费品的核算 委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，销委托加工的应税消费品收回后直接用于销售
16、的，销售时不再缴纳消费税，已由受托方代收代缴的消费售时不再缴纳消费税，已由受托方代收代缴的消费税应计入应税消费品的成本。税应计入应税消费品的成本。1、收回后直接用于销售、收回后直接用于销售支付加工费和增值税支付加工费和增值税 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款发出材料发出材料支付消费税支付消费税 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款贷：银行存款结转加工材料成本结转加工材料成本 借：原材料借：原材料/ /库存商品库存商品 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 委托加工的应税消费品收回后委托加工的应税消费品收回后连续生产应税消费品连续生产应税消费品的，已由受托方代收代缴的消费税准予抵扣。的，已由受托方代收代缴的消费税准予抵扣。 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款2、收回后连续生产应税消费品、收回后连续生产应税消费品支付消费税时支付消费税时其他步骤同前其他步骤同前受托方收到加工费及代收代缴消费税时受托方收到加工
