[财务管理]基础会计(powerpoint 155页)

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1、来自中国最大的资料库下载基础会计基础会计(Basic Accounting)主讲主讲：郭正杰郭正杰经济管理学院经济管理学院基础会计基础会计基础会计基础会计序序序序 序：会计的认识序：会计的认识会计会计会计会计-一门学科一门学科一门学科一门学科会计会计-会计人员会计人员会计人员在企业中的地位会计人员在企业中的地位会计学生的职业前途会计学生的职业前途会计学科的发展方向会计学科的发展方向 1.人力资源会计人力资源会计 2.产权会计产权会计 3.环境会计环境会计(绿色会计绿色会计) 4.反倾销会计反倾销会计 5.战略管理会计等战略管理会计等中原工学院经济管理学院 1基础会计第一章基础会计第一章基础会计

2、第一章基础会计第一章 总论总论总论总论 第一章第一章 总论总论 第一节第一节 会计的概念与产生、发展会计的概念与产生、发展 一、会计的定义一、会计的定义 会计是经济管理的重要组成部分，它是会计是经济管理的重要组成部分，它是以货币为主要计量单位，通过一定的专门方以货币为主要计量单位，通过一定的专门方法，对企业和行政事业单位的经济活动进行法，对企业和行政事业单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合地核算、监督的一连续、系统、全面、综合地核算、监督的一种管理活动。种管理活动。 涵义：涵义：1.1.会计的本质会计的本质争论争论 2. 2.会计的基本职能会计的基本职能 3. 3.会计的方法会计的方法 4

3、. 4.会计的特点会计的特点 中原工学院经济管理学院 2基础会计基础会计基础会计基础会计 第一章第一章第一章第一章 总论总论总论总论二、会计的产生和发展二、会计的产生和发展1 1、中国会计的产生和发展、中国会计的产生和发展中原工学院经济管理学院 3原始社会：原始社会：结绳记事结绳记事 秦汉时期：秦汉时期： 中式簿记方法中式簿记方法 唐宋时期：唐宋时期：四柱清册四柱清册四柱？四柱？明清时期：明清时期：龙门账龙门账 西周时期：西周时期：司会司会 清末民初：清末民初：中外簿记融合中外簿记融合 计划经济：计划经济： 行业会计制度行业会计制度 市场经济初期：市场经济初期：准则与制度并存准则与制度并存基础

4、会计基础会计基础会计基础会计 第一章第一章第一章第一章 总论总论总论总论2.2.国外会计的产生与发展国外会计的产生与发展 12501440 12501440年年 产生复式记账产生复式记账, ,意大利佛罗伦萨、热那亚、威意大利佛罗伦萨、热那亚、威尼斯等城市尼斯等城市 1494 1494年年 卢卡卢卡. . 帕乔利的数学专著数学大全（又译为帕乔利的数学专著数学大全（又译为 算术算术. .几何几何. .比及比例概要）比及比例概要）-会计史上的新纪元会计史上的新纪元 当今当今 国际会计准则国际会计准则 中原工学院经济管理学院 4基础会计基础会计基础会计基础会计 第一章第一章第一章第一章 总论总论总论总

5、论 第二节、会计对象第二节、会计对象一、会计对象一、会计对象会计对象会计对象会计对象会计对象是指会计核算和监督的内容。表现为企业的资金运是指会计核算和监督的内容。表现为企业的资金运动（价值运动）。动（价值运动）。货币资金货币资金货币资金货币资金固定资产固定资产固定资产固定资产储备资金储备资金储备资金储备资金生产资金生产资金生产资金生产资金成品资金成品资金成品资金成品资金货币资金货币资金货币资金货币资金其他费用其他费用管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用购买购买生产生产折旧折旧完工完工销售销售制造业资金循环图制造业资金循环图制造业资金循环图制造业资金循环图资资资资金金金金投投投投入入

6、入入投投投投资资资资借借借借款款款款资资资资金金金金退退退退出出出出税税税税金金金金股股股股利利利利资金的筹集、资金的筹集、资金的筹集、资金的筹集、 使用、垫支、使用、垫支、使用、垫支、使用、垫支、 耗费、耗费、耗费、耗费、 收回、补偿、增值、分配收回、补偿、增值、分配收回、补偿、增值、分配收回、补偿、增值、分配 资产资产资产资产= =负债负债负债负债+ +所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 收入收入收入收入费用费用费用费用= =利润利润利润利润工资等工资等工资等工资等中原工学院经济管理学院 5基础会计基础会计基础会计基础会计 第一章第一章第一章第一章 总论总论总论总论 会计恒等式的影响

7、分析会计恒等式的影响分析资产增加资产增加资产增加资产增加资产减少资产减少资产减少资产减少负债、所有者权益减少负债、所有者权益减少负债、所有者权益减少负债、所有者权益减少负债、所有者权益增加负债、所有者权益增加负债、所有者权益增加负债、所有者权益增加1、资产项目之间的此增彼减；、资产项目之间的此增彼减；2、资产与负债、所有者权益同增；、资产与负债、所有者权益同增；3、资产与负债、所有者权益同减；、资产与负债、所有者权益同减；4、负债与所有者权益此增彼减。、负债与所有者权益此增彼减。中原工学院经济管理学院 6基础会计基础会计基础会计基础会计 第一章第一章第一章第一章 总论总论总论总论 第三节第三节

8、 会计的职能会计的职能一、会计的基本职能一、会计的基本职能 1. 1.核算核算 2. 2.监督监督二、会计的发展职能二、会计的发展职能 预测、决策、计划、控制、分析和考核等预测、决策、计划、控制、分析和考核等中原工学院经济管理学院 7基础会计基础会计基础会计基础会计 第一章第一章第一章第一章 总论总论总论总论 第四节第四节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提1 1、会计主体会计主体会计主体会计主体 会计主体是指会计工作为其服务的特定单会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。它规定了会计核算的空间范围，位或组织。它规定了会计核算的空间范围， 。2 2、持续经营持续经营持续经营持续经营 持

9、续经营是指企业或会计主体的生产经营持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的将来活动将无限期地延续下去，在可以预见的将来不会破产，进行清算。不会破产，进行清算。 中原工学院经济管理学院 8基础会计基础会计基础会计基础会计 第一章第一章第一章第一章 总论总论总论总论3、会计分期会计分期会计分期会计分期 是指将主体持续不断的经营活动，人为地是指将主体持续不断的经营活动，人为地分割成时间长度相等的时间分割成时间长度相等的时间“段落段落”，以便核，以便核算、报告主体的财务状况和经营成果。算、报告主体的财务状况和经营成果。 我国会计如何分期我国会计如何分期？4、货币计量货币

10、计量货币计量货币计量 货币计量是指在会计核算过程中采用货币作为计货币计量是指在会计核算过程中采用货币作为计货币计量是指在会计核算过程中采用货币作为计货币计量是指在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映企业的经营情况。同时，假定单量单位，记录、反映企业的经营情况。同时，假定单量单位，记录、反映企业的经营情况。同时，假定单量单位，记录、反映企业的经营情况。同时，假定单位货币所包含的价值稳定。位货币所包含的价值稳定。位货币所包含的价值稳定。位货币所包含的价值稳定。 我国记账本位币如何规定的我国记账本位币如何规定的？中原工学院经济管理学院 9基础会计基础会计基础会计基础会计 第一章第一章第一章

11、第一章 总论总论总论总论 第五节第五节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则一、衡量会计信息质量的一般原则一、衡量会计信息质量的一般原则1 1、客观性原则客观性原则客观性原则客观性原则：会计核算应当以实际发生的交易或事项和证：会计核算应当以实际发生的交易或事项和证明其发生的合法凭证为依据，如实反映企业的财务状况、经营明其发生的合法凭证为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。成果和现金流量。2 2、相关性原则相关性原则相关性原则相关性原则：企业提供的会计信息应当能够反映企业的财：企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。务状况、经营

12、成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。3 3、可比性原则可比性原则可比性原则可比性原则：企业的会计核算应当按照规定的会计处理方：企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。4 4、一贯性原则一贯性原则一贯性原则一贯性原则：企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，：企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。便于前后期间会计信息的比较、分析、利用。不得随意变更。便于前后期间会计信息的比较、分析、利用。中原工学院经济管理学院 10基础会计基础会计基础会计基础会计 第一章第一章第一章第一章 总论总论总论总论5

13、5、及时性原则及时性原则及时性原则及时性原则：企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。：企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 6 6、明晰性原则明晰性原则明晰性原则明晰性原则：企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，：企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。便于理解和利用。二、确认和计量的一般原则二、确认和计量的一般原则1 1、权责发生制权责发生制权责发生制权责发生制：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当用，不论款项是否收付，都应当

14、作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。费用。2 2、配比原则配比原则配比原则配比原则：企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互：企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。包括因果配比、时间配比。会计期间内确认。包括因果配比、时间配比。3 3、历史成本原则历史成本原则历史成本原则历史成本原则：企业的各项财产在取得时应当按

15、照实际成本计量。：企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准其后，各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。不得自行调整其账面价值。中原工学院经济管理学院 11基础会计第一章基础会计第一章基础会计第一章基础会计第一章 总论总论总论总论4 4、划分收益性支出与资本性支出划分收益性支出与资本性支出划分收益性支出与资本性支出划分收益性支出与资本性支出：凡支出的效益仅及于本年度：

16、凡支出的效益仅及于本年度( (或一个或一个营业周期营业周期) )的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度( (或几个营业周期或几个营业周期) )的，应当作为资本性支出。的，应当作为资本性支出。三、起修正作用的一般原则三、起修正作用的一般原则1 1、谨慎原则谨慎原则谨慎原则谨慎原则：企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不：企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用；对可能发生的损失和费用应当加得多计资产或收益、少计负债或费用；对可能发生的损失和费用应当加以合理估计，但不得计提秘密准

17、备。以合理估计，但不得计提秘密准备。2 2、重要性原则重要性原则重要性原则重要性原则：企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核：企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并并在财务会计报告中予以充分、准确地披露

18、；对于次要的会计事理，并并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。确判断的前提下，可适当简化处理。3 3、实质重于形式原则实质重于形式原则实质重于形式原则实质重于形式原则：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。中原工学院经济管理学院 12基础会计基础会计基础会计基础会计 第

19、一章第一章第一章第一章 总论总论总论总论 第六节第六节 会计核算方法会计核算方法一、会计的方法一、会计的方法会计预测会计预测会计预测会计预测会计决策会计决策会计决策会计决策会计控制会计控制会计控制会计控制会计核算会计核算会计核算会计核算会计分析会计分析会计分析会计分析会计考核会计考核会计考核会计考核二、会计核算方法二、会计核算方法填制审核凭证填制审核凭证填制审核凭证填制审核凭证登记账簿登记账簿登记账簿登记账簿复式记账复式记账复式记账复式记账设置科目、账户设置科目、账户设置科目、账户设置科目、账户成本计算成本计算成本计算成本计算财产清查财产清查财产清查财产清查编制会计报表编制会计报表编制会计报表

20、编制会计报表会计信息输入会计信息输入会计信息输入会计信息输入会计信息输出会计信息输出会计信息输出会计信息输出中原工学院经济管理学院 13基础会计基础会计基础会计基础会计 第一章第一章第一章第一章 总论总论总论总论第七节第七节 我国会计准则的构成体我国会计准则的构成体系系企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则（为具体准则）（为具体准则）（为具体准则）（为具体准则）企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则指南企业会计准则指南企业会计准则指南企业会计准则指南会计法会计法会计法会计法企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则基本准则基本准则核算原则、

21、会计要素、核算原则、会计要素、核算原则、会计要素、核算原则、会计要素、会计报告的基本要求会计报告的基本要求会计报告的基本要求会计报告的基本要求有关共同业务的准则有关共同业务的准则有关共同业务的准则有关共同业务的准则有关特别行业基本业务的准则有关特别行业基本业务的准则有关特别行业基本业务的准则有关特别行业基本业务的准则有关披露的准则有关披露的准则有关披露的准则有关披露的准则中原工学院经济管理学院 15基础会计基础会计 第二章第二章第二章第二章 会计等式与账户会计等式与账户会计等式与账户会计等式与账户第一节会计等式第一节会计等式一。会计要素一。会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化

22、。是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。又称会计报表要素。又称会计报表要素。（一）、反映财务状况的会计要素（一）、反映财务状况的会计要素1。资产：是指过去的交易、事项形成的并由企业拥。资产：是指过去的交易、事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。按流动性可分为流动资产和非流动资产（包括固定按流动性可分为流动资产和非流动资产（包括固定资产、无形资产、长期资产和其他资产）。资产、无形资产、长期资产和其他资产）。中原工学院经济管理学院 16基础会计基础会计 第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户第二章会计等式

23、与账户第二章会计等式与账户. . 负债：负债： 负债是企业所承担的能以货币计量需在将来负债是企业所承担的能以货币计量需在将来以资产或劳务偿付的债务。以资产或劳务偿付的债务。负债具有以下特点：负债具有以下特点：它是目前和过去经济活动所形成的当前的债务。它是目前和过去经济活动所形成的当前的债务。负债是在将来要承担的经济责任。负债是在将来要承担的经济责任。负债应当具有确定的或可以估计的数额。负债应当具有确定的或可以估计的数额。负债是需要以现金或其它资产或劳务偿付的确实的债负债是需要以现金或其它资产或劳务偿付的确实的债务。务。 负债按其偿还期长短可分为流动负债和长期负债。负债按其偿还期长短可分为流动负

24、债和长期负债。流动负债流动负债是指在一年或者超过一年的一个营业周期内偿是指在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付和预收款项、应还的债务，包括短期借款、应付票据、应付和预收款项、应付工资、应交税金、应付利润、预提费用等。付工资、应交税金、应付利润、预提费用等。长期负债长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。中原工学院经济管理学院 17基础会计基础会计 第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户第二

25、章会计等式与账户. . 所有者权益：所有者权益： 所有者权益是企业投资人对企业净所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权。它标明企业的产权关系，即企业归谁所有，资产的所有权。它标明企业的产权关系，即企业归谁所有，是属于谁投资的。是属于谁投资的。它具有以下特点：它具有以下特点：企业所有者有权管理或者委托他人管理企业。企业所有者有权管理或者委托他人管理企业。所有者权益在企业存续期间无须偿还，具有永久性。所有者权益在企业存续期间无须偿还，具有永久性。所有者权益同时受企业经营活动和企业经营成果的影响。所有者权益同时受企业经营活动和企业经营成果的影响。 在会计核算上，所有者权益是企业总资产总额减去负在

26、会计核算上，所有者权益是企业总资产总额减去负债后的余额，即净资产的数额。所有者权益有时也简称权益，债后的余额，即净资产的数额。所有者权益有时也简称权益，它包括投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分。它包括投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分。 中原工学院经济管理学院 18基础会计基础会计 第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户（二）（二） 反映经营成果的会计要素反映经营成果的会计要素 . . 收入收入 ： 收入是企业销售商品或提供劳务等经收入是企业销售商品或提供劳务等经营业务中实现的营业收入。营业务中实现的营业收入。基本特征：基本特征

27、：收入是从企业的日常经营活动中产生的，而不是从收入是从企业的日常经营活动中产生的，而不是从偶发交易或事项中产生的。偶发交易或事项中产生的。收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少，或收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少，或二者兼而有之。二者兼而有之。收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三者或客户代收的款项。者或客户代收的款项。按日常活动在企业所处的地位，收入可分按日常活动在企业所处的地位，收入可分为主营业务为主营业务收入收入和和其他业务收入。其他业务收入。中原工学院经济管理学院 19基础会计基础会计 第二章第二章第二章第二章 会计等式与账户

28、会计等式与账户会计等式与账户会计等式与账户. . 费用：费用是企业在生产经营活动过程中费用：费用是企业在生产经营活动过程中发生的各种耗费。是企业为销售商品、提供劳务等发生的各种耗费。是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。日常活动所发生的经济利益的流出。基本特征：基本特征：费用是企业在日常活动中发生的经济利益的费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出。流出。费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之。或二者兼而有之。费用将引起所有者权益的减少。费用将引起所有者权益的减少。 按费用与收入的关系可分为：按费用与收入的关系可分

29、为：营业成本营业成本和和期期间费用间费用中原工学院经济管理学院 20基础会计基础会计 第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户. . 利润：利润是企业在一定时期的经营成果，也利润：利润是企业在一定时期的经营成果，也就是收入与费用配比相抵后的差额。就是收入与费用配比相抵后的差额。包括包括营业利润营业利润、投资净收益投资净收益和和营业外收支净额营业外收支净额。其。其中营业利润是企业利润的主体，它是营业收入扣除营业中营业利润是企业利润的主体，它是营业收入扣除营业成本、期间费用和各种流转税及附加后的余额。投资净成本、期间费用和各种流转税及附加后的余额。投资净收益

30、是企业对外投资收益减去投资损失后的余额。营业收益是企业对外投资收益减去投资损失后的余额。营业外收支净额指与企业生产经营没有直接关系的各种收入外收支净额指与企业生产经营没有直接关系的各种收入减去各种支出后的余额。减去各种支出后的余额。利润营业利润补贴收入（营业外收入营业利润营业利润补贴收入（营业外收入营业外支出）外支出）净利润利润总额所得税净利润利润总额所得税中原工学院经济管理学院 21基础会计基础会计 第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户二、会计等式（会计方程式、会计平衡公式）会计等式是表明各会计要素之间基本关系的恒等式。由于会计等式表明一定时日企业

31、资产、负债和所有者权益的平衡关系，所以也称之为会计平衡公式。 . 资产负债所有者权益资产负债所有者权益（静态反映）这一会计等式，表明某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产、债权人和投资人（即所有者）对企业资产要求权的基本状况，表明企业所拥有的全部资产，是由债权人和投资者提供的。这一会计等式还是会计复式记账、会计核算和编制会计报表的基础。 中原工学院经济管理学院 22基础会计基础会计第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户收入费用利润收入费用利润 ( 动态反映）动态反映） 企业的目标就是从生产经营活动中取得收入，实现盈企业的目标就是从生产经营活动中取得

32、收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，也必然要发生相应的费用。利。企业在取得收入的同时，也必然要发生相应的费用。企业通过收入与费用的比较，才能计算确定一定期间的盈企业通过收入与费用的比较，才能计算确定一定期间的盈利水平，确定当期实现的利润总额。利润与收入和费用的利水平，确定当期实现的利润总额。利润与收入和费用的关系用等式表示出来，即：关系用等式表示出来，即： 收入费用利润收入费用利润 这一等式表明，经营成果与相应期间的收入和费用的这一等式表明，经营成果与相应期间的收入和费用的关系。关系。 中原工学院经济管理学院 22基础会计基础会计第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户第

33、二章会计等式与账户3 3、资产负债所有者权益利润资产负债所有者权益利润 负债负债+ + 所有者权益所有者权益+ + 收入收入- -费用费用 第一个等式是静态等式，表明会计主体的财产关系。第一个等式是静态等式，表明会计主体的财产关系。第二个等式是动态等式，表明会计主体的财务关系。当企第二个等式是动态等式，表明会计主体的财务关系。当企业开始生产经营后，在一个会计期间内，企业会取得收入，业开始生产经营后，在一个会计期间内，企业会取得收入，同时发生各种费用，此时，静态会计等式就很难对企业的同时发生各种费用，此时，静态会计等式就很难对企业的财务状况予以全面反映，为此，就应该对结算前的会计等财务状况予以全

34、面反映，为此，就应该对结算前的会计等式加以扩展，形成上述动态等式。式加以扩展，形成上述动态等式。 利用这一变化的会计等式在说明复式记账方法时将特利用这一变化的会计等式在说明复式记账方法时将特别方便。别方便。 中原工学院经济管理学院 23基础会计基础会计第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户三、三、 经济业务发生对会计等式的影响经济业务发生对会计等式的影响会计事项及类型会计事项及类型财务会计的核算对象是能够以货币表现的经济业务，财务会计的核算对象是能够以货币表现的经济业务，人们称日常会计工作中由会计部门进行会计处理的经济人们称日常会计工作中由会计部门进行

35、会计处理的经济业务为会计事项。业务为会计事项。 通常会计事项有两个基本特点：通常会计事项有两个基本特点： 会计事项必须能够以货币计量；会计事项必须能够以货币计量； 会计事项能引起资金发生增减变动。会计事项能引起资金发生增减变动。 对于一个企业而言，当期发生的会计事项是多种多样对于一个企业而言，当期发生的会计事项是多种多样的，但如果归纳一下，不外乎有九种类型，这九种会计的，但如果归纳一下，不外乎有九种类型，这九种会计事项分别是：事项分别是： 中原工学院经济管理学院 24基础会计基础会计第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户 会计事项发生仅涉及资产这一会计

36、要素，只引会计事项发生仅涉及资产这一会计要素，只引起该要素中的某些对应项目发生增减变动；起该要素中的某些对应项目发生增减变动； 会计事项发生仅涉及负债这一会计要素，只引会计事项发生仅涉及负债这一会计要素，只引起该要素中的某些对应项目发生增减变动；起该要素中的某些对应项目发生增减变动； 会计事项发生仅涉及所有者权益这一会计要素，会计事项发生仅涉及所有者权益这一会计要素，只引起所有者权益中的某些对应项目发生增减变动只引起所有者权益中的某些对应项目发生增减变动; 会计事项发生同时涉及资产、负债这两个会计要素，会计事项发生同时涉及资产、负债这两个会计要素，引起资产、负债要素中的对应项目发生同增变动；引

37、起资产、负债要素中的对应项目发生同增变动； 会计事项发生同时涉及资产、负债这两个会计会计事项发生同时涉及资产、负债这两个会计要素，引起资产、负债要素中的对应项目发生同减变要素，引起资产、负债要素中的对应项目发生同减变动；动；中原工学院经济管理学院 25基础会计基础会计第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户 会计事项发生同时涉及资产、所有者权益这两会计事项发生同时涉及资产、所有者权益这两个会计要素，引起资产、所有者权益要素中的对应项个会计要素，引起资产、所有者权益要素中的对应项目发生同增变动；目发生同增变动； 会计事项发生同时涉及资产、所有者权益这两会计

38、事项发生同时涉及资产、所有者权益这两个会计要素，引起资产、所有者权益要素中的对应项个会计要素，引起资产、所有者权益要素中的对应项目发生同减变动；目发生同减变动； 会计事项发生同时涉及负债、所有者权益这两会计事项发生同时涉及负债、所有者权益这两个会计要素，引起负债增加、所有者权益减少；个会计要素，引起负债增加、所有者权益减少； 会计事项发生同时涉及负债、所有者权益这两会计事项发生同时涉及负债、所有者权益这两个会计要素，引起负债减少、所有者权益增加个会计要素，引起负债减少、所有者权益增加。中原工学院经济管理学院 26基础会计基础会计第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户第二章

39、会计等式与账户上列九类会计事项可在会计等式上作如下表述（上列九类会计事项可在会计等式上作如下表述（“”表表示增加，示增加，“”表示减少）表示减少）会计事项资产负债所有者权益会计事项资产负债所有者权益 中原工学院经济管理学院 27基础会计基础会计第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响 企业发生的经济业务可以概括为九种类型，每种企业发生的经济业务可以概括为九种类型，每种经济业务发生都会引起企业资金的变动，这些资金变经济业务发生都会引起企业资金的变动，这些资金变动具体表现在会计要素的变动上，对会计等

40、式产生影动具体表现在会计要素的变动上，对会计等式产生影响，引起等式中至少两个项目同等金额的变化。但无响，引起等式中至少两个项目同等金额的变化。但无论经济业务发生怎样的变化，对会计诸要素产生怎样论经济业务发生怎样的变化，对会计诸要素产生怎样的影响，都不会破坏会计等式两边的平衡关系。的影响，都不会破坏会计等式两边的平衡关系。 假定企业期初资产总额为500，000元，负债为200，000 元， 所有者权益为300，000元，该期间该企业发生九笔经济业务。中原工学院经济管理学院 28基础会计基础会计第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户 例例11从银行提取现金

41、从银行提取现金500500元备用。元备用。这笔提现业务引起资产要素中银行存款现金这两这笔提现业务引起资产要素中银行存款现金这两个具体项目发生增减变动：现金增加个具体项目发生增减变动：现金增加500500元，银行存款元，银行存款减少减少500500元。对会计等式的影响表示如下：元。对会计等式的影响表示如下：资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益500000 500000 200000 200000 300000 300000 500500 500500 500000= 200000 + 300000500000= 200000 + 300000 该项经济业务发生后，会计等式保持平衡。该项经济业

42、务发生后，会计等式保持平衡。 中原工学院经济管理学院 29来自中国最大的资料库下载基础会计基础会计第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户例2以银行借款10，000元偿付所欠供应单位账款。这笔业务引起负债要素中的银行借款及应付账款这两个具体项目发生增减变动。银行借款增加10000元，应付账款减少10000元。对会计等式的影响如下：31资 产 负债 所有者权益500000 200000 300000 +10000 -10000 500000 = 200000 300000 该项经济业务发生后，会计等式仍保持平衡。中原工学院经济管理学院 30基础会计基础会计

43、第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户例3将50000元的盈余公积金转增资本，有关手续已经办妥。这笔业务引起所有者权益要素中实收资本及盈余公积两个具体项目发生增减变动，实收资本增加50000元，盈余公积减少50000元。对会计等式的影响如下：资产 负债 所有者权益500000 200000 300000 50000 50000 500000 200000 300000该项经济业务发生后，会计等式仍保持两边平衡。 基础会计基础会计第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户例4赊购材料8000元入库。这笔业务同时引起资产要素中的材料及负债要素中的应付账款发生同增变动：材料增加8000元，应付账款增

44、加8000元。对会计等式的影响如下：资产 负债 所有者权益500000 200000 300000 8000 8000 508000 208000 300000 该项经济业务发生后，会计等式仍保持平衡。基础会计基础会计第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户例5以银行存款5000元偿付前所欠货款。这笔业务同时引起资产要素中银行存款和负债要素中应付账款发生同减变动：银行存款减少5000元，应付账款减少5000元。对会计等式的影响如下：资产 负债 所有者权益508000 208000 300000 5000 5000 503000 203000 300000 此项经济业务发生后，会计等式仍是平衡的

45、。 基础会计基础会计第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户例6接受一台捐赠的机器设备，确认的资产价值为40000元。这笔业务同时引起资产要素中的固定资产和所有者权益要素中的资本公积金发生同增变动：固定资产增加50000元，资本公积增加50000元。对会计等式的影响如下：资产 负债 所有者权益503000 203000 300000 50000 50000 553000 203000 350000 该项经济业务发生后，会计等式两边仍然平衡。基础会计基础会计第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户例7 企业依法以银行存款退回W公司原投资额2000元。企业退回原股东投资，将会减少所有者权益。因此，

46、这笔业务引起资产要素中银行存款减少2000元，所有者权益（实收资本）减少2000元。对会计等式的影响如下：资产 负债 所有者权益553000 203000 350000 2000 2000 551000 203000 348000 该项经济业务发生后，会计恒等式仍然成立。 基础会计基础会计第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户例8核算本期应缴销售税金20000元。这笔业务涉及到销售税金项目及负债要素中的应交税金项目，它导致应交税金增加20000元，销售税金增加20000元。产品销售税金是产品销售收入的扣减项目，因此，发生产品销售税金必然减少本期利润，引起所有者权益的减少。对会计等式的影响如下

47、：资产 负债 所有者权益551000 203000 348000 20000 20000 551000 223000 328000 该项经济业务发生后，会计等式两边仍然平衡。基础会计基础会计第二章会计等式与账户第二章会计等式与账户例9 将一笔80000元的长期借款转为对企业投资。这笔业务引起债要素中的长期借款和所有者权益要素中的实收资本发生增减变动，长期借款减少80000元，实收资本增加80000元。对会计等式的影响如下： 资产 负债 所有者权益551000 223000 328000 80000 80000 551000 143000 408000 该项经济业务发生后会计等式两边仍保持平衡。

48、基础会计基础会计第二章第二章第二章第二章 会计科目与账户会计科目与账户会计科目与账户会计科目与账户 第二节第二节 会计科目会计科目一、会计科目一、会计科目 会计科目会计科目会计科目会计科目是对会计要素进行归类反映所规定的项目。是对会计要素进行归类反映所规定的项目。是对会计对象的具体内容按经济管理的要求所做的分类。其是对会计对象的具体内容按经济管理的要求所做的分类。其目的在于将经济信息转为有规律的、易于识别的经济信息。目的在于将经济信息转为有规律的、易于识别的经济信息。每个会计科目代表一个会计信息点。每个会计科目代表一个会计信息点。我国我国2001年年1月月1日起实施的日起实施的“企业会计制度企

49、业会计制度”规定的会计科规定的会计科目名称和编号为目名称和编号为(会计科目表会计科目表)： 顺序号顺序号顺序号顺序号 编号编号编号编号 名称名称名称名称 1 1 1 100001 1 现金现金现金现金代表要素类别代表要素类别代表要素类别代表要素类别1 1、资产类、资产类、资产类、资产类2 2、负债类、负债类、负债类、负债类3 3、所有者权益类、所有者权益类、所有者权益类、所有者权益类4 4、成本类、成本类、成本类、成本类5 5、损益类、损益类、损益类、损益类要素类内细划分类要素类内细划分类要素类内细划分类要素类内细划分类序号序号序号序号中原工学院经济管理学院 392、账户的基本结构账户的基本结

50、构从记录会计事项、交易的数量变化的需要，每个账户都包括增加、减少从记录会计事项、交易的数量变化的需要，每个账户都包括增加、减少两个方面。账户的简化格式图：两个方面。账户的简化格式图：基础会计基础会计第二章第二章第二章第二章 会计科目与账户会计科目与账户会计科目与账户会计科目与账户二、账户的结构二、账户的结构1、账户的要素一般应包括：名称（科目）、日期和摘要、凭证号数、账户的要素一般应包括：名称（科目）、日期和摘要、凭证号数、增加和减少的金额、余额等。增加和减少的金额、余额等。左方左方左方左方 账户名称（科目）账户名称（科目）账户名称（科目）账户名称（科目） 右方右方右方右方年年月月 日日凭证凭

51、证号数号数摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借或贷余余 额额 账账 户户中原工学院经济管理学院 40基础会计基础会计第二章第二章第二章第二章 会计科目与账户会计科目与账户会计科目与账户会计科目与账户三、账户的分类三、账户的分类账户记录各会计要素的数量变化，组成了由若干个账户所形成的相互联系的账户记录各会计要素的数量变化，组成了由若干个账户所形成的相互联系的账户体系。账户体系。账户分类的目的在于研究和认识账户的规律，并加以正确地应用。账户分类的目的在于研究和认识账户的规律，并加以正确地应用。（一）账户按会计要素的分类（一）账户按会计要素的分类资产类账户；资产类账户；负债类账户；负债类账户；所有者权益

52、类账户（包括利润类账户）；所有者权益类账户（包括利润类账户）；收入类账户；收入类账户；成本费用类账户。成本费用类账户。（具体分类见教材）（具体分类见教材）余额包括：余额有期初余额、期末余额；余额包括：余额有期初余额、期末余额；发生额有本期增加发生额、本期减少发生额。发生额有本期增加发生额、本期减少发生额。关系：关系：期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生额-本期减少发生额本期减少发生额中原工学院经济管理学院 41基础会计基础会计第二章第二章第二章第二章 会计科目与账户会计科目与账户会计科目与账户会计科目与账户（二）账户按提供指标详细程度的分类（二）账户按提供指标详细程度

53、的分类1、总分类账户、总分类账户总分类账户：是对某一会计要素的具体内容进行总括核算总分类账户：是对某一会计要素的具体内容进行总括核算的账户。一般只提供价值指标。的账户。一般只提供价值指标。2、明细分类账户、明细分类账户明细分类账户：是对某一会计要素的具体内容进行详细核明细分类账户：是对某一会计要素的具体内容进行详细核算的账户。算的账户。既提供价值指标，有的还需提供实物量度指标。既提供价值指标，有的还需提供实物量度指标。3、两者的关系、两者的关系明细账户是对其所属总分类账户的细化；一定有其归属的明细账户是对其所属总分类账户的细化；一定有其归属的总账，其总账是对其所属明细账的总括。总账，其总账是对

54、其所属明细账的总括。有些总账不需要设置所属明细账，只需提供总括资料。有些总账不需要设置所属明细账，只需提供总括资料。总分类账是否设置明细账户取决于管理的需要及核算内容。总分类账是否设置明细账户取决于管理的需要及核算内容。中原工学院经济管理学院 42基础会计基础会计第二章第二章第二章第二章 会计科目与账户会计科目与账户会计科目与账户会计科目与账户（三）其他分类（三）其他分类按列入的会计报表分为：资产负债表账户；利润表账户按列入的会计报表分为：资产负债表账户；利润表账户等；等；按期末是否有余额分为：实账户（期末有借方、贷方余按期末是否有余额分为：实账户（期末有借方、贷方余额）；虚账户（期末结转后无

55、余额）。额）；虚账户（期末结转后无余额）。中原工学院经济管理学院 43基础会计基础会计第三章第三章 复式记账复式记账第一节复式记账原理第一节复式记账原理 一、复式记账法一、复式记账法 1.1.复式记账法的产生与发展复式记账法的产生与发展 产生：产生：12501250年年_1440_1440年产生于意大利佛罗伦萨、威尼斯等城市。年产生于意大利佛罗伦萨、威尼斯等城市。 1494 1494年，意大利数学家、会计学家卢卡年，意大利数学家、会计学家卢卡帕乔利的数学专著数学帕乔利的数学专著数学大全在威尼斯出版，是复式薄记的最早文献。该书由五部分组成：大全在威尼斯出版，是复式薄记的最早文献。该书由五部分组成

56、： a a 算术和代数算术和代数 b b 商业算术的应用商业算术的应用 c c 簿记簿记 d d 货币和兑换货币和兑换 e e 纯粹和应用几何纯粹和应用几何2 2、复式记账法、复式记账法 复式记账法是对于任何一笔经济业务都必须用相等的金额复式记账法是对于任何一笔经济业务都必须用相等的金额在两个或者两个以上的有关账户中相互联系地进行登记，借在两个或者两个以上的有关账户中相互联系地进行登记，借以全面反映会计对象具体内容的增减变化的一种记账方法。以全面反映会计对象具体内容的增减变化的一种记账方法。具体包括具体包括具体包括具体包括：借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。：借贷记账法、增减记账法、收付记

57、账法等。 中原工学院经济管理学院 44基础会计基础会计第三章第三章第三章第三章 复式记账原理及其应用复式记账原理及其应用复式记账原理及其应用复式记账原理及其应用复式记账的实质是通过两个或两个以上相互联系的账户复式记账的实质是通过两个或两个以上相互联系的账户反映一项经济业务。反映一项经济业务。特点：特点： 需要设置完整的账户体系。需要设置完整的账户体系。 每一笔经济业务都要在两个账户中双重记录。每一笔经济业务都要在两个账户中双重记录。 对每一笔业务都要反映和对每一笔业务都要反映和 记录。记录。 对每一笔业务都要以相等的金额进行分类登记。对每一笔业务都要以相等的金额进行分类登记。例例1 1：企业向

58、单位购入甲材料一批，价值：企业向单位购入甲材料一批，价值40004000元，材料元，材料验收入库，货款未付。验收入库，货款未付。中原工学院经济管理学院 45基础会计基础会计第三章第三章第三章第三章 复式记账原理及其应用复式记账原理及其应用复式记账原理及其应用复式记账原理及其应用按复式记账法，这项经济业务的发生应在按复式记账法，这项经济业务的发生应在“原材料原材料”和和“应付账款应付账款”两个相互关联的账户中同时进行登记。两个相互关联的账户中同时进行登记。即一方面在即一方面在“原材料原材料”账户记增加账户记增加40004000元，另一方面元，另一方面在在“应付账款应付账款”账户中记增加账户中记增

59、加40004000元。元。例例2 2：企业以现金：企业以现金15001500元，归还前欠单位货款。元，归还前欠单位货款。 按复式记账法，这项经济业务的发生应在按复式记账法，这项经济业务的发生应在“现金现金”和和“应付账款应付账款”两个相互关联的账户中同时进行登两个相互关联的账户中同时进行登记。即一方面在记。即一方面在“现金现金”账户记减少账户记减少15001500元，另一方元，另一方面在面在“应付账款应付账款”账户中记减少账户中记减少15001500元元 中原工学院经济管理学院 46基础会计基础会计第三章第三章 复式记账复式记账 二、复式记账原理与会计恒等式二、复式记账原理与会计恒等式为什么一

60、笔经济业务必须同时在两个或者两个以上的账户中为什么一笔经济业务必须同时在两个或者两个以上的账户中相互联系地进行登记？相互联系地进行登记？ 企业经营活动的实质是不断地取得、使用和销售不同资产企业经营活动的实质是不断地取得、使用和销售不同资产的过程，也就是说，在社会再生产过程中，任何单位要从事的过程，也就是说，在社会再生产过程中，任何单位要从事生产经营活动，必须要拥有一定数量的资源；在经济活动中，生产经营活动，必须要拥有一定数量的资源；在经济活动中，企业持有的经济资源客观上表现为企业资产和取得这些资产企业持有的经济资源客观上表现为企业资产和取得这些资产的资本来源，它们在数量上存在着相等关系。这种相

61、等关系的资本来源，它们在数量上存在着相等关系。这种相等关系可用公式表示如下：可用公式表示如下： 资产权益资产权益 随着企业经济业务的不断发展，必然对资产、负债、随着企业经济业务的不断发展，必然对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素发生一定的影响，所有者权益、收入、费用和利润等会计要素发生一定的影响，并且引起它们中的至少两个项目发生增减变动。只有在两个并且引起它们中的至少两个项目发生增减变动。只有在两个或者两个以上的相关账户中对相互依存的两个方面进行或者两个以上的相关账户中对相互依存的两个方面进行 中原工学院经济管理学院 47基础会计基础会计第三章第三章 复式记账复式记账 双重反映

62、，才能把资金运动的内在规律及经济业务引起的会双重反映，才能把资金运动的内在规律及经济业务引起的会计要素增减变化在账户中如实表现出来，这正是复式记账的计要素增减变化在账户中如实表现出来，这正是复式记账的根本所在。根本所在。 经过对以上分析可知，采用复式记账法在账户中各项经经过对以上分析可知，采用复式记账法在账户中各项经济业务以后，可根据各账户记录了解每项经济业务的来踪去济业务以后，可根据各账户记录了解每项经济业务的来踪去迹，全面地、系统地观察经济活动的过程和结果；同时因经迹，全面地、系统地观察经济活动的过程和结果；同时因经济业务所影响的会计要素的两个方面必然发生等额变化。账济业务所影响的会计要素

63、的两个方面必然发生等额变化。账户记录结果不会打破会计方程的平衡关系，因而可以通过核户记录结果不会打破会计方程的平衡关系，因而可以通过核对账户记录进行试算平衡，检查账户记录的正确性。对账户记录进行试算平衡，检查账户记录的正确性。 中原工学院经济管理学院 48基础会计基础会计第三章第三章第三章第三章 复式记账原理及其应用复式记账原理及其应用复式记账原理及其应用复式记账原理及其应用三、深入介绍三、深入介绍借贷记账法借贷记账法该法是以该法是以“借借”、“贷贷”为抽象记账符号的一种复式记为抽象记账符号的一种复式记账方法。账方法。（一）记账符号（一）记账符号“借借”和和“贷贷”代表账户的两个部位，即记入账

64、户的方代表账户的两个部位，即记入账户的方向。最初代表着债权、债务，起源于意大利的钱庄业；向。最初代表着债权、债务，起源于意大利的钱庄业；后得以广泛应用，记录的内容也随之扩大，逐渐演化后得以广泛应用，记录的内容也随之扩大，逐渐演化为抽象的记账符号，失去其原来的字面含义。为抽象的记账符号，失去其原来的字面含义。1、“借借”、“贷贷”代表会计要素的增加、减少，会计要代表会计要素的增加、减少，会计要素的性质不同，表示增加、减少的方式也不同；素的性质不同，表示增加、减少的方式也不同；2、“借借”、“贷贷”表示各账户的余额方向。表示各账户的余额方向。中原工学院经济管理学院 49借方借方借方借方 资产类账户

65、资产类账户资产类账户资产类账户 贷方贷方贷方贷方期初余额期初余额本期贷方本期贷方发生额发生额（减少）（减少）期末余额期末余额基础会计基础会计第三章第三章第三章第三章 复式记账原理及其应复式记账原理及其应复式记账原理及其应复式记账原理及其应用用用用本期借方本期借方发生额发生额（增加）（增加）借方借方借方借方 负债类账户负债类账户负债类账户负债类账户 贷方贷方贷方贷方期初余额期初余额本期贷方本期贷方发生额发生额（增加）（增加）本期借方本期借方发生额发生额（减少）（减少）期末余额期末余额借方借方借方借方 所有者权益类账户所有者权益类账户所有者权益类账户所有者权益类账户 贷方贷方贷方贷方期初余额期初余

66、额本期贷方本期贷方发生额发生额（增加）（增加）本期借方本期借方发生额发生额（减少）（减少）期末余额期末余额（二）借贷记账法下的账户结构（二）借贷记账法下的账户结构中原工学院经济管理学院 50基础会计基础会计第三章第三章第三章第三章 复式记账原理及其应复式记账原理及其应复式记账原理及其应复式记账原理及其应用用用用各类账户内金额关系：各类账户内金额关系：资产类账户资产类账户期初余额（借方）期初余额（借方）期初余额（借方）期初余额（借方）+ + + + 本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额 - - - - 本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额 = = = =

67、期末余额（借方期末余额（借方期末余额（借方期末余额（借方）负债、所有者权益类账户负债、所有者权益类账户期初余额（贷方）期初余额（贷方）期初余额（贷方）期初余额（贷方）+ + + + 本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额 - - - - 本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额 = = = = 期末余额（贷方）期末余额（贷方）期末余额（贷方）期末余额（贷方）收入类、费用类账户的结构如下收入类、费用类账户的结构如下：借借借借 费用类账户费用类账户费用类账户费用类账户 贷贷贷贷本期增加额本期增加额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额本期减少额本期减少额借借借借

68、 收入类账户收入类账户收入类账户收入类账户 贷贷贷贷费用、收入类账户期末一般没有余额，利润类账户期末余额一费用、收入类账户期末一般没有余额，利润类账户期末余额一般在贷方。般在贷方。借借借借 利润类账户利润类账户利润类账户利润类账户 贷贷贷贷本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期末余额期末余额中原工学院经济管理学院 51借方借方借方借方 资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户 贷方贷方贷方贷方期初余额期初余额本期借方本期借方发生额发生额（增加）（增加）本期贷方发本期贷方发生额生额（减少）（减少）期末余额期末余额借方借方借方借方 负债类账户负债类账户负债类账户负债类账户 贷方贷方贷方贷方期初

69、余额期初余额本期贷方发本期贷方发生额生额（增加）（增加）本期借方本期借方发生额发生额（减少）（减少）期末余额期末余额借方借方借方借方 所有者权益类账户所有者权益类账户所有者权益类账户所有者权益类账户 贷方贷方贷方贷方期初余额期初余额本期贷方发本期贷方发生额生额（增加）（增加）本期借方发本期借方发生额生额（减少）（减少）期末余额期末余额资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表期末结转期末结转的收入的收入本期实现本期实现的收入的收入借方借方借方借方 收入类账户收入类账户收入类账户收入类账户 贷方贷方贷方贷方借方借方借方借方 费用类账户费用类账户费用类账户费用类账户 贷方贷方贷方贷方本期发生本期发生

70、的费用的费用期末结转期末结转的费用的费用期末结转期末结转的利润的利润本期实现本期实现的利润的利润借方借方借方借方 本年利润账户本年利润账户本年利润账户本年利润账户 贷方贷方贷方贷方利润表利润表利润表利润表基础会计基础会计第三章第三章第三章第三章 复式记账原理及其应用复式记账原理及其应用复式记账原理及其应用复式记账原理及其应用中原工学院经济管理学院 52基础会计基础会计第三章第三章第三章第三章 复式记账原理及其应复式记账原理及其应复式记账原理及其应复式记账原理及其应用用用用（三）记账规则（三）记账规则1、交易、事项业务、交易、事项业务类型分析类型分析资产增加（借方）资产增加（借方）资产增加（借方

71、）资产增加（借方）资产减少（贷方）资产减少（贷方）资产减少（贷方）资产减少（贷方）负债、所有者权益增加（贷方）负债、所有者权益增加（贷方）负债、所有者权益增加（贷方）负债、所有者权益增加（贷方）负债、所有者权益减少（借方）负债、所有者权益减少（借方）负债、所有者权益减少（借方）负债、所有者权益减少（借方）A、任何一笔交易、事项的发生，必然会同时导致至、任何一笔交易、事项的发生，必然会同时导致至少两个账户发生变化；少两个账户发生变化；B、发生的每笔交易、事项，必须至少记入一个账户、发生的每笔交易、事项，必须至少记入一个账户的借方、另一个账户的贷方；的借方、另一个账户的贷方；C、同时记入的两个账户

72、的金额必须相等。、同时记入的两个账户的金额必须相等。2、结论结论：有借必有贷，借贷必相等。：有借必有贷，借贷必相等。中原工学院经济管理学院 53基础会计基础会计第三章第三章第三章第三章 复式记账原理及其应用复式记账原理及其应用复式记账原理及其应用复式记账原理及其应用（四）借贷记账法的应用练习（四）借贷记账法的应用练习1、业主投资转入资产；、业主投资转入资产；2、预付房屋租金；、预付房屋租金；3、购入设备，款未付；、购入设备，款未付；4、收到现金收入；现金存入银行；、收到现金收入；现金存入银行；5、购买材料，转帐付款一半，余款暂欠；、购买材料，转帐付款一半，余款暂欠；6、预收未售商品款项，存入银

73、行；、预收未售商品款项，存入银行；7、现金支付营业等杂费；、现金支付营业等杂费；8、从银行借款，偿还前欠货款；、从银行借款，偿还前欠货款；9、从银行提现，支付经营人员工资；、从银行提现，支付经营人员工资；10、转账支付经营用水电费、电话费等；、转账支付经营用水电费、电话费等；11、偿还银行借款。、偿还银行借款。中原工学院经济管理学院 54基础会计基础会计第三章第三章第三章第三章 复式记账原理及其应用复式记账原理及其应用复式记账原理及其应用复式记账原理及其应用（五）会计分录（五）会计分录会计分录会计分录会计分录会计分录：也称：也称“记账公式记账公式”，是指按照借贷记账法的记账规，是指按照借贷记账

74、法的记账规则要求，对交易、事项列示应借、应贷的账户和金额的一种记则要求，对交易、事项列示应借、应贷的账户和金额的一种记录。录。如：如： 借：银行存款借：银行存款 5000 贷：现贷：现 金金 5000提示提示：按惯例，会计分录应该借方在上，贷方在下；：按惯例，会计分录应该借方在上，贷方在下； 为便于识别，每一个会计分录上下要前后错开为便于识别，每一个会计分录上下要前后错开 一格；一格；分析步骤分析步骤：判断交易、事项引起哪些账户变化；：判断交易、事项引起哪些账户变化； 判断变化的账户属于哪些会计要素；判断变化的账户属于哪些会计要素； 确定这些账户受影响的方向（增或减）确定这些账户受影响的方向（

75、增或减） 按会计分录的格式要求编制完整的会计分录。按会计分录的格式要求编制完整的会计分录。会计分录会计分录分分：简单会计分录（只涉及两个账户的会计分录）：简单会计分录（只涉及两个账户的会计分录） 复合会计分录（涉及两个以上账户的会计分录）。复合会计分录（涉及两个以上账户的会计分录）。 会计分录形成对应关系和对应账户会计分录形成对应关系和对应账户中原工学院经济管理学院 55基础会计基础会计第三章第三章第三章第三章 复式记账原理及其应用复式记账原理及其应用复式记账原理及其应用复式记账原理及其应用（六）试算平衡（表）（六）试算平衡（表） 试算平衡是指根据会计恒等式和记账规则，对账户记录试算平衡是指根

76、据会计恒等式和记账规则，对账户记录结果的准确性进行检查的方法。结果的准确性进行检查的方法。作用：作用：、检验过账的正确性（借、贷总额是否相等）；、检验过账的正确性（借、贷总额是否相等）； 、方便编制报表的数据检索。、方便编制报表的数据检索。 1、试算平衡表的原理、试算平衡表的原理 试算平衡公式一：试算平衡公式一： 所有账户本期借方发生额合计所有账户本期借方发生额合计所有账户本期借方发生额合计所有账户本期借方发生额合计 = = = = 所有账户本期贷方发生额合计所有账户本期贷方发生额合计所有账户本期贷方发生额合计所有账户本期贷方发生额合计 原理：借贷记账法的记账规则原理：借贷记账法的记账规则“有

77、借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”； 试算平衡公式二：试算平衡公式二： 所有账户借方余额合计所有账户借方余额合计所有账户借方余额合计所有账户借方余额合计 = = = = 所有账户贷方余额合计所有账户贷方余额合计所有账户贷方余额合计所有账户贷方余额合计 原理：会计恒等式原理：会计恒等式“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”。 可用于期初余额平衡或期末余额平衡。可用于期初余额平衡或期末余额平衡。中原工学院经济管理学院 56发生错误原因发生错误原因：分录借贷金额不等；过账时某一方漏或：分录借贷金额不等；过账时某一方漏或重复登记；余额结计错误；抄写错误等。重复登记；余额结计错误；抄写错

78、误等。不影响平衡的错误不影响平衡的错误：漏记或重复记录整笔分录；余额过：漏记或重复记录整笔分录；余额过入错误账户；金额差错相抵等。入错误账户；金额差错相抵等。基础会计基础会计第三章第三章第三章第三章 复式记账原理及其应用复式记账原理及其应用复式记账原理及其应用复式记账原理及其应用2、编制试算平衡表、编制试算平衡表账户名称账户名称账户名称账户名称合计合计合计合计期初余额期初余额期初余额期初余额借借借借 方方方方贷贷贷贷 方方方方期末余额期末余额期末余额期末余额借借借借 方方方方贷贷贷贷 方方方方贷贷贷贷 方方方方借借借借 方方方方本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额 中原工学院经济管理学院

79、57基础会计基础会计第四章第四章第四章第四章 主要经济业务的核算主要经济业务的核算主要经济业务的核算主要经济业务的核算 第四章第四章 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 第一节第一节 筹资业务的核算筹资业务的核算 （以制造业为例，说明对经济业务的日常会计处理。）（以制造业为例，说明对经济业务的日常会计处理。）资本的来源渠道资本的来源渠道资本的来源渠道资本的来源渠道有：企业所有者投入的资本；企业向债权人借入的资本；有：企业所有者投入的资本；企业向债权人借入的资本；一、投入资本的核算一、投入资本的核算 企业须有法定的资本，企业须有法定的资本，投入资本投入资本投入资本投入资本是指投资者认缴的经工商

80、部门核准的是指投资者认缴的经工商部门核准的投资总额。投资总额。投资方式：货币、投资方式：货币、 实物、实物、 无形资产等。无形资产等。设置设置“实收资本实收资本实收资本实收资本”账户。账户。实收资本实收资本实收资本实收资本固定资产等固定资产等固定资产等固定资产等银行存款银行存款银行存款银行存款中原工学院经济管理学院 58基础会计基础会计第四章第四章第四章第四章 主要经济业务的核算主要经济业务的核算主要经济业务的核算主要经济业务的核算二、借入资本的核算二、借入资本的核算设置设置“短期借款短期借款短期借款短期借款”、“长期借款长期借款长期借款长期借款”等账户。等账户。银行存款银行存款银行存款银行存

81、款短期借款短期借款短期借款短期借款长期借款长期借款长期借款长期借款企业使用的投入资本、借入资本，都需支付一定的企业使用的投入资本、借入资本，都需支付一定的“使用费使用费”。投入资本的投入资本的“使用费使用费”是以利润分配的形式支付的；是以利润分配的形式支付的；借入资本借入资本借入资本借入资本的的“使用费使用费”是以利息费用方式支付的是以利息费用方式支付的, 是一项理财费用，是一项理财费用，应准确反映这部分开支应准确反映这部分开支, 设置设置“财务费用财务费用财务费用财务费用”账户核算。账户核算。财务费用财务费用财务费用财务费用预提费用预提费用预提费用预提费用 当期支付的当期支付的短期借款利息短

82、期借款利息 中原工学院经济管理学院 59基础会计基础会计第四章第四章第四章第四章 主要经济业务的核主要经济业务的核主要经济业务的核主要经济业务的核算算算算 第二节第二节 材料采购业务的核算材料采购业务的核算一、材料采购业务一、材料采购业务采购成本采购成本采购成本采购成本：包括企业购进材料所支付的价款和采购费用。：包括企业购进材料所支付的价款和采购费用。采购业务类型（按价款是否支付分析）：钱货两清；赊购；预付款采购业务类型（按价款是否支付分析）：钱货两清；赊购；预付款采购。采购。材料的材料的入账价值入账价值入账价值入账价值：实际采购成本。：实际采购成本。期末材料的计价期末材料的计价期末材料的计价

83、期末材料的计价：历史成本法、市价法、成本与市价孰低法。：历史成本法、市价法、成本与市价孰低法。发出材料的计价：待后介绍。发出材料的计价：待后介绍。二、设置的账户二、设置的账户1、“物资物资采购采购采购采购”账户：核算企业购入各种材料的价格和采购费用。账户：核算企业购入各种材料的价格和采购费用。2、“原原材料材料材料材料”账户：核算库存各种材料的收入、发出、结存情况。账户：核算库存各种材料的收入、发出、结存情况。3、“现金现金现金现金”、“银行存款银行存款银行存款银行存款”账户：核算企业库存现金和存放在银行账户：核算企业库存现金和存放在银行的款项的收、付、存情况。的款项的收、付、存情况。4、“应

84、付账款应付账款应付账款应付账款”账户：核算企业因采购材料等应付给供应单位的款账户：核算企业因采购材料等应付给供应单位的款项。项。5、“预付账款预付账款预付账款预付账款”账户：核算企业因购买材料而预先支付给供应等单账户：核算企业因购买材料而预先支付给供应等单位的款项。位的款项。中原工学院经济管理学院 60实际发实际发生的成生的成本本应付未应付未付的款付的款项项基础会计基础会计第四章第四章第四章第四章 主要经济业务的核主要经济业务的核主要经济业务的核主要经济业务的核算算算算三、有关账务处理程序三、有关账务处理程序物资采购物资采购物资采购物资采购预付账款预付账款预付账款预付账款应付账款应付账款应付账

85、款应付账款现金、银行存款现金、银行存款现金、银行存款现金、银行存款 原材料原材料原材料原材料入库材料入库材料实际成本实际成本的结转的结转入库材料入库材料实际成本实际成本出库材料出库材料实际成本实际成本已支付已支付的款项的款项购入材料购入材料的实际成的实际成本（买价、本（买价、采购费用）采购费用）在途材在途材料成本料成本期末库存期末库存材料成本材料成本付款付款预付款预付款银行存款银行存款银行存款银行存款有关科目有关科目有关科目有关科目材料采购成本包括：买价、附带支出（采购费用）。材料采购成本包括：买价、附带支出（采购费用）。采购费用如果属于共耗性（间接）的，要在受益材料采购费用如果属于共耗性（间

86、接）的，要在受益材料之间进行分配：数量（买价）比例法等。之间进行分配：数量（买价）比例法等。间接费用分配步骤：间接费用分配步骤：1、确定待分配费用；、确定待分配费用；2、选择分配标准；（共有性、比例性）、选择分配标准；（共有性、比例性）3、计算分配率，单位分配标准应负担的待分配费用额；、计算分配率，单位分配标准应负担的待分配费用额；4、分配待分配费用。、分配待分配费用。中原工学院经济管理学院 61基础会计基础会计第四章第四章第四章第四章 主要经济业务的核主要经济业务的核主要经济业务的核主要经济业务的核算算算算四四 、实务操作、实务操作 例：大华公司例：大华公司2005年年9月发生以下经济业务月

87、发生以下经济业务1、从石井公司购入甲材料、从石井公司购入甲材料50吨，增值税专用发票上注明：价款吨，增值税专用发票上注明：价款5000元，元，增值税额增值税额850元；乙材料元；乙材料50吨，专用发票注明，价款吨，专用发票注明，价款10000元，增值元，增值税额税额1700元。两种材料共发生运杂费元。两种材料共发生运杂费3000元。款已付，材料已验收元。款已付，材料已验收入库。入库。2、从华侨公司购入丙材料、从华侨公司购入丙材料50吨，专用发票注明：价款吨，专用发票注明：价款20000元，增值元，增值税额税额3400元，运杂费元，运杂费1000元。用银行存款支付元。用银行存款支付5000元，余

88、款开具一元，余款开具一张商业汇票结算，材料尚未验收入库。张商业汇票结算，材料尚未验收入库。3、丙材料入库前发生挑选整理费、丙材料入库前发生挑选整理费1000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。 中原工学院经济管理学院 62基础会计基础会计第四章第四章第四章第四章 主要经济业务的核主要经济业务的核主要经济业务的核主要经济业务的核算算算算4、计算并结转丙材料采购成本。、计算并结转丙材料采购成本。5、以银行存款、以银行存款30000元向北方公司预付购丁材料款。元向北方公司预付购丁材料款。6、收到北方公司发来的丁材料并验收入库，共计、收到北方公司发来的丁材料并验收入库，共计100吨，增值税专用发吨

89、，增值税专用发票上注明价款票上注明价款30000元，增值税额元，增值税额5100元，另支付运杂费元，另支付运杂费3000元。元。不足款项用银行存款支付。不足款项用银行存款支付。中原工学院经济管理学院 63基础会计基础会计第四章第四章第四章第四章 主要经济业务的核主要经济业务的核主要经济业务的核主要经济业务的核算算算算 第三节第三节 产品生产过程的核算产品生产过程的核算生产过程是制造业最具特色的阶段。按照马克思主义生产过程是制造业最具特色的阶段。按照马克思主义的劳动价值学说，这一过程是物化劳动（劳动资料、劳动的劳动价值学说，这一过程是物化劳动（劳动资料、劳动对象）和活劳动的消耗过程，也是价值的增

90、值过程。对象）和活劳动的消耗过程，也是价值的增值过程。一、核算内容一、核算内容1 1、主要核算内容、主要核算内容各项生产费用的发生、归集与分配：各项生产费用的发生、归集与分配：领用原材料领用原材料计算工资、福利费计算工资、福利费外购动力外购动力计提折旧计提折旧支付其他各种费用支付其他各种费用分配制造费用分配制造费用计算、结转完工产品成本计算、结转完工产品成本中原工学院经济管理学院 64基础会计基础会计第四章第四章第四章第四章 主要经济业务的核算主要经济业务的核算主要经济业务的核算主要经济业务的核算 第三节第三节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算2.2.关于费用关于费用费用：是指企业为销售商

91、品、提供劳务等日常活动所发生费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用概念的这一表述，是与企业收入的经济利益的流出。费用概念的这一表述，是与企业收入概念相搭配的，体现了会计核算中的配比原则。概念相搭配的，体现了会计核算中的配比原则。直接材料直接材料直接生产费用直接人工直接生产费用直接人工其他直接费用其他直接费用生产费用间接材料生产费用间接材料间接生产费用间接人工间接生产费用间接人工其他间接费用其他间接费用管理费用管理费用期间费用营业费用期间费用营业费用财务费用财务费用中原工学院经济管理学院 65基础会计基础会计第四章第四章第四章第四章 主要经济业务的核主要经济业务

92、的核主要经济业务的核主要经济业务的核算算算算3 3、账户设置、账户设置设置设置“生产成本生产成本生产成本生产成本”账户，核算企业产品生产过程中所发生的、应计账户，核算企业产品生产过程中所发生的、应计入产品成本的直接材料、直接人工、制造费用，并据以确定产品的实际入产品成本的直接材料、直接人工、制造费用，并据以确定产品的实际生产成本。生产成本。设置设置“制造费用制造费用制造费用制造费用”账户，用以归集和分配为生产产品而发生的、应账户，用以归集和分配为生产产品而发生的、应计入产品成本的各项间接费用。（如制造部门管理人员工资、固定资产计入产品成本的各项间接费用。（如制造部门管理人员工资、固定资产修理费

93、和折旧费、水电费等）修理费和折旧费、水电费等）设置设置“库存商品库存商品”账户。核算经过生产活动已完工入库的处于可销账户。核算经过生产活动已完工入库的处于可销售状态的产品。售状态的产品。设置设置“累计折旧累计折旧”账户。用以核算固定资产价值的减少或损耗。账户。用以核算固定资产价值的减少或损耗。设置设置“待摊费用待摊费用”账户。核算企业已付出但应由当月或以后各月负账户。核算企业已付出但应由当月或以后各月负担的各项费用。担的各项费用。设置设置“预提费用预提费用”账户。用以核算企业已预先提取、但尚末支付的账户。用以核算企业已预先提取、但尚末支付的费用。费用。设置设置“应付工资应付工资”账户。核算企业

94、应付职工的工资总额。账户。核算企业应付职工的工资总额。设置设置“应付福利费应付福利费”账户。核算企业按规定比例提取的福利费及使账户。核算企业按规定比例提取的福利费及使用状况。用状况。中原工学院经济管理学院 66基础会计基础会计第四章第四章第四章第四章 主要经济业务的核主要经济业务的核主要经济业务的核主要经济业务的核算算算算二、有关账务处理程序二、有关账务处理程序原材料原材料原材料原材料库存商品库存商品库存商品库存商品生产成本生产成本生产成本生产成本应付工资应付工资应付工资应付工资预提费用预提费用预提费用预提费用待摊费用待摊费用待摊费用待摊费用银行存款银行存款银行存款银行存款制造费用制造费用制造

95、费用制造费用产品的生产成本包括：产品的生产成本包括：直接材料、直接人工、直接材料、直接人工、制造费用。制造费用。产品成本计算公式：产品成本计算公式：月初在产品成本月初在产品成本月初在产品成本月初在产品成本 + + + + 本期发生的生产费用本期发生的生产费用本期发生的生产费用本期发生的生产费用 - - - - 月末在产品成本月末在产品成本月末在产品成本月末在产品成本 = = = = 本月完工产品成本本月完工产品成本本月完工产品成本本月完工产品成本累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧月初在产品月初在产品成本成本本月发生的本月发生的生产费用生产费用完工产品完工产品成本成本月末在产品月末在产品成本成本本

96、月发生本月发生的其他生的其他生产费用产费用分配转入分配转入生产成本生产成本中原工学院经济管理学院 67基础会计基础会计第四章第四章第四章第四章 主要经济业务的核算主要经济业务的核算主要经济业务的核算主要经济业务的核算三、产品生产过程核算举例三、产品生产过程核算举例凌云公司凌云公司20052005年年1010月发生以下业务。月发生以下业务。1 1。A A材料领用情况：生产甲产品耗用材料领用情况：生产甲产品耗用1000kg,1000kg,生产乙产品耗用生产乙产品耗用1500kg,1500kg,车间一般耗用车间一般耗用100kg100kg，厂部领用，厂部领用200kg.A200kg.A材料单价材料单

97、价1 1元元/kg.B/kg.B材料领用情况：材料领用情况：生产甲产品耗用生产甲产品耗用2000kg,2000kg,生产乙产品耗用生产乙产品耗用2500kg,2500kg,车间一般耗用车间一般耗用200kg200kg，厂，厂部领用部领用200kg.B200kg.B材料单价材料单价2 2元元/kg./kg.2 2。计提本月职工工资。计提本月职工工资3000030000元。其中：生产工人工资元。其中：生产工人工资2000020000元（甲、乙元（甲、乙产品各产品各1000010000元），车间管理人员工资元），车间管理人员工资60006000元，厂部管理人员工资元，厂部管理人员工资40004000

98、元。元。3 3。按工资总额的。按工资总额的14%14%计提职工福利费。计提职工福利费。4 4。从银行提取现金。从银行提取现金3000030000元，发放职工工资。元，发放职工工资。5 5。用银行存款。用银行存款3000030000元，预付元，预付10101212月厂房租金。月厂房租金。中原工学院经济管理学院 68基础会计基础会计第四章第四章第四章第四章 主要经济业务的核主要经济业务的核主要经济业务的核主要经济业务的核算算算算6 6。预提。预提1010月份生产设备维修费月份生产设备维修费10001000元元7 7。计提本月固定资产折旧费。计提本月固定资产折旧费50005000元元。其中：车间管理

99、部门。其中：车间管理部门3000元，厂元，厂部部2000元。元。8。月末，结转本月制造费用。月末，结转本月制造费用。9。若本月投产的甲产品。若本月投产的甲产品100件、乙产品件、乙产品200件全部完工并验收入库。结件全部完工并验收入库。结转完工产品成本。转完工产品成本。中原工学院经济管理学院 69基础会计基础会计第四章第四章第四章第四章 主要经济业务的核算主要经济业务的核算主要经济业务的核算主要经济业务的核算 第四节第四节 产品销售过程的核算产品销售过程的核算 一、产品销售过程核算的主要内容一、产品销售过程核算的主要内容 1、主营业务收入和其他业务收入的确认及增值税销项税额的计算。、主营业务收

100、入和其他业务收入的确认及增值税销项税额的计算。 2、结转产品销售成本。、结转产品销售成本。 3、支付销售费用：包括运输费、包装费、广告费、业务招待费及专设、支付销售费用：包括运输费、包装费、广告费、业务招待费及专设销售机构的费用。销售机构的费用。 4、计算产品销售税金及附加。主要包括消费税、营业税、城市维护建、计算产品销售税金及附加。主要包括消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加。设税和教育费附加。 二、销售收入的确认二、销售收入的确认 (一一)收入的概念收入的概念 1. 收入：是指企业在销售商品收入：是指企业在销售商品提供劳务及让渡资产使用权等日常活提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形

101、成的经济利益的总流入。包括销售商品收入、劳务收入、利息动中形成的经济利益的总流入。包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等。收入、使用费收入、租金收入、股利收入等。2.收入的特点：收入的特点： 是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生。是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生。中原工学院经济管理学院 70基础会计基础会计第四章第四章第四章第四章 主要经济业务的核算主要经济业务的核算主要经济业务的核算主要经济业务的核算 收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为负债减少或二者兼收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为负债减少或二

102、者兼而有之。而有之。 收入能导致企业所有者权益的增加。收入能导致企业所有者权益的增加。 收入只包括本企业经济利益的流入，但不包括为第三方或客户代收收入只包括本企业经济利益的流入，但不包括为第三方或客户代收的款项的款项。 （二）收入的确认原则（二）收入的确认原则 1. 1.商品所有权上的风险和报酬已转移给购货方；商品所有权上的风险和报酬已转移给购货方； 2. 2.对所售商品不保留继续管理权和没有对其实施控制；对所售商品不保留继续管理权和没有对其实施控制； 3. 3.与交易相关的经济利益能够流入企业；与交易相关的经济利益能够流入企业； 4. 4.相关的收入和成本能可靠计量。相关的收入和成本能可靠计

103、量。中原工学院经济管理学院 71基础会计基础会计第四章第四章第四章第四章 主要经济业务的核主要经济业务的核主要经济业务的核主要经济业务的核算算算算三、应设置的有关账户三、应设置的有关账户1 1、设置、设置“主营业务收入主营业务收入”账户：核算企业产品销售所取得的收入账户：核算企业产品销售所取得的收入. .2 2、设置、设置“主营业务成本主营业务成本”账户：核算企业实现销售产品应结转的制造成账户：核算企业实现销售产品应结转的制造成本本. .3 3、设置、设置“营业费用营业费用”账户账户: :核算企业在产品销售过程中所发生的各种费核算企业在产品销售过程中所发生的各种费用用44设置设置“主营业务税金

104、及附加主营业务税金及附加”账户：核算企业日常活动应负担的税金账户：核算企业日常活动应负担的税金及附加及附加设置设置“应收账款应收账款”账户：核算企业因销售产品或提供劳务与购货单账户：核算企业因销售产品或提供劳务与购货单位或接受劳务单位发生的债权位或接受劳务单位发生的债权设置设置“预收账款预收账款”账户：账户： 中原工学院经济管理学院 70基础会计基础会计第四章第四章第四章第四章 要经济业务的核算要经济业务的核算要经济业务的核算要经济业务的核算四、有关账务处理程序四、有关账务处理程序主主主主 营业务收入营业务收入营业务收入营业务收入营业费用营业费用营业费用营业费用主营业务税金及附加主营业务税金及

105、附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加银行存款银行存款银行存款银行存款应交税金应交税金应交税金应交税金主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本库存商品库存商品库存商品库存商品银行存款银行存款银行存款银行存款应收账款应收账款应收账款应收账款实现的实现的收入收入 预收账款预收账款预收账款预收账款 银行存款银行存款银行存款银行存款预收货款预收货款结转销结转销售成本售成本计算销计算销售税金售税金发生的营发生的营业费用业费用 本年利润本年利润本年利润本年利润期末结转期末结转 本年利润本年利润本年利润本年利润期末结转期末结转期末结转期末结转期末结转期末结转中原工学院经济管理学院 72基础会计基础

106、会计第四章第四章第四章第四章 主要经济业务的核算主要经济业务的核算主要经济业务的核算主要经济业务的核算五五. .实例。凌云公司实例。凌云公司20052005年年1010月发生下列业务。月发生下列业务。1.101.10月月3 3日销售给南方公司甲产品日销售给南方公司甲产品100100件，每件售价件，每件售价100100元元( (不含税不含税) )。货款。货款已通过银行收讫。已通过银行收讫。210210月月5 5日销售给石井公司甲产品日销售给石井公司甲产品200200件，每件售价件，每件售价150150元元( (不含税不含税) )。产。产品已发出，货款末收到。品已发出，货款末收到。310310月月

107、5 5日，支付给产品展览费日，支付给产品展览费10001000元，装卸费元，装卸费500500元，款已支付。元，款已支付。4 4、若甲产品属应征消费税范围，消费税税率为、若甲产品属应征消费税范围，消费税税率为10%10%。 5 5、若当月购进货物可抵扣的增值税进项税额为、若当月购进货物可抵扣的增值税进项税额为38003800元，计算当月应交纳元，计算当月应交纳增值税。增值税。 中原工学院经济管理学院 73基础会计基础会计第四章第四章第四章第四章 主要经济业务的核算主要经济业务的核算主要经济业务的核算主要经济业务的核算6 6、若该公司适用、若该公司适用7%7%的城建税，教育费附加按的城建税，教育

108、费附加按3%3%计算。计算本月应纳城建计算。计算本月应纳城建税、教育费附加。税、教育费附加。7 7、计算并结转已销售甲产品生产成本。资料：、计算并结转已销售甲产品生产成本。资料： 月初库存甲产品月初库存甲产品100100件，实际成本件，实际成本6060元元/ /件；件； 本月入库两批：本月入库两批：1010月月2 2日第一批日第一批300300件，生产成本件，生产成本8080元元/ /件；件；1010月月4 4日第日第二批二批100100件，生产成本件，生产成本9090元元/ /件。假设该公司按加权平均法计算产品成件。假设该公司按加权平均法计算产品成本。本。 中原工学院经济管理学院 74基础会

109、计基础会计第四章第四章第四章第四章 主要经济业务的核主要经济业务的核主要经济业务的核主要经济业务的核算算算算 第五节第五节 财务成果的核算财务成果的核算一、财务成果一、财务成果1、利润是企业一定期间生产经营活动的最终财务成果，是收入扣减费用后所剩、利润是企业一定期间生产经营活动的最终财务成果，是收入扣减费用后所剩余的差额，表现为盈利或亏损。余的差额，表现为盈利或亏损。2、利润按形成原因不同，分为营业利润、投资净收益、营业外收支三部分。、利润按形成原因不同，分为营业利润、投资净收益、营业外收支三部分。3、核算包括利润形成的核算、利润分配的核算。、核算包括利润形成的核算、利润分配的核算。利润的形成

110、：主营利润的形成：主营业务利润业务利润业务利润业务利润= = = =主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本- - - -主营业务税金及附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加 营业利润营业利润营业利润营业利润= = = =主营业务利润主营业务利润主营业务利润主营业务利润营业费用营业费用营业费用营业费用管理费用管理费用管理费用管理费用财务费用财务费用财务费用财务费用 利润总额利润总额利润总额利润总额= = = =营业利润营业利润营业利润营业利润+ + + +投资净收益投资净收益投资净收益投资净收益+ + + +营业外收入

111、营业外收入营业外收入营业外收入- - - -营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 净利润净利润净利润净利润= = = =利润总额利润总额利润总额利润总额- - - -所得税所得税所得税所得税利润的分配：税后利润利润的分配：税后利润按国家规定提取盈余公积金；按国家规定提取盈余公积金； 向股东分发股利等。向股东分发股利等。 二、应设置的账户二、应设置的账户1、设置、设置“本年利润本年利润本年利润本年利润”账户，计算会计年度内实现的利润（或亏损）总额，是过账户，计算会计年度内实现的利润（或亏损）总额，是过渡性账户；渡性账户；2、设置、设置“营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入”、“营业外支出

112、营业外支出营业外支出营业外支出”账户；账户；3、设置、设置“投资收益投资收益投资收益投资收益”账户；账户；4、设置、设置“利润分配利润分配利润分配利润分配”账户；账户；“盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积”账户等；账户等；中原工学院经济管理学院 60基础会计基础会计第四章第四章第四章第四章 主要经济业务的核主要经济业务的核主要经济业务的核主要经济业务的核算算算算三、有关账务处理程序三、有关账务处理程序利润分配利润分配利润分配利润分配本年利润本年利润本年利润本年利润主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入营业外收入营业外

113、收入 投资收益投资收益投资收益投资收益 主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务税金及附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 管理费用管理费用管理费用管理费用 财务费用财务费用财务费用财务费用 所得税所得税所得税所得税各项成本、各项成本、费用、损费用、损失结转失结转各项收入、各项收入、收益结转收益结转净利润净利润盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积应付股利应付股利应付股利应付股利利润的利润的分配分配净利润净利润结转结转净利润净利润的转入的转入未分配未分配的利润的利润中原工学院经济管理学院 61基础会计基础会计第四章第四章

114、第四章第四章 主要经济业务的核主要经济业务的核主要经济业务的核主要经济业务的核算算算算四四四四. . . .利润核算举例利润核算举例利润核算举例利润核算举例2005200520052005年年年年10101010月凌云公司发生如下业务。月凌云公司发生如下业务。月凌云公司发生如下业务。月凌云公司发生如下业务。1.1.1.1.向希望工程捐款向希望工程捐款向希望工程捐款向希望工程捐款5000500050005000元，款项已通过银行付讫。元，款项已通过银行付讫。元，款项已通过银行付讫。元，款项已通过银行付讫。2.2.2.2.原欠南方公司一笔货款共原欠南方公司一笔货款共原欠南方公司一笔货款共原欠南方公

115、司一笔货款共2000200020002000元，因南方公司撤销而无法归还。元，因南方公司撤销而无法归还。元，因南方公司撤销而无法归还。元，因南方公司撤销而无法归还。3.3.3.3.结转各损益账户。有关账户余额如下：结转各损益账户。有关账户余额如下：结转各损益账户。有关账户余额如下：结转各损益账户。有关账户余额如下：主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本 80000 80000 80000 80000元元元元 主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 200000 200000 200000 200000元元元元主营业务税金主附加主营业务税金主附加主营业务税金主附加主营业务税金

116、主附加 20000 20000 20000 20000元元元元 其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入 50000 50000 50000 50000元元元元其他业务支出其他业务支出其他业务支出其他业务支出 30000 30000 30000 30000元元元元 投资收益投资收益投资收益投资收益 25000 25000 25000 25000元元元元营业费用营业费用营业费用营业费用 10000 10000 10000 10000元元元元 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 20000 20000 20000 20000元元元元管理费用管理费用管理费用管理费用 10000 100

117、00 10000 10000元元元元账务费用账务费用账务费用账务费用 5000 5000 5000 5000元元元元营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 15000 15000 15000 15000元元元元 中原工学院经济管理学院 60基础会计基础会计第四章第四章第四章第四章 主要经济业务的核主要经济业务的核主要经济业务的核主要经济业务的核算算算算5.5.按税后按税后 利润的利润的10%提取法定盈余公积金，提取法定盈余公积金，5%提取公益金。提取公益金。6。经董事会批准，将剩余利润的。经董事会批准，将剩余利润的20%分配给投资者。分配给投资者。7.将将“利润分配利润分配”明细账户的余额转

118、入明细账户的余额转入 “利润分配利润分配-末分配利润末分配利润”的借方。的借方。 中原工学院经济管理学院 60基础会计基础会计第四章第四章第四章第四章 主要经济业务的核主要经济业务的核主要经济业务的核主要经济业务的核算算算算 第六节第六节 资金退出企业的核算资金退出企业的核算资金投入企业后，经过一定的循环和周转，有一部分退出企业。资金投入企业后，经过一定的循环和周转，有一部分退出企业。如：上缴税金、向投资者支付利润、偿还借款本息、向其他单位投资等如：上缴税金、向投资者支付利润、偿还借款本息、向其他单位投资等(有些资金退出企业的业务前已述及有些资金退出企业的业务前已述及)。有关帐务处理程序如下：

119、有关帐务处理程序如下：银行存款银行存款银行存款银行存款 应付利润应付利润应付利润应付利润短期借款短期借款短期借款短期借款 应交税金应交税金应交税金应交税金教材例题的有关会计处理及试算平衡自阅。教材例题的有关会计处理及试算平衡自阅。中原工学院经济管理学院 62基础会计基础会计 第五章第五章第五章第五章 账户分类账户分类账户分类账户分类第一节第一节 账户按用途和结构的分类账户按用途和结构的分类账户用途：提供什么？账户用途：提供什么？账户用途：提供什么？账户用途：提供什么？账户结构：如何提供？账户结构：如何提供？账户结构：如何提供？账户结构：如何提供？一、盘存账户一、盘存账户一、盘存账户一、盘存账户

120、反映财产物资变动及结存数额的账户，如：反映财产物资变动及结存数额的账户，如：“ “现金现金现金现金” ”、 “ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”、“ “原材料原材料原材料原材料” ”、 “ “包装物包装物包装物包装物” ”、“ “固定资产固定资产固定资产固定资产” ”等。等。结构。结构。要通过财产清查核对账户；要有数量作为辅助计量。要通过财产清查核对账户；要有数量作为辅助计量。二、资本账户二、资本账户二、资本账户二、资本账户反映资本金变化及实有情况的账户，如：反映资本金变化及实有情况的账户，如：“ “实收资本实收资本实收资本实收资本” ”、“ “盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积” “”

121、 “资本公资本公资本公资本公积积积积” ”等。等。结构结构 。只提供货币指标只提供货币指标 。三、结算账户三、结算账户三、结算账户三、结算账户反映企业同其他单位、个人之间发生的债权债务及结算情况的账户。反映企业同其他单位、个人之间发生的债权债务及结算情况的账户。（一）债权结算账户：反映与债务单位和个人结算情况的账户。（一）债权结算账户：反映与债务单位和个人结算情况的账户。 主要有：主要有：“ “应收账款应收账款应收账款应收账款” ”、“ “预付账款预付账款预付账款预付账款” ”、“ “其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款” ”等。等。结构。结构。（二）债务结算账户：反映与债权单位和个人结算

122、情况的账户。（二）债务结算账户：反映与债权单位和个人结算情况的账户。主要有：主要有：“短期借款短期借款短期借款短期借款” ”、“ “应付账款应付账款应付账款应付账款” ”、“ “预收账款预收账款预收账款预收账款” ”、“ “应付工资应付工资应付工资应付工资” ”、“ “应付应付应付应付利润利润利润利润” ”、“ “应交税金应交税金应交税金应交税金” ”等。等。结构。结构。中原工学院经济管理学院 63基础会计基础会计（三）双重性质的账户：反映与某一单位或个人之间往来结算关系的账户。（三）双重性质的账户：反映与某一单位或个人之间往来结算关系的账户。视余额方向确定其性质。视余额方向确定其性质。主要有

123、：主要有： “ “应收账款应收账款应收账款应收账款” ”、“ “应付账款应付账款应付账款应付账款” ”、“ “预收账款预收账款预收账款预收账款” ”、“ “预付账款预付账款预付账款预付账款” ”等科目。等科目。以上三类均提供货币指标，下设明细账。以上三类均提供货币指标，下设明细账。四、期间账户四、期间账户四、期间账户四、期间账户 反映某一期间收入和费用的账户。反映某一期间收入和费用的账户。（一）期间收入账户：反映某一期间企业在经营活动中取得的各项收入的账户（一）期间收入账户：反映某一期间企业在经营活动中取得的各项收入的账户 （反映收入的归集和结转）。结转（反映收入的归集和结转）。结转（“ “本

124、年利润本年利润本年利润本年利润” ”）后无余额。后无余额。主要有：主要有：“主主营业务收入营业务收入营业务收入营业务收入” ”、“ “营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入” ”等。等。（二）期间费用账户：反映某一期间企业在生产经营过程中发生的各项费用账（二）期间费用账户：反映某一期间企业在生产经营过程中发生的各项费用账户（反映费用的归集和结转）。结转（户（反映费用的归集和结转）。结转（“ “本年利润本年利润本年利润本年利润” ”）后无余额。）后无余额。主要有：主要有：“主主营业务成本营业务成本营业务成本营业务成本” ”、“ “营业费用营业费用营业费用营业费用” ”、“ “管理费用管理费用管

125、理费用管理费用” ”、“ “主营业务税金主营业务税金主营业务税金主营业务税金及附加及附加及附加及附加” ”、“ “营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出” ”、“ “所得税所得税所得税所得税” ”等。等。五、跨期摊提账户五、跨期摊提账户五、跨期摊提账户五、跨期摊提账户反映应由几个会计期间负担的费用，并将其分摊和预提的账户。反映应由几个会计期间负担的费用，并将其分摊和预提的账户。主要有：主要有：“ “待摊费用待摊费用待摊费用待摊费用” ”、“ “预提费用预提费用预提费用预提费用” ”。结构如下页结构如下页中原工学院经济管理学院 64基础会计基础会计 待摊费用待摊费用待摊费用待摊费用尚未摊毕的尚

126、未摊毕的费用费用 预提费用预提费用预提费用预提费用已经预提尚未已经预提尚未支付的费用支付的费用本期发生的应本期发生的应由本期和以后由本期和以后各期负担的费各期负担的费用（发生支付用（发生支付在前）在前） 有关科目有关科目有关科目有关科目费用在各受益费用在各受益期成本费用中期成本费用中的摊销（摊销的摊销（摊销在后）在后） 制造费用等制造费用等制造费用等制造费用等预先在各受益预先在各受益期的成本费用期的成本费用中提取的应以中提取的应以后支付费用后支付费用（提取在前）（提取在前） 制造费用等制造费用等制造费用等制造费用等本期发生的费本期发生的费用（发生支付用（发生支付在后）在后） 有关科目有关科目有

127、关科目有关科目两科目的异同：两科目的异同：计入成本的方向相同；发生的顺序不同。计入成本的方向相同；发生的顺序不同。中原工学院经济管理学院 65基础会计基础会计六、成本计算科目六、成本计算科目六、成本计算科目六、成本计算科目反映企业在某个阶段所发生的费用，并据此计算该阶段各成本计算对象实反映企业在某个阶段所发生的费用，并据此计算该阶段各成本计算对象实际成本的账户。际成本的账户。如：如：“ “物资采购物资采购物资采购物资采购” ”、“ “生产成本生产成本生产成本生产成本” ”、 “ “在建工程在建工程在建工程在建工程” ”、 “ “制造费用制造费用” ”账户。账户。七、集合分配账户七、集合分配账户

128、七、集合分配账户七、集合分配账户反映费用先集合后分配的账户。反映费用先集合后分配的账户。如：如：“制造费用制造费用” ”。八、财务成果账户八、财务成果账户八、财务成果账户八、财务成果账户反映企业在某一期间最终经营成果的账户。如：反映企业在某一期间最终经营成果的账户。如：“ “本年利润本年利润本年利润本年利润” ”账户；结构账户；结构同上。同上。九、调整账户九、调整账户九、调整账户九、调整账户 是为了调整被调整账户余额而设置的账户。是为了调整被调整账户余额而设置的账户。形成调整账户（反映调整数据）、被调整账户（提供原始数据）。形成调整账户（反映调整数据）、被调整账户（提供原始数据）。调整账户调整

129、账户调整账户调整账户（调整数据）（调整数据）（调整数据）（调整数据）被调整账户被调整账户被调整账户被调整账户（原始数据）（原始数据）（原始数据）（原始数据）调整调整所需数据所需数据所需数据所需数据中原工学院经济管理学院 66基础会计基础会计如：如：“累计折旧累计折旧”、“固定资产固定资产”；“坏账准备坏账准备”、“应收账款应收账款”；等；等等。等。按调整方式分：备抵调整账户、附加调整账户、备抵附加调整账户三种。按调整方式分：备抵调整账户、附加调整账户、备抵附加调整账户三种。（一）备抵调整账户（一）备抵调整账户备减调整是指调整账户和被调整账户采用余额相减的调整方式。备减调整是指调整账户和被调整账

130、户采用余额相减的调整方式。两账户结构相反（余额方向相反）。两账户结构相反（余额方向相反）。被调整账户被调整账户被调整账户被调整账户期末余额期末余额 调整账户调整账户调整账户调整账户期末余额期末余额余额相减余额相减余额相减余额相减 = = 调整后数据调整后数据调整后数据调整后数据 （二）附加调整账户（二）附加调整账户附加调整是指调整账户和被调整账户采用余额相加的调整方式。附加调整是指调整账户和被调整账户采用余额相加的调整方式。两账户结构相同（余额方向相同）两账户结构相同（余额方向相同）被调整账户被调整账户被调整账户被调整账户期末余额期末余额 调整账户调整账户调整账户调整账户期末余额期末余额余额相

131、加余额相加余额相加余额相加 = = 调整后数据调整后数据调整后数据调整后数据注：构成调整关注：构成调整关系的账户时不能系的账户时不能单独存在的单独存在的（期初（期初余额）余额）（或期（或期初余额）初余额）（或期（或期初余额）初余额）（期初（期初余额）余额）（三）备抵附加账户（三）备抵附加账户当调整账户与被调整账户余额方向相同时采用附加调整方式；当调整账户与被调整账户余额方向相同时采用附加调整方式；当余额方向相反时采用抵减调整方式。如当余额方向相反时采用抵减调整方式。如“材料成本差异材料成本差异”中原工学院经济管理学院 67基础会计基础会计第二节第二节第二节第二节 账户按经济内容的分类账户按经济

132、内容的分类账户按经济内容的分类账户按经济内容的分类账户按经济账户按经济内容的分类内容的分类资产类账户资产类账户负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户成本类账户成本类账户损益类账户损益类账户流动资产账户（流动资产账户（现金、银行存款、短期投资、应收账款、原材料、库存商品现金、银行存款、短期投资、应收账款、原材料、库存商品现金、银行存款、短期投资、应收账款、原材料、库存商品现金、银行存款、短期投资、应收账款、原材料、库存商品）长期投资账户（长期投资账户（长期股权投资、长期债权投资长期股权投资、长期债权投资长期股权投资、长期债权投资长期股权投资、长期债权投资等）等）固定资产账户（固定资

133、产账户（固定资产、累计折旧、在建工程、固定资产清理固定资产、累计折旧、在建工程、固定资产清理固定资产、累计折旧、在建工程、固定资产清理固定资产、累计折旧、在建工程、固定资产清理等）等）无形及递延资产账户（无形及递延资产账户（无形资产、递延资产无形资产、递延资产无形资产、递延资产无形资产、递延资产等）等）流动负债账户（流动负债账户（短期借款、应付账款、应付工资、应付股利、应交税金短期借款、应付账款、应付工资、应付股利、应交税金短期借款、应付账款、应付工资、应付股利、应交税金短期借款、应付账款、应付工资、应付股利、应交税金等）等）长期负债账户（长期负债账户（长期借款、应付债券长期借款、应付债券长期

134、借款、应付债券长期借款、应付债券等）等）实收资本、资本公积、盈余公积实收资本、资本公积、盈余公积实收资本、资本公积、盈余公积实收资本、资本公积、盈余公积等等本年利润、利润分配本年利润、利润分配本年利润、利润分配本年利润、利润分配等等生产成本生产成本生产成本生产成本制造费用制造费用制造费用制造费用等等主营业务收入、投资收益、营业外收入主营业务收入、投资收益、营业外收入主营业务收入、投资收益、营业外收入主营业务收入、投资收益、营业外收入主营业务成本、主营业务税金及附加、营业费用、管理费主营业务成本、主营业务税金及附加、营业费用、管理费主营业务成本、主营业务税金及附加、营业费用、管理费主营业务成本、

135、主营业务税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税用、财务费用、营业外支出、所得税用、财务费用、营业外支出、所得税用、财务费用、营业外支出、所得税等等中原工学院经济管理学院 68基础会计基础会计账户按账户按用途结用途结构分类构分类基本账户基本账户资产负债资产负债及所有者及所有者权益账户权益账户成本费用成本费用收入成果收入成果账户账户现金、银行存款、短期投资、原材料、产成品现金、银行存款、短期投资、原材料、产成品现金、银行存款、短期投资、原材料、产成品现金、银行存款、短期投资、原材料、产成品、长期股长期股长期股长期股权投资、权投资、权投资、权投资、 长期债权投资长期债权投资长期

136、债权投资长期债权投资、固定资产、在建工程固定资产、在建工程固定资产、在建工程固定资产、在建工程等等应收账款、预付账款、短期借款、应付账款、预收账款、应收账款、预付账款、短期借款、应付账款、预收账款、应收账款、预付账款、短期借款、应付账款、预收账款、应收账款、预付账款、短期借款、应付账款、预收账款、应付工资、应付股利、应交税金、长期借款、应付债券应付工资、应付股利、应交税金、长期借款、应付债券应付工资、应付股利、应交税金、长期借款、应付债券应付工资、应付股利、应交税金、长期借款、应付债券生产成本、制造费用、物资采购、在建工程生产成本、制造费用、物资采购、在建工程生产成本、制造费用、物资采购、在建

137、工程生产成本、制造费用、物资采购、在建工程等等主营业务收入、投资收益、营业外收入主营业务收入、投资收益、营业外收入主营业务收入、投资收益、营业外收入主营业务收入、投资收益、营业外收入主营业务成本、主营业务税金及附加、营业费用、管理费主营业务成本、主营业务税金及附加、营业费用、管理费主营业务成本、主营业务税金及附加、营业费用、管理费主营业务成本、主营业务税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税用、财务费用、营业外支出、所得税用、财务费用、营业外支出、所得税用、财务费用、营业外支出、所得税等等盘存账户盘存账户结算账户结算账户跨期摊配账户跨期摊配账户待摊费用、无形资产、长期待摊费

138、用、预提费用等待摊费用、无形资产、长期待摊费用、预提费用等待摊费用、无形资产、长期待摊费用、预提费用等待摊费用、无形资产、长期待摊费用、预提费用等资本账户资本账户实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配等等调整账户调整账户累计折旧、坏账准备、材料成本差异等累计折旧、坏账准备、材料成本差异等累计折旧、坏账准备、材料成本差异等累计折旧、坏账准备、材料成本差异等财务成果财务成果 账户账户 本年利润本年利润本年利润本年利润等等期间账户期间账户成本计算账户成本计算账户集合分配账户集合分配账户

139、制造费用制造费用制造费用制造费用中原工学院经济管理学院 69基础会计基础会计第六章第六章第六章第六章 会计凭证会计凭证会计凭证会计凭证 第一节第一节 会计凭证概述会计凭证概述会计凭证会计凭证会计凭证会计凭证：是在会计工作中记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是用来：是在会计工作中记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是用来登记账簿的依据。登记账簿的依据。 作用作用作用作用：提供经济、会计信息（大量、分散：提供经济、会计信息（大量、分散分类、汇总）；分类、汇总）； 监督、控制（检查合法、合理、有效）；监督、控制（检查合法、合理、有效）； 提供记账依据（原始凭证提供记账依据（原始凭证记账凭证）；

140、记账凭证）； 加强经济责任制（填制、审核，各司其职）。加强经济责任制（填制、审核，各司其职）。 种类：会计凭证种类：会计凭证按用途分类按用途分类按用途分类按用途分类：分为：分为原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证、记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证。 第二节第二节 原始凭证原始凭证 一、原始凭证及其种类一、原始凭证及其种类 原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证：是在交易或事项发生或完成时取得或填制，用来证明交易或事：是在交易或事项发生或完成时取得或填制，用来证明交易或事项的发生，明确经济责任，并作为记账依据的最初书面证明文件，是会计核项的发生，明确经济责任，并作为记账依据的最初书面证明文件，是会计核算的

141、重要依据。具有法律效力。算的重要依据。具有法律效力。（如：售货发票、银行支票、收款凭证、入库单、领用单等）（如：售货发票、银行支票、收款凭证、入库单、领用单等）中原工学院经济管理学院 70基础会计基础会计第六章第六章第六章第六章 会计凭证会计凭证会计凭证会计凭证（一）原始凭证按其来源分为：（一）原始凭证按其来源分为：1 1、外来原始凭证、外来原始凭证、外来原始凭证、外来原始凭证是指同外部发生经济往来关系时，从外部单位取得的原始凭证。是指同外部发生经济往来关系时，从外部单位取得的原始凭证。如：购货发货票、收据等。如：购货发货票、收据等。2 2、自制原始凭证、自制原始凭证、自制原始凭证、自制原始凭

142、证是指本单位内部具体经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时是指本单位内部具体经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时所填制的原始凭证。所填制的原始凭证。如：收料单、领料单、销货发票等。如：收料单、领料单、销货发票等。（二）原始凭证按其用途分为：（二）原始凭证按其用途分为：1 1、通知凭证、通知凭证、通知凭证、通知凭证是指要求、指示或命令企业进行某项经济业务的原始凭证。是指要求、指示或命令企业进行某项经济业务的原始凭证。如：罚款通知书、付款通知单等。如：罚款通知书、付款通知单等。2 2、执行凭证、执行凭证、执行凭证、执行凭证是证明某项经济业务已经完成的原始凭证。是证明某项经济业

143、务已经完成的原始凭证。如：销货发票、材料验收单等。如：销货发票、材料验收单等。3 3、计算凭证、计算凭证、计算凭证、计算凭证是对已经进行或完成的经济业务进行计算而编制的原始凭证。是对已经进行或完成的经济业务进行计算而编制的原始凭证。如：产品成本计算单、制造费用分配表等。如：产品成本计算单、制造费用分配表等。中原工学院经济管理学院 71基础会计基础会计第六章第六章第六章第六章 会计凭证会计凭证会计凭证会计凭证（三）原始凭证按填制的手续分为：（三）原始凭证按填制的手续分为：1 1、一次凭证、一次凭证、一次凭证、一次凭证 是指其填制手续一次完成的原始凭证。日常的原始凭证多属于此类。是指其填制手续一次

144、完成的原始凭证。日常的原始凭证多属于此类。2 2、累计凭证、累计凭证、累计凭证、累计凭证 是指一定时期内，记载同类重复发生的经济业务，填制手续是在一张凭是指一定时期内，记载同类重复发生的经济业务，填制手续是在一张凭证中多次进行才能完成的原始凭证。（一般为自制原始凭证）证中多次进行才能完成的原始凭证。（一般为自制原始凭证） 简化手续、提供某类业务的累计数。如：限额领料单。简化手续、提供某类业务的累计数。如：限额领料单。（四）原始凭证按其格式分为：（四）原始凭证按其格式分为：1 1、通用凭证、通用凭证、通用凭证、通用凭证 是指在一定范围内具有统一格式和使用方法的凭证。是指在一定范围内具有统一格式和

145、使用方法的凭证。 如：银行承兑汇票等。如：银行承兑汇票等。2 2、专用凭证、专用凭证、专用凭证、专用凭证 是指一些单位具有特定内容和专门用途的原始凭证。是指一些单位具有特定内容和专门用途的原始凭证。 如：增值税专用发票等。如：增值税专用发票等。二、原始凭证的填制和审核二、原始凭证的填制和审核 进行会计核算，必须填制或取得原始凭证，并及时送交会计机构。进行会计核算，必须填制或取得原始凭证，并及时送交会计机构。会计机构必须对其进行审核，并据之及有关资料编制记账凭证。会计机构必须对其进行审核，并据之及有关资料编制记账凭证。中原工学院经济管理学院 72基础会计基础会计第六章第六章第六章第六章 会计凭证

146、会计凭证会计凭证会计凭证（一）原始凭证的基本内容（一）原始凭证的基本内容原始凭证的名称；原始凭证的名称；填制凭证的日期和凭证号码；填制凭证的日期和凭证号码；填制单位的名称或填制人姓名；填制单位的名称或填制人姓名；经办人员的签名或盖章；经办人员的签名或盖章；经济业务的内容、数量、计量单位、单价和金额；经济业务的内容、数量、计量单位、单价和金额；接受凭证单位的名称；接受凭证单位的名称；原始凭证的附件（如有关合同、费用预算等）。原始凭证的附件（如有关合同、费用预算等）。（二）原始凭证的填制要求（二）原始凭证的填制要求基本要求基本要求基本要求基本要求：正确、及时、清晰反映经济业务的真实情况。：正确、及

147、时、清晰反映经济业务的真实情况。具体要求：具体要求：真实可靠、手续完备；（签名盖章）真实可靠、手续完备；（签名盖章）内容完整、书写清楚；（简化字、数字逐个书写、币种符号、大写金内容完整、书写清楚；（简化字、数字逐个书写、币种符号、大写金额后为额后为“元元”的写整字断尾、一式多联的要用复写纸套写、错误应的写整字断尾、一式多联的要用复写纸套写、错误应重写或更正后盖章、金额错误不得更改应重开等）重写或更正后盖章、金额错误不得更改应重开等）连续编号、及时填制。连续编号、及时填制。中原工学院经济管理学院 73基础会计基础会计第六章第六章第六章第六章 会计凭证会计凭证会计凭证会计凭证（三）原始凭证的审核（

148、三）原始凭证的审核 是日常会计监督的基本形式是日常会计监督的基本形式 ，能保证会计核算质量，防止发生违，能保证会计核算质量，防止发生违法乱纪行为。法乱纪行为。 1、合法性、合理性审核；、合法性、合理性审核； 政策、法令、制度、合同、预算、计划等；审核权限和手续；业务政策、法令、制度、合同、预算、计划等；审核权限和手续；业务效益性等。效益性等。 2、完整性、正确性审核。、完整性、正确性审核。 凭证填写是否完整正确（项目齐全、金额准确、清晰、签名盖章等）凭证填写是否完整正确（项目齐全、金额准确、清晰、签名盖章等） 否则：否则： 不真实、不合法的原始凭证不予接受，并报告；不真实、不合法的原始凭证不予

149、接受，并报告； 不准确、不完整的原始凭证予以退回，要求按规定更正或补充。不准确、不完整的原始凭证予以退回，要求按规定更正或补充。 第三节第三节第三节第三节 记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证一、记账凭证及其种类一、记账凭证及其种类 记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证：是财会部门根据原始凭证填制，记载经济业务简要内容，：是财会部门根据原始凭证填制，记载经济业务简要内容，确定会计分录，作为记账依据的会计凭证。（又称分录凭证、记账确定会计分录，作为记账依据的会计凭证。（又称分录凭证、记账凭单）是登记明细分类账和总分类账的依据。凭单）是登记明细分类账和总分类账的依据。中原工学院经济管理学院 74基础会计基

150、础会计第六章第六章第六章第六章 会计凭证会计凭证会计凭证会计凭证（一）记账凭证按其反映的经济业务的内容不同，可分为：（一）记账凭证按其反映的经济业务的内容不同，可分为：1、收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证：是用于现金和银行存款收入业务的记账凭证。：是用于现金和银行存款收入业务的记账凭证。2、付款凭证付款凭证付款凭证付款凭证：是用于现金和银行存款付出业务的记账凭证。：是用于现金和银行存款付出业务的记账凭证。3、转账凭证转账凭证转账凭证转账凭证：使用于不涉及现金和银行存款收付业务的其他转账业务：使用于不涉及现金和银行存款收付业务的其他转账业务所用的记账凭证。所用的记账凭证。（二）记账凭证按其用途不

151、同分为：（二）记账凭证按其用途不同分为：1、分录凭证分录凭证分录凭证分录凭证：是直接根据原始凭证编制，载明会计科目、记账方向和是直接根据原始凭证编制，载明会计科目、记账方向和金额的凭证。金额的凭证。2、汇总凭证汇总凭证汇总凭证汇总凭证： 汇总凭证是对分录凭证加以汇总，据以登记分类账的记汇总凭证是对分录凭证加以汇总，据以登记分类账的记账凭证。账凭证。 3、联合凭证联合凭证联合凭证联合凭证：是既有原始凭证的内容，同时具备记账凭证内容的凭证。：是既有原始凭证的内容，同时具备记账凭证内容的凭证。（三）记账凭证按其编制的方式不同分为：（三）记账凭证按其编制的方式不同分为：1、单式凭证单式凭证单式凭证单式

152、凭证：只填列一个会计科目的凭证（对应账户的名称只作为参：只填列一个会计科目的凭证（对应账户的名称只作为参考，不具以登账）。分为：借项记账凭证、贷项记账凭证。考，不具以登账）。分为：借项记账凭证、贷项记账凭证。内容单一，便于分工、汇总；张数过多，内容分散，反映不完整。内容单一，便于分工、汇总；张数过多，内容分散，反映不完整。2、复式记账凭证复式记账凭证复式记账凭证复式记账凭证：在每张凭证上填列一笔业务涉及的全部会计科目的：在每张凭证上填列一笔业务涉及的全部会计科目的凭证。（便于填写、附件集中、便于分析审核；不便于分工、汇总）凭证。（便于填写、附件集中、便于分析审核；不便于分工、汇总）中原工学院经

153、济管理学院 75基础会计基础会计第六章第六章第六章第六章 会计凭证会计凭证会计凭证会计凭证二、记账凭证的填制和审核二、记账凭证的填制和审核（一）记账凭证的（一）记账凭证的基本内容基本内容基本内容基本内容记账凭证的名称；记账凭证的名称；填制凭证的日期和凭证编号；填制凭证的日期和凭证编号；会计科目（包括子目、细目）、借贷方向及金额；会计科目（包括子目、细目）、借贷方向及金额；经济业务的内容摘要；经济业务的内容摘要；所附原始凭证的张数；所附原始凭证的张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、机构负责人、会计主管人填制凭证人员、稽核人员、记账人员、机构负责人、会计主管人员签名盖章。员签名盖章。（二）记账

154、凭证的（二）记账凭证的填制要求填制要求填制要求填制要求1、准确填写会计分录；、准确填写会计分录；2、使用格式相对稳定；、使用格式相对稳定；3、摘要语言简明扼要；、摘要语言简明扼要；4、所附原始凭证注明张数；、所附原始凭证注明张数；5、有关人员签名盖章。、有关人员签名盖章。中原工学院经济管理学院 76基础会计基础会计第六章第六章第六章第六章 会计凭证会计凭证会计凭证会计凭证（三）记账凭证的审核（三）记账凭证的审核主要内容：主要内容：主要内容：主要内容：1、合规性审核；、合规性审核；2、完整性审核；、完整性审核；3、技术性审核。、技术性审核。第四节第四节 会计凭证的传递与保管会计凭证的传递与保管一

155、、会计凭证的传递一、会计凭证的传递1、会计凭证传递会计凭证传递会计凭证传递会计凭证传递：是指会计凭证从填制或取得起，经过审核、记账、：是指会计凭证从填制或取得起，经过审核、记账、装订到归档为止，在有关部门和人员之间按规定的时间、路线办装订到归档为止，在有关部门和人员之间按规定的时间、路线办理业务手续和进行处理的过程。理业务手续和进行处理的过程。2、作用作用作用作用：有利于部门和人员及时了解经济业务活动的情况，加速处：有利于部门和人员及时了解经济业务活动的情况，加速处理；理； 有利于加强各有关部门的经济责任，利于会计监督。有利于加强各有关部门的经济责任，利于会计监督。3、会计凭证、会计凭证传递的

156、原则传递的原则传递的原则传递的原则：保证会计凭证经过必要的环节进行处理和审核。保证会计凭证经过必要的环节进行处理和审核。传递时间：要考虑有关部门和人员工作的时间和工作量。明确各环节传递时间：要考虑有关部门和人员工作的时间和工作量。明确各环节的停留时间。一切会计凭证的传递和处理应在报告期内完成。的停留时间。一切会计凭证的传递和处理应在报告期内完成。传递的衔接手续：要完备严密、简便易行。传递的衔接手续：要完备严密、简便易行。制作凭证流程图及凭证传递程序。制作凭证流程图及凭证传递程序。中原工学院经济管理学院 77基础会计基础会计第六章第六章第六章第六章 会计凭证会计凭证会计凭证会计凭证二、会计凭证的

157、保管二、会计凭证的保管各种会计凭证完成有关手续后，由会计部门加以整理、归类、编号，各种会计凭证完成有关手续后，由会计部门加以整理、归类、编号，并妥善保管。是历史记录，是重要的经济档案。并妥善保管。是历史记录，是重要的经济档案。具体要求：具体要求：具体要求：具体要求：1、各种记账凭证，连同所附原始凭证，要分类按顺序编号，定期装、各种记账凭证，连同所附原始凭证，要分类按顺序编号，定期装订成册，并加具封面、封底，注明单位名称、凭证种类、所属年月订成册，并加具封面、封底，注明单位名称、凭证种类、所属年月和起迄日期、起迄号码、凭证张数等。装订处贴上封签，加盖骑封和起迄日期、起迄号码、凭证张数等。装订处贴

158、上封签，加盖骑封章。章。2、对一些性质相通、数量很多或各种需要随时查阅的原始凭证，可、对一些性质相通、数量很多或各种需要随时查阅的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证的日期、编号、种类，同以单独装订保管，在封面上注明记账凭证的日期、编号、种类，同时注明时注明“附件另订附件另订”。3、各种重要经济合同等凭证，应另编目录，单独登记保管，并在有、各种重要经济合同等凭证，应另编目录，单独登记保管，并在有关原始凭证和记账凭证上注明。关原始凭证和记账凭证上注明。4、会计凭证装订成册后，应由专人负责分类保管，年终登记归档。、会计凭证装订成册后，应由专人负责分类保管，年终登记归档。按会计档案管理办

159、法确定其保管期限和销毁手续。按会计档案管理办法确定其保管期限和销毁手续。5、归档后，按年分月顺序排列，以便查阅。并确保其安全完整。、归档后，按年分月顺序排列，以便查阅。并确保其安全完整。中原工学院经济管理学院 78基础会计基础会计第七章第七章第七章第七章 会计账簿会计账簿会计账簿会计账簿第一节第一节 会计账簿概述会计账簿概述一、会计账簿的意义一、会计账簿的意义1、会计账簿会计账簿会计账簿会计账簿：是以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、：是以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿籍，由专门格式、以一定形式连接在一连续、分类地记录和核算的簿籍，由专门格

160、式、以一定形式连接在一起的账页所组成。起的账页所组成。2、作用作用作用作用（1）全面、系统、连续地反映经济业务，提供总括和明细指标；）全面、系统、连续地反映经济业务，提供总括和明细指标；（2）反映财产状况及其变化，助于加强经济核算；）反映财产状况及其变化，助于加强经济核算；（3）编制会计报表的依据；）编制会计报表的依据；（4）进行会计分析和会计检查的依据。）进行会计分析和会计检查的依据。二、账簿的种类二、账簿的种类（一）（一）按用途分类按用途分类按用途分类按用途分类：序时账簿、分类账簿、备查账簿：序时账簿、分类账簿、备查账簿1、序时账簿序时账簿序时账簿序时账簿：又称日记账，它是按经济业务发生的

161、时间顺序登记的账：又称日记账，它是按经济业务发生的时间顺序登记的账簿。逐日逐笔进行登记。簿。逐日逐笔进行登记。利于及时了解经济业务的发生和完成情况、利于加强日常监督。利于及时了解经济业务的发生和完成情况、利于加强日常监督。如：如：“现金日记账现金日记账”、“银行存款日记账银行存款日记账”等。等。分：普通日记账、特种日记账。分：普通日记账、特种日记账。中原工学院经济管理学院 79基础会计基础会计第七章第七章第七章第七章 会计账簿会计账簿会计账簿会计账簿2、分类账簿分类账簿分类账簿分类账簿：是按照总分类账户和明细分类账户分别对经济业务进行登记：是按照总分类账户和明细分类账户分别对经济业务进行登记的

162、账簿。的账簿。 总分类账簿提供总括资料；明细分类账簿提供详细资料。总分类账簿提供总括资料；明细分类账簿提供详细资料。3、备查账簿备查账簿备查账簿备查账簿：是补充登记日记账和分类账中未能登记的经济业务的账簿。：是补充登记日记账和分类账中未能登记的经济业务的账簿。 提供经济业务必要的参考料。根据需要设置，而非必须设置。提供经济业务必要的参考料。根据需要设置，而非必须设置。 如如“租入固定资产备查簿租入固定资产备查簿”。（二）按账簿的（二）按账簿的外观形式分类外观形式分类外观形式分类外观形式分类：订本式账簿：订本式账簿 、活页式账簿、卡片式账簿、活页式账簿、卡片式账簿1、订本式账簿订本式账簿订本式账

163、簿订本式账簿：账簿在启用之前，就将账页按顺序编号装订成册的账簿。：账簿在启用之前，就将账页按顺序编号装订成册的账簿。 防账页的抽换、散失。防账页的抽换、散失。2、活页式、卡片式账簿活页式、卡片式账簿活页式、卡片式账簿活页式、卡片式账簿 ：是将账页放置于活页夹或卡片箱中的账簿。：是将账页放置于活页夹或卡片箱中的账簿。 利于使用和分工。加强管理。利于使用和分工。加强管理。（三）按（三）按账页格式分类账页格式分类账页格式分类账页格式分类：三栏式、多栏式、数量金额式。：三栏式、多栏式、数量金额式。1、三栏式账三栏式账三栏式账三栏式账：指账页格式分为借、贷、余三个栏目的账簿。较为常用。：指账页格式分为借

164、、贷、余三个栏目的账簿。较为常用。2、多栏式账多栏式账多栏式账多栏式账：指账页格式有多栏，用以详细列示会计科目或具体项目的账：指账页格式有多栏，用以详细列示会计科目或具体项目的账簿。簿。3、数量金额式账簿数量金额式账簿数量金额式账簿数量金额式账簿：三栏式的变形。每栏再分为：三栏式的变形。每栏再分为“数量、单价、金额数量、单价、金额”三三个小栏。个小栏。中原工学院经济管理学院 80基础会计基础会计第七章第七章第七章第七章 会计账簿会计账簿会计账簿会计账簿三、账簿的设置和登记三、账簿的设置和登记账簿的设置：是指确认账簿种类，设计账簿格式、内容、登记方法。账簿的设置：是指确认账簿种类，设计账簿格式、

165、内容、登记方法。设置原则：能为管理当局提供必要的信息；设置原则：能为管理当局提供必要的信息； 满足各业务部门工作和管理的要求，利于内部分工；满足各业务部门工作和管理的要求，利于内部分工；（一）日记账的设置和登记（一）日记账的设置和登记 日记账有普通日记账和特种日记账两类日记账有普通日记账和特种日记账两类1、普通日记账、普通日记账普通日记账普通日记账普通日记账普通日记账逐日序时登记企业全部经济业务的账簿。也成分录簿，基本逐日序时登记企业全部经济业务的账簿。也成分录簿，基本格式如下：格式如下： 普通日记账普通日记账普通日记账普通日记账年年 月月 日日 会计科目会计科目 摘摘 要要 借方金额借方金额

166、 贷方金额贷方金额 过过 账账第 页特点特点特点特点：格式统一、使用方便。：格式统一、使用方便。优点优点优点优点：1、减少了发生错误（漏记、多记等）的可能性；、减少了发生错误（漏记、多记等）的可能性； 2、日记账的每笔分录列示相应交易和事项的完整记录，反映其性质和来龙、日记账的每笔分录列示相应交易和事项的完整记录，反映其性质和来龙去脉；去脉； 3、序时记录交易和事项，是按时间排列的经济档案。、序时记录交易和事项，是按时间排列的经济档案。中原工学院经济管理学院 81基础会计基础会计第七章第七章第七章第七章 会计账簿会计账簿会计账簿会计账簿2、特种日记账、特种日记账特种日记账特种日记账特种日记账特

167、种日记账是用来记录重复发生的大量特定类型交易的账簿。是用来记录重复发生的大量特定类型交易的账簿。如现金的收付、原材料的采购、产品销售等。如现金的收付、原材料的采购、产品销售等。如何采用如何采用取决于该企业的业务性质、发生次数等。取决于该企业的业务性质、发生次数等。我国大多数企业习惯于采用特种日记账（现金日记账、银行存款日记账我国大多数企业习惯于采用特种日记账（现金日记账、银行存款日记账等；三栏式；由出纳员根据收付款凭证逐日逐笔顺序登记）。等；三栏式；由出纳员根据收付款凭证逐日逐笔顺序登记）。特点特点特点特点：将同类型的交易汇集在一起记录。：将同类型的交易汇集在一起记录。优点优点优点优点：1、节

168、省人力；、节省人力；2、便于分工。、便于分工。常见类型常见类型常见类型常见类型：销货日记账、购货日记账；现金收入日记账；现金支出日记：销货日记账、购货日记账；现金收入日记账；现金支出日记账等。账等。说明说明说明说明：实行普通日记账的企业，也可以设置特种日记账；实行普通日记账的企业，也可以设置特种日记账；相当于我国记账凭证或汇总记账凭证（特种日记账），实质是分录账。相当于我国记账凭证或汇总记账凭证（特种日记账），实质是分录账。我国的现金日记账和银行存款日记账只反映其收支业务，不反映会计我国的现金日记账和银行存款日记账只反映其收支业务，不反映会计分录。分录。中原工学院经济管理学院 82基础会计基础

169、会计第七章第七章第七章第七章 会计账簿会计账簿会计账簿会计账簿1、三栏式明细分类账三栏式明细分类账三栏式明细分类账三栏式明细分类账格式：同前。只设金额栏，不设数量栏。格式：同前。只设金额栏，不设数量栏。适用范围适用范围 ：采用金额核算的账户（如：应收账款、应付账款、短期借款：采用金额核算的账户（如：应收账款、应付账款、短期借款等科目的明细分类核算）。等科目的明细分类核算）。2、数量金额式明细账数量金额式明细账数量金额式明细账数量金额式明细账格式：基本结构设格式：基本结构设“收入收入”、“发出发出”和和“结存结存”三栏，栏内再分别设三栏，栏内再分别设置置“数量数量”、“单价单价”、“金额金额”等

170、栏目。即进行金额核算，又进行等栏目。即进行金额核算，又进行数量核算。数量核算。适用范围：即采用金额又采用数量核算的财产物资项目（如适用范围：即采用金额又采用数量核算的财产物资项目（如:原材料、产原材料、产成品等）。成品等）。3、多栏式明细分类账多栏式明细分类账多栏式明细分类账多栏式明细分类账格式格式 ：在一张账页上，按明细科目分设若干专栏，集中反映有关明细项：在一张账页上，按明细科目分设若干专栏，集中反映有关明细项目的核算资料。具体格式多种多样。（制造费用明细账、材料采购明目的核算资料。具体格式多种多样。（制造费用明细账、材料采购明细账、应交税金细账、应交税金应交增值税明细账等，多用于费用、成

171、本、收入、应交增值税明细账等，多用于费用、成本、收入、成果类科目的明细核算）。成果类科目的明细核算）。中原工学院经济管理学院 84基础会计基础会计第七章第七章第七章第七章 会计账簿会计账簿会计账簿会计账簿第三节第三节 记账规则记账规则一、会计账簿的启用规则一、会计账簿的启用规则启用新账启用新账启用新账启用新账时，扉页上填制时，扉页上填制“账簿启用表账簿启用表”和和“经管账簿人员一览表经管账簿人员一览表”；详细填写：企业名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数、启用日期等；详细填写：企业名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数、启用日期等； 会计主管人员、记账人员姓名及签章、加盖公章；会计主管人员、记账人员

172、姓名及签章、加盖公章； 更换记账人员时应办理交接手续，表内注明交接日期，双更换记账人员时应办理交接手续，表内注明交接日期，双方交接人员签章。方交接人员签章。二、登记账簿的规则二、登记账簿的规则1、记账时必须使用钢笔，蓝、黑墨水书写，不得使用铅笔、圆珠笔，、记账时必须使用钢笔，蓝、黑墨水书写，不得使用铅笔、圆珠笔，红字红线只能在划线、冲账、改错时使用。红字红线只能在划线、冲账、改错时使用。2、各种账簿必须注明名称和页次，严格按编定页码顺序连续登记（逐、各种账簿必须注明名称和页次，严格按编定页码顺序连续登记（逐行逐页顺序登记）。行逐页顺序登记）。3、必须根据审核无误的记账凭证登记账簿。为防止漏记重

173、记对已完成、必须根据审核无误的记账凭证登记账簿。为防止漏记重记对已完成过账的记账凭证上注明计入账簿的页次或者划过账的记账凭证上注明计入账簿的页次或者划“ ”符号，表示已经符号，表示已经登账。登账。中原工学院经济管理学院 85基础会计基础会计第七章第七章第七章第七章 会计账簿会计账簿会计账簿会计账簿4、账页每一页最后一行应留出，结出发生额及余额，在摘要栏内注、账页每一页最后一行应留出，结出发生额及余额，在摘要栏内注明明“转次页转次页”；同时下一页第一行摘要栏内注明；同时下一页第一行摘要栏内注明“承前页承前页”，并，并计入前页加计的发生额和余额。计入前页加计的发生额和余额。5、记录发生错误时不得随

174、意涂改，按规定要求更改。、记录发生错误时不得随意涂改，按规定要求更改。 6、使用计算机进行会计核算，其账簿的登记、更正，应当符合国家、使用计算机进行会计核算，其账簿的登记、更正，应当符合国家统一的会计制度规定。统一的会计制度规定。7、对于已经发生的经济业务与事项应当在依法设置的会计账簿上统、对于已经发生的经济业务与事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算。一登记、核算。以上属于账簿适用的内部要求；外部要求有：账簿注册制度和账簿以上属于账簿适用的内部要求；外部要求有：账簿注册制度和账簿注册年检制度。注册年检制度。账簿注册制度账簿注册制度账簿注册制度账簿注册制度是建账单位向有关职能部门申请进行

175、会计账簿登记，是建账单位向有关职能部门申请进行会计账簿登记，审核后获得有效凭证作为依法建账的依据，从而控制非法建账和审核后获得有效凭证作为依法建账的依据，从而控制非法建账和逃避会计监督与控制的行为。逃避会计监督与控制的行为。账簿年检制度账簿年检制度账簿年检制度账簿年检制度是对建账单位账簿进行动态控制，通过年度检查使企是对建账单位账簿进行动态控制，通过年度检查使企业账簿更换、账簿增设或注销工作纳入法制规范运行，杜绝随意业账簿更换、账簿增设或注销工作纳入法制规范运行，杜绝随意更换账簿、虚报或毁损账簿，加强企业会计控制。更换账簿、虚报或毁损账簿，加强企业会计控制。中原工学院经济管理学院 86基础会计

176、基础会计第七章第七章第七章第七章 会计账簿会计账簿会计账簿会计账簿三、三、 错账的更正方法错账的更正方法账簿记录错误应按照一定的规则进行更正。更正方法一般有以下几种：账簿记录错误应按照一定的规则进行更正。更正方法一般有以下几种：1 1、划线更正法、划线更正法、划线更正法、划线更正法该法适用于在结账前发现账簿记录的文字或数字错误，以及在过账或该法适用于在结账前发现账簿记录的文字或数字错误，以及在过账或计算中出现的差错。计算中出现的差错。具体做法：在账簿记录的错误文字或数字上划一条红线以示注销（保具体做法：在账簿记录的错误文字或数字上划一条红线以示注销（保留原字样的清晰）；同时在红线上端空白处填写

177、正确的文字或数字，留原字样的清晰）；同时在红线上端空白处填写正确的文字或数字，并有更正人员在更正处签章。并有更正人员在更正处签章。例：例： 460.56640.56杨杰2 2 2 2、红字更正法、红字更正法、红字更正法、红字更正法（又称赤字冲账法）（又称赤字冲账法）该法适用于以下错误：该法适用于以下错误：会计科目使用错误；金额错误且大于应记金额。会计科目使用错误；金额错误且大于应记金额。具体做法具体做法（1 1）红字填写一张与错误凭证内容相同的记账凭证，摘要红字填写一张与错误凭证内容相同的记账凭证，摘要注明注明“冲销冲销 月月 日日 号记账凭证的错误记录号记账凭证的错误记录”，登记入账；再填写

178、一，登记入账；再填写一张正确的记账凭证，注明张正确的记账凭证，注明“补记补记 月月 日日 号账号账”，登账。，登账。中原工学院经济管理学院 87基础会计基础会计第七章第七章第七章第七章 会计账簿会计账簿会计账簿会计账簿（2）更正多记金额，将多记金额以红字编制一张记账凭证予以冲销）更正多记金额，将多记金额以红字编制一张记账凭证予以冲销并登账。并登账。3 3、补充登记法、补充登记法、补充登记法、补充登记法该法适用于更正在登账后发现记账凭证所记金额小于正确金额的错该法适用于更正在登账后发现记账凭证所记金额小于正确金额的错误。误。具体做法：填制一张与原记账凭证科目相同的、补记差额的记账凭具体做法：填制

179、一张与原记账凭证科目相同的、补记差额的记账凭证，登账。证，登账。四、总分类账和明细分类账的平行登记四、总分类账和明细分类账的平行登记1、关系、关系内容相同；数据资料的详细程度不同。内容相同；数据资料的详细程度不同。总分类账总分类账 明细分类账明细分类账应收账款应收账款应收账款应收账款丁单位丁单位丁单位丁单位丙单位丙单位丙单位丙单位乙单位乙单位乙单位乙单位甲单位甲单位甲单位甲单位统驭账户统驭账户从属账户从属账户发生额、余额发生额、余额 = = 发生额、余额合计发生额、余额合计中原工学院经济管理学院 88基础会计基础会计第七章第七章第七章第七章 会计账簿会计账簿会计账簿会计账簿2、平行登记规则、平

180、行登记规则平行登记平行登记平行登记平行登记：是指经济业务发生后，以相等的金额，一方面记入有关总：是指经济业务发生后，以相等的金额，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入其所属有关各明细分类账户。分类账户，另一方面记入其所属有关各明细分类账户。要点要点要点要点：同时：同时记入有关总账和其所属明细账的会计期间相同；记入有关总账和其所属明细账的会计期间相同； 同向同向记入有关总账和其所属明细账的方向相同；记入有关总账和其所属明细账的方向相同； 等额等额记入有关总账金额和其所属明细账的金额之和相等。记入有关总账金额和其所属明细账的金额之和相等。五、账簿的更换与保管五、账簿的更换与保管（一）账簿的更换（

181、一）账簿的更换1、每一新的会计年度开始都要更换新的账簿。、每一新的会计年度开始都要更换新的账簿。将各账户的余额直接记入新账簿中有关账户新账页的第一行将各账户的余额直接记入新账簿中有关账户新账页的第一行“余额余额”栏栏内，摘要注明内，摘要注明“上年结转上年结转”；将旧账页将旧账页 最后一行摘要栏内注明最后一行摘要栏内注明“结转下年结转下年”，数字下的空格，划一条，数字下的空格，划一条斜红线注销。斜红线注销。2、年内更换新账簿时，应办理与年初更换新账簿相似的手续。、年内更换新账簿时，应办理与年初更换新账簿相似的手续。（二）账簿的保管（二）账簿的保管旧账统一装订成册，逐册登记旧账统一装订成册，逐册登

182、记“会计账簿封面会计账簿封面”，封面按规定内容填列，封面按规定内容填列齐全（企业、账簿名称、有效页数、会计主管和记账员签字盖章等）。齐全（企业、账簿名称、有效页数、会计主管和记账员签字盖章等）。中原工学院经济管理学院 89基础会计基础会计第七章第七章第七章第七章 会计账簿会计账簿会计账簿会计账簿账簿应按年分类归档，既要便于查阅，又要保证安全；账簿应按年分类归档，既要便于查阅，又要保证安全；账簿的保管年限核销毁应按会计制度有关规定进行。账簿的保管年限核销毁应按会计制度有关规定进行。中原工学院经济管理学院 90基础会计基础会计第八章第八章第八章第八章 成本计算成本计算成本计算成本计算第一节第一节

183、成本计算概述成本计算概述一、成本计算的定义一、成本计算的定义成本：成本：成本：成本：是指取得某种资源而发生的各种耗费。是指取得某种资源而发生的各种耗费。成本计算成本计算成本计算成本计算：按成本计算对象对应计入的费用进行归集、分配、计算，：按成本计算对象对应计入的费用进行归集、分配、计算，进而确定其总成本和单位成本的方法。进而确定其总成本和单位成本的方法。属于会计计价（计量）；与收入比较计算损益。属于会计计价（计量）；与收入比较计算损益。二、成本计算的内容二、成本计算的内容广义的成本广义的成本广义的成本广义的成本计算包括一切资产的取得，都涉及取得成本（入账价值）计算包括一切资产的取得，都涉及取得

184、成本（入账价值）的确定。的确定。1、资产取得成本计算；、资产取得成本计算；如采购成本、工程成本等如采购成本、工程成本等2、失去资产成本计算；、失去资产成本计算；转化为转化为 费用，涉及减少资产的计价选择。费用，涉及减少资产的计价选择。 （如加权平均法等）（如加权平均法等）3、权益的成本计算；、权益的成本计算；取得资金来源代价的衡量（如利息、股利）取得资金来源代价的衡量（如利息、股利）4、产品生产成本计算。、产品生产成本计算。产品生产中的物化劳动、活劳动的耗费。产品生产中的物化劳动、活劳动的耗费。狭义的成本狭义的成本狭义的成本狭义的成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。是指企业为生产

185、产品、提供劳务而发生的各种耗费。通常意义的成本计算是指产品生产成本的计算。通常意义的成本计算是指产品生产成本的计算。三、成本计算的作用三、成本计算的作用1、反映财务状况；、反映财务状况；2、补偿尺度；、补偿尺度；3、决策的依据。、决策的依据。中原工学院经济管理学院 91基础会计基础会计第八章第八章第八章第八章 成本计算成本计算成本计算成本计算第二节第二节 资产取得成本的计算资产取得成本的计算是指取得资产入账价值的确定。是指取得资产入账价值的确定。涉及：涉及：1、计量单位、计量属性：一般选择名义货币、实际成本、计量单位、计量属性：一般选择名义货币、实际成本 2、计价组成、计价组成：取得该资产放弃

186、的货币性资产（买价）、或非货币资产的现时价取得该资产放弃的货币性资产（买价）、或非货币资产的现时价格（交换价格）；格（交换价格）；附带支出：取得该项资产所发生的除买价之外的其他支出。附带支出：取得该项资产所发生的除买价之外的其他支出。一、材料取得成本的计算一、材料取得成本的计算（一）外购成本的计算（一）外购成本的计算附带附带附带附带支出支出支出支出买买买买 价价价价外购材料外购材料外购材料外购材料采购成本采购成本采购成本采购成本直接费用（如买价）直接费用（如买价）直接费用（如买价）直接费用（如买价）间接费用（如采购费用）间接费用（如采购费用）间接费用（如采购费用）间接费用（如采购费用）计入成本

187、的方式计入成本的方式计入成本的方式计入成本的方式直接计入直接计入直接计入直接计入分配计入分配计入分配计入分配计入（二）自制材料成本计算（二）自制材料成本计算耗用材料成本耗用材料成本耗用材料成本耗用材料成本直接人工直接人工直接人工直接人工其他制造费用其他制造费用其他制造费用其他制造费用中原工学院经济管理学院 92在建工程在建工程在建工程在建工程基础会计基础会计第八章第八章第八章第八章 成本计算成本计算成本计算成本计算二、固定资产取得成本计算二、固定资产取得成本计算其取得成本包括取得固定资产使之达到使用状态前所发生的一切相其取得成本包括取得固定资产使之达到使用状态前所发生的一切相关支出。关支出。固

188、定资产来源不同其成本的组成内容也不同：固定资产来源不同其成本的组成内容也不同：如：外购固定资产成本包括：买价、附带支出（有关采购费用、安如：外购固定资产成本包括：买价、附带支出（有关采购费用、安装支出等）；装支出等）； 自制固定资产成本包括：制造过程中发生的相关支出自制固定资产成本包括：制造过程中发生的相关支出工程工程成本（分自营工程、出包工程）。成本（分自营工程、出包工程）。 其他略。其他略。会计核算设置专门科目会计核算设置专门科目“在建工程在建工程”，核算其成本的形成。，核算其成本的形成。 银行存款银行存款银行存款银行存款有关科目等有关科目等有关科目等有关科目等购建等工购建等工程所发生程所

189、发生的相关支的相关支出出固定资产固定资产固定资产固定资产已完工程已完工程结转的工结转的工程成本程成本未完工程未完工程成本成本中原工学院经济管理学院 93基础会计基础会计第八章第八章第八章第八章 成本计算成本计算成本计算成本计算第三节第三节 失去资产成本的计算失去资产成本的计算是指资产发出计价的选择。关系到各期损益的计算。是指资产发出计价的选择。关系到各期损益的计算。存货的发出成本计算具有典型意义。存货的发出成本计算具有典型意义。涉及：数量和单价的确定涉及：数量和单价的确定一、存货的盘存制度一、存货的盘存制度是指确定存货数量的方法。有永续盘存制和实地盘存制两种。是指确定存货数量的方法。有永续盘存

190、制和实地盘存制两种。（一）永续盘存制（一）永续盘存制1、永续盘存制是指根据账簿记录确定存货结存数量的方法。、永续盘存制是指根据账簿记录确定存货结存数量的方法。对存货的收入、发出按种类、品名等平时在明细账中逐笔、逐日进行对存货的收入、发出按种类、品名等平时在明细账中逐笔、逐日进行连续登记，并随时结出结存数量的方法。连续登记，并随时结出结存数量的方法。 期初结存期初结存期初结存期初结存 + + + + 本期购进本期购进本期购进本期购进 本期发出（销售、消耗）本期发出（销售、消耗）本期发出（销售、消耗）本期发出（销售、消耗）= = = =期末结存期末结存期末结存期末结存2 2、特点、特点及时反映；利

191、于控制；核算工作量大。一般应采用此法。及时反映；利于控制；核算工作量大。一般应采用此法。（二）实地盘存制（二）实地盘存制1 1、实地盘存制是指对存货进行实地盘点以确定存货结存数量的方法。、实地盘存制是指对存货进行实地盘点以确定存货结存数量的方法。平时只登购进数量、金额，不计减少数量、金额；期末盘点确定其期平时只登购进数量、金额，不计减少数量、金额；期末盘点确定其期末数量和成本（倒挤）。末数量和成本（倒挤）。 期初结存期初结存期初结存期初结存 + + + + 本期购进本期购进本期购进本期购进 期末结存期末结存期末结存期末结存 = = = = 本期发出（销售、消耗）本期发出（销售、消耗）本期发出（

192、销售、消耗）本期发出（销售、消耗）2 2、特点、特点简单；不正常减少也计入销售或耗用成本；不便于对其随时控制。简单；不正常减少也计入销售或耗用成本；不便于对其随时控制。适用于价值低、收发频繁的存货。适用于价值低、收发频繁的存货。中原工学院经济管理学院 94基础会计基础会计第八章第八章第八章第八章 成本计算成本计算成本计算成本计算二、存货的计价方法二、存货的计价方法是指确定发出及结存存货的计价单价。是指确定发出及结存存货的计价单价。原因：同种存货由于购进时间、地点、运输方式、数量的不同，其原因：同种存货由于购进时间、地点、运输方式、数量的不同，其形成单价也不相同。形成单价也不相同。成本流转假设成

193、本流转假设成本流转假设成本流转假设是指将期初存货成本和取得的存货成本，在期末存货是指将期初存货成本和取得的存货成本，在期末存货和发出存货之间分配。因此形成不同的存货的计价方法，具体包和发出存货之间分配。因此形成不同的存货的计价方法，具体包括以下几种：括以下几种：（一）先进先出法（一）先进先出法假设假设“先入库的存货先发出先入库的存货先发出”确定成本流转顺序，对发出存货（和确定成本流转顺序，对发出存货（和期末存货）计价的方法。期末存货）计价的方法。期末存货接近市价；工作量大；如物价波动较大时，会高（低）估期末存货接近市价；工作量大；如物价波动较大时，会高（低）估当期利润和期末存货价值。当期利润和

194、期末存货价值。第一批购第一批购进的单价进的单价第二批购第二批购进的单价进的单价第三批购第三批购进的单价进的单价发出发出发出发出第一批购第一批购进的单价进的单价第二批购第二批购进的单价进的单价第三批购第三批购进的单价进的单价中原工学院经济管理学院 95基础会计基础会计第八章第八章第八章第八章 成本计算成本计算成本计算成本计算（二）后进先出法（二）后进先出法假设假设“后入库的存货先发出后入库的存货先发出”确定成本流转顺序，对发出存货（和确定成本流转顺序，对发出存货（和期末存货）计价的方法。期末存货）计价的方法。在物价持续上涨时能较好贯彻谨慎原则。在物价持续上涨时能较好贯彻谨慎原则。第一批购第一批购

195、进的单价进的单价第二批购第二批购进的单价进的单价第三批购第三批购进的单价进的单价发出发出发出发出第三批购第三批购进的单价进的单价第二批购第二批购进的单价进的单价第一批购第一批购进的单价进的单价（三）全月一次加权平均法（三）全月一次加权平均法以可供量（期初和各批收入存货）的数量作权数，计算存货单位成本以可供量（期初和各批收入存货）的数量作权数，计算存货单位成本的方法。的方法。 （1 1 1 1）加权平）加权平）加权平）加权平 = = = = （期初结存（期初结存（期初结存（期初结存 + + + + 本期收入）本期收入）本期收入）本期收入） （期初结存（期初结存（期初结存（期初结存 + + + +

196、 本期收入）本期收入）本期收入）本期收入） 均单价均单价均单价均单价 存货成本存货成本存货成本存货成本 存货成本存货成本存货成本存货成本 存货数量存货数量存货数量存货数量 存货数量存货数量存货数量存货数量 （2 2 2 2）本期发出存货成本）本期发出存货成本）本期发出存货成本）本期发出存货成本 = = = = 本期发出存货数量本期发出存货数量本期发出存货数量本期发出存货数量 加权平均单价加权平均单价加权平均单价加权平均单价 （3 3 3 3）期末结存存货成本）期末结存存货成本）期末结存存货成本）期末结存存货成本 = = = = 期末结存存货数量期末结存存货数量期末结存存货数量期末结存存货数量

197、加权平均单价加权平均单价加权平均单价加权平均单价特点：月末进行，简单；成本折中；平时无发出、结存单价和金额，特点：月末进行，简单；成本折中；平时无发出、结存单价和金额，不利于管理。不利于管理。中原工学院经济管理学院 96基础会计基础会计第八章第八章第八章第八章 成本计算成本计算成本计算成本计算（四）移动平均法（四）移动平均法每当收入存货，即根据当前的存货数量及总成本计算出新的平均成每当收入存货，即根据当前的存货数量及总成本计算出新的平均成本，据以计算发出和结存成本的计价方法。本，据以计算发出和结存成本的计价方法。原理同上。原理同上。随时结出发出存货成本，便于日常管理。随时结出发出存货成本，便于

198、日常管理。（五）个别计价法（五）个别计价法又称又称“具体辨认法具体辨认法”、“分批实际法分批实际法”，假设实物流转和成本流转，假设实物流转和成本流转相一致，以每一批次存货的实际成本作为该批次存货发出成本计相一致，以每一批次存货的实际成本作为该批次存货发出成本计价依据的方法。价依据的方法。准确，工资量大。准确，工资量大。三、存货结转的账务处理三、存货结转的账务处理 材材材材 料料料料 银行存款银行存款银行存款银行存款应付账款等应付账款等应付账款等应付账款等购建存货购建存货所发生的所发生的实际成本实际成本生产成本等生产成本等生产成本等生产成本等发出存货发出存货的实际成的实际成本本（数量（数量 单单

199、价价）期末库存期末库存存货的实存货的实际成本际成本中原工学院经济管理学院 97基础会计基础会计第八章第八章第八章第八章 成本计算成本计算成本计算成本计算第四节第四节 负债和所有者权益成本的计算负债和所有者权益成本的计算一、负债成本计算一、负债成本计算负债的特点：有偿使用；到期还本付息；有确切偿还人；不参与企负债的特点：有偿使用；到期还本付息；有确切偿还人；不参与企业分配；无经营管理权。业分配；无经营管理权。负债成本是指企业以负债形式筹集生产经营资金所发生的相关费用。负债成本是指企业以负债形式筹集生产经营资金所发生的相关费用。主要有：利息、汇兑损益、金融机构手续费。主要有：利息、汇兑损益、金融机

200、构手续费。利息计算的基本公式：利息计算的基本公式： 利息利息利息利息= = = =本金本金本金本金 利率利率利率利率 时间时间时间时间负债代价与其所产生的收益比较，进而评价资金效益。负债代价与其所产生的收益比较，进而评价资金效益。二、所有者权益成本的计算二、所有者权益成本的计算所有者权益特点：无偿使用；无到期日；参与企业经营管理；参与所有者权益特点：无偿使用；无到期日；参与企业经营管理；参与税后利润分配。税后利润分配。所有者权益成本是指各期应支付的股利（或利润）。所有者权益成本是指各期应支付的股利（或利润）。计算依据：合同规定。计算依据：合同规定。 应付股利应付股利应付股利应付股利= = =

201、=投资比例投资比例投资比例投资比例 可供分配的税后利润可供分配的税后利润可供分配的税后利润可供分配的税后利润所有者权益中除投资以外的留存收益也归所有者。所有者权益中除投资以外的留存收益也归所有者。中原工学院经济管理学院 98基础会计基础会计第八章第八章第八章第八章 成本计算成本计算成本计算成本计算第五节第五节 产品生产成本的计算产品生产成本的计算一、产品生产成本计算的概述一、产品生产成本计算的概述1、成本成本成本成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 如：材料耗费、工资支出、折旧费等。如：材料耗费、工资支出、折旧费等。是生产费用的对象化

202、（一定种类、数量的产品）。是生产费用的对象化（一定种类、数量的产品）。注意划分成本与期间费用的界限：注意划分成本与期间费用的界限： 成本应当计入所生产的产品、提供的劳务的成本；期间费用应当成本应当计入所生产的产品、提供的劳务的成本；期间费用应当直接计入当期损益。直接计入当期损益。2、产品成本的内容、产品成本的内容产品成本按其经济用途可分为产品成本按其经济用途可分为 ：直接材料、直接人工、其他直接支：直接材料、直接人工、其他直接支出、制造费用。出、制造费用。直接材料直接材料直接材料直接材料：是指用来构成产品主要部分的材料的成本；：是指用来构成产品主要部分的材料的成本；直接人工直接人工直接人工直接

203、人工：是指在生产经营过程中对材料进行直接加工使其变成产：是指在生产经营过程中对材料进行直接加工使其变成产品所用人工的工资；品所用人工的工资；其他直接支出其他直接支出其他直接支出其他直接支出：是指直接从事产品生产人员的职工福利费等支出；：是指直接从事产品生产人员的职工福利费等支出；制造费用制造费用制造费用制造费用：是指在生产过程中发生的那些不能归入以上三项的各种：是指在生产过程中发生的那些不能归入以上三项的各种支出。（如：生产单位管理人员工资等、其房屋建筑物和机器设支出。（如：生产单位管理人员工资等、其房屋建筑物和机器设备折旧费、修理费、差旅费、设计试验费、劳保费等）备折旧费、修理费、差旅费、设

204、计试验费、劳保费等）中原工学院经济管理学院 99基础会计基础会计第八章第八章第八章第八章 成本计算成本计算成本计算成本计算3、正确划分各种成本费用的界限、正确划分各种成本费用的界限正确划分应计入产品成本、期间费用与不应计入产品成本、期间正确划分应计入产品成本、期间费用与不应计入产品成本、期间费用的界限；费用的界限； 不应计入产品成本、期间费用的开支：购建固定资产等的支出；不应计入产品成本、期间费用的开支：购建固定资产等的支出；对外投资及分配的利润；被没收的财物、支付的罚金、赔偿金等；对外投资及分配的利润；被没收的财物、支付的罚金、赔偿金等； 对外赞助和捐赠支出；应在留存收益中开支的支出等。对外

205、赞助和捐赠支出；应在留存收益中开支的支出等。正确划分各月的费用界限；（权责发生制的要求）正确划分各月的费用界限；（权责发生制的要求）正确划分产品成本与期间费用的界限；（成本不一定在本期转为正确划分产品成本与期间费用的界限；（成本不一定在本期转为损益，而期间费用则应计入本期损益）损益，而期间费用则应计入本期损益）正确划分不同产品的成本界限；正确划分不同产品的成本界限；正确区分产成品与在产品的界限；正确区分产成品与在产品的界限；(关系如下关系如下)月初在产月初在产月初在产月初在产 品成本品成本品成本品成本本月完工本月完工本月完工本月完工产产产产 品成本品成本品成本品成本= =本期生本期生本期生本期

206、生产费用产费用产费用产费用+ +月末在产月末在产月末在产月末在产 品成本品成本品成本品成本+ +成本和费用界限的划分，都要遵循受益原则：成本和费用界限的划分，都要遵循受益原则： 即何者受益何者负担成本费用即何者受益何者负担成本费用 何时受益何时负担成本费用何时受益何时负担成本费用 负担成本费用的多少应当与受益程度的大小成近似的正比关系负担成本费用的多少应当与受益程度的大小成近似的正比关系 中原工学院经济管理学院 100基础会计基础会计第八章第八章第八章第八章 成本计算成本计算成本计算成本计算二、产品成本计算原理二、产品成本计算原理（一）核算科目的设置（一）核算科目的设置1、设置、设置“生产成本

207、生产成本”科目科目核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用。核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用。按产品品种设置明细账。按成本项目设专栏。按产品品种设置明细账。按成本项目设专栏。2、设置、设置“制造费用制造费用”科目科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。按不同的车间设置明细账。按费用项目设专栏。按不同的车间设置明细账。按费用项目设专栏。生产规模不大的企业也可将生产规模不大的企业也可将“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”合并为合并为“生产费用生产费用”科目进行核算。科目进行核算。（二）有关帐务处理程序（二）有关帐务处

208、理程序原材料原材料原材料原材料产成品产成品产成品产成品生产成本生产成本生产成本生产成本应付工资应付工资应付工资应付工资制造费用制造费用制造费用制造费用月初在产品月初在产品成本成本本月发生的本月发生的生产费用生产费用完工产品完工产品成本成本月末在产品月末在产品成本成本本月发生本月发生的其他生的其他生产费用产费用分配转入分配转入生产成本生产成本累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧有关科目有关科目有关科目有关科目中原工学院经济管理学院 101基础会计基础会计第九章第九章第九章第九章 编制报表前的准备工作编制报表前的准备工作编制报表前的准备工作编制报表前的准备工作 第一节第一节 概述概述是指主要包括期末账

209、项调整、结账对账、财产清查等工作。是指主要包括期末账项调整、结账对账、财产清查等工作。意义：意义：正确计算财务成果、反映财务状况；正确计算财务成果、反映财务状况；保证会计信息质量；保证会计信息质量；保护财产安全完整。保护财产安全完整。内容：内容：期末账项调整；编制工作底稿；对账；结账。期末账项调整；编制工作底稿；对账；结账。 第二节第二节 期末账项调整期末账项调整期末账项调整期末账项调整期末账项调整期末账项调整是指各期末对本期收入、费用；资产、负债按权责发生制是指各期末对本期收入、费用；资产、负债按权责发生制的确认调整。的确认调整。 问题问题：交易的时间归属（收入、支出发生期不一致时的配比处理

210、）：交易的时间归属（收入、支出发生期不一致时的配比处理）问题产生的原因问题产生的原因：会计分期假设：会计分期假设问题解决的思路：问题解决的思路：1、计入收支期间，采用、计入收支期间，采用收付实现制收付实现制收付实现制收付实现制。不存在不存在预收、预付、应收、应付、待摊、预提等跨期的会计处理。预收、预付、应收、应付、待摊、预提等跨期的会计处理。（跨期是指业务的发生期与现金的收付期不在同一核算期）（跨期是指业务的发生期与现金的收付期不在同一核算期）2、计入收支产生实际影响的期间，采用、计入收支产生实际影响的期间，采用权责发生制权责发生制权责发生制权责发生制产生的相关会计处理产生的相关会计处理：预收

211、、预付、应收、应付、待摊、预提等。：预收、预付、应收、应付、待摊、预提等。中原工学院经济管理学院 102基础会计基础会计第九章第九章第九章第九章 编制报表前的准备工作编制报表前的准备工作编制报表前的准备工作编制报表前的准备工作二、应计收入的记录二、应计收入的记录应计收入：应计收入：应计收入：应计收入：是指按权责发生制标准已经赚取、但现金尚未收到的收入。是指按权责发生制标准已经赚取、但现金尚未收到的收入。形成企业未来应收取现金的现时权利，期末要调整入账（恰当地反映形成企业未来应收取现金的现时权利，期末要调整入账（恰当地反映到应归属的会计期间内）。到应归属的会计期间内）。营业收入等营业收入等营业收

212、入等营业收入等应收账款等应收账款等应收账款等应收账款等现金的收到晚于该业务的发生（发生期与收到期不一致，即跨期）。现金的收到晚于该业务的发生（发生期与收到期不一致，即跨期）。三、应计费用的记录三、应计费用的记录应计费用应计费用应计费用应计费用：是指按权责发生制原则，已经发生：是指按权责发生制原则，已经发生(耗用、受益耗用、受益)，尚未支付，尚未支付现金的费用（事项）。形成企业未来需支付现金的现时义务（负债），现金的费用（事项）。形成企业未来需支付现金的现时义务（负债），期末需调整入账。付款行为晚于该业务的发生。期末需调整入账。付款行为晚于该业务的发生。1、确认收入实现、确认收入实现银行存款等银

213、行存款等银行存款等银行存款等2、收到款项、收到款项预提费用等预提费用等预提费用等预提费用等管理费用等管理费用等管理费用等管理费用等1、费用的发生、费用的发生银行存款等银行存款等银行存款等银行存款等2、支付款项、支付款项以上两类业务都是现金的收付行为晚于经济业务的发生。以上两类业务都是现金的收付行为晚于经济业务的发生。中原工学院经济管理学院 103四、预收收入的分配四、预收收入的分配预收收入预收收入预收收入预收收入：是指已经收到现金，但尚未交付产品或提供服务的收入。：是指已经收到现金，但尚未交付产品或提供服务的收入。按权责发生制原则，不能确认为实现的收入，作为企业未来应履按权责发生制原则，不能确

214、认为实现的收入，作为企业未来应履行的义务，记为负债；待提供商品或服务时确认该收入实现。行的义务，记为负债；待提供商品或服务时确认该收入实现。基础会计基础会计第九章第九章第九章第九章 编制报表前的准备工作编制报表前的准备工作编制报表前的准备工作编制报表前的准备工作业务收入业务收入业务收入业务收入预收账款预收账款预收账款预收账款银行存款等银行存款等银行存款等银行存款等五、预付费用五、预付费用预付费用预付费用预付费用预付费用：是指支付在先、发生在后的会计事项。（先支付、后受益）：是指支付在先、发生在后的会计事项。（先支付、后受益）；我国一般称为待摊费用。；我国一般称为待摊费用。属收益性支出（摊销期短

215、于一年的支出，支出和受益的时间差不超过属收益性支出（摊销期短于一年的支出，支出和受益的时间差不超过一年）。一年）。银行存款等银行存款等银行存款等银行存款等待摊费用等待摊费用等待摊费用等待摊费用等营业费用营业费用营业费用营业费用1、支付或发生预付费用、支付或发生预付费用包括预付账款业务包括预付账款业务1、收到款项、收到款项2、收入实现、收入实现2、受益期确认费用、受益期确认费用中原工学院经济管理学院 104五、折旧的账项调整五、折旧的账项调整折旧折旧折旧折旧：是指固定资产在使用过程中由于损耗而转移到最终完工产品（或：是指固定资产在使用过程中由于损耗而转移到最终完工产品（或提供服务）价值中去的价值

216、部分。提供服务）价值中去的价值部分。折旧实质是固定资产价值的减少过程。折旧实质是固定资产价值的减少过程。企业在固定资产上的支出也是支付在先、受益在后的巨额预付费用，属企业在固定资产上的支出也是支付在先、受益在后的巨额预付费用，属资本性支出，其价值通过折旧的形式计入各受益期的费用，通过收支资本性支出，其价值通过折旧的形式计入各受益期的费用，通过收支配比得到补偿。配比得到补偿。各折旧期末，计算固定资产折旧，并编制相应的调整分录。各折旧期末，计算固定资产折旧，并编制相应的调整分录。基础会计基础会计第九章第九章第九章第九章 编制报表前的准备工作编制报表前的准备工作编制报表前的准备工作编制报表前的准备工

217、作累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧管理费用等管理费用等管理费用等管理费用等说明：累计折旧科目是固定资产说明：累计折旧科目是固定资产科目的备抵科目科目的备抵科目综上，调整分录实际是将经济业务一分为二加以反映。综上，调整分录实际是将经济业务一分为二加以反映。中原工学院经济管理学院 105 第三节第三节 工作底稿工作底稿工作底稿是指将试算平衡表过渡到最后的财务报表的一种多栏式表。工作底稿是指将试算平衡表过渡到最后的财务报表的一种多栏式表。账簿资料向报表转换过程的一项工作。账簿资料向报表转换过程的一项工作。该表包括的内容视情况不同而定（非正式的会计工具）。一般包括：该表包括的内容视情况不同而定（非正式

218、的会计工具）。一般包括：基础会计基础会计第九章第九章第九章第九章 编制报表前的准备工作编制报表前的准备工作编制报表前的准备工作编制报表前的准备工作调整前的试算平衡调整前的试算平衡调整分录调整分录调整后的试算平衡调整后的试算平衡账项结转账项结转编制正式报表编制正式报表工作底表工作底表工作底表工作底表作用：节省工作量；提高工作效率；减少记账过程中的错误。作用：节省工作量；提高工作效率；减少记账过程中的错误。 第四节第四节 对账和结账对账和结账一、对账：是指核对账簿的记录。对账的内容包括：一、对账：是指核对账簿的记录。对账的内容包括：账证核对账证核对账证核对账证核对（各类账簿与会计凭证的核对）；（各

219、类账簿与会计凭证的核对）；账账核对账账核对账账核对账账核对（总账与明细账、日记账、会计账与统计、保管、业务账的核对等）；（总账与明细账、日记账、会计账与统计、保管、业务账的核对等）；账实核对账实核对账实核对账实核对（现金、存款、财产物资账存数与实有数核对）；（现金、存款、财产物资账存数与实有数核对）；账表核对账表核对账表核对账表核对（会计账簿与会计报表等核对）。（会计账簿与会计报表等核对）。中原工学院经济管理学院 106二、结账二、结账1、结账结账结账结账是会计期末对账簿记录的总结工作，包括以下程序：是会计期末对账簿记录的总结工作，包括以下程序：检查本期发生的交易和事项是否全部登记入账；检查本

220、期发生的交易和事项是否全部登记入账；按权责发生制原则编制调整分录；按权责发生制原则编制调整分录；编制结账分录（结转损益类账户余额）；编制结账分录（结转损益类账户余额）；计算各账户本期发生额合计和期末余额，结束本期记录；并将余额结转计算各账户本期发生额合计和期末余额，结束本期记录；并将余额结转下期，形成下期的期初余额。下期，形成下期的期初余额。2、结账的作用：、结账的作用： 进一步提高记录和储存的会计信息的清晰性、可靠性和相关性；进一步提高记录和储存的会计信息的清晰性、可靠性和相关性； 便于对会计报表的信息输出；便于对会计报表的信息输出； 便于会计信息的充分利用。便于会计信息的充分利用。 第五节

221、第五节 财产清查财产清查一、财产清查的意义一、财产清查的意义1、概念：、概念：财产清查财产清查财产清查财产清查是指对各项财产、物资进行实地盘点和核对，查明财产是指对各项财产、物资进行实地盘点和核对，查明财产物资的实有数额，确定其账实是否相的一种专门方法。物资的实有数额，确定其账实是否相的一种专门方法。2、意义：保财产安全完整；报会计资料真实；挖潜提效；保法纪执行。、意义：保财产安全完整；报会计资料真实；挖潜提效；保法纪执行。是企业内部控制制度的一个部分，以定期确定内部控制制度执行是否有效。是企业内部控制制度的一个部分，以定期确定内部控制制度执行是否有效。基础会计基础会计第九章第九章第九章第九章

222、 编制报表前的准备工作编制报表前的准备工作编制报表前的准备工作编制报表前的准备工作中原工学院经济管理学院 107基础会计基础会计第九章第九章第九章第九章 编制报表前的准备工作编制报表前的准备工作编制报表前的准备工作编制报表前的准备工作二、财产清查的分类二、财产清查的分类（一）按清查的范围分：（一）按清查的范围分：1、全面清查全面清查全面清查全面清查：对企业单位的所有财产进行清查和核对；：对企业单位的所有财产进行清查和核对；年终决算以前、单位合并或撤消、改变隶属关系等进行。年终决算以前、单位合并或撤消、改变隶属关系等进行。2、局部清查局部清查局部清查局部清查：是对部分财产进行盘点和核对；日常工作

223、中，主要是：是对部分财产进行盘点和核对；日常工作中，主要是对流动性较大、变现能力较强、贵重物品的盘点和核对。遭受非对流动性较大、变现能力较强、贵重物品的盘点和核对。遭受非正常损失、更换有关管理人员时进行。正常损失、更换有关管理人员时进行。（二）按清查间隔期不同分（二）按清查间隔期不同分1、定期清查定期清查定期清查定期清查：按计划预先安排的时间对财产进行的清查；通常在月：按计划预先安排的时间对财产进行的清查；通常在月末、季末和年末结账时进行。全面或局部清查。末、季末和年末结账时进行。全面或局部清查。2、不定期清查不定期清查不定期清查不定期清查：根据实际需要、事先不规定时间、临时实施的财产：根据实

224、际需要、事先不规定时间、临时实施的财产清查。清查。三、财产清查的方法三、财产清查的方法常用的技术方法有：常用的技术方法有：技术推算法、查询法、核对法、实地盘点法技术推算法、查询法、核对法、实地盘点法技术推算法、查询法、核对法、实地盘点法技术推算法、查询法、核对法、实地盘点法等。等。一、现金的清查一、现金的清查方法：应用方法：应用实地盘点法实地盘点法实地盘点法实地盘点法；编制库存现金盘点报告表。；编制库存现金盘点报告表。特点：突然性特点：突然性重点：核实实有数；出纳等有关人员有无违反现金管理规定行为。重点：核实实有数；出纳等有关人员有无违反现金管理规定行为。中原工学院经济管理学院 108二、银行

225、存款的清查二、银行存款的清查方法：方法：核对法核对法核对法核对法，银行定期送达的对账单与企业银行存款日记账逐笔，银行定期送达的对账单与企业银行存款日记账逐笔核对，查明是否相符。核对，查明是否相符。说明：不相符的原因有两种：双方存在未达账项、记账错误。因此，说明：不相符的原因有两种：双方存在未达账项、记账错误。因此，核对时应排除未达账项。核对时应排除未达账项。未达账项未达账项未达账项未达账项：是指单位与银行之间一方已登记入账，另一方因未收到：是指单位与银行之间一方已登记入账，另一方因未收到有关凭证而未入账的款项。有关凭证而未入账的款项。未达账项的未达账项的四种情况四种情况四种情况四种情况：（1）

226、银行已收，企业未收；）银行已收，企业未收；如银行收到客户的购货款，凭证未到企业如银行收到客户的购货款，凭证未到企业（2）银行已付，企业未付；）银行已付，企业未付；如银行代缴有关公用设施费等如银行代缴有关公用设施费等（3）企业已收，银行未收；）企业已收，银行未收；如企业收到客户的转账支票如企业收到客户的转账支票（4）企业已付，银行未付。）企业已付，银行未付。如企业开出支票，而持票人尚未办理相关手续等。如企业开出支票，而持票人尚未办理相关手续等。上述（上述（1）（）（4）使得企业日记账余额小于银行对账单余额；）使得企业日记账余额小于银行对账单余额；（2）（）（3）正好相反。）正好相反。通过编制银行

227、存款余额调节表进行未达账项的调整。通过编制银行存款余额调节表进行未达账项的调整。基础会计基础会计第九章第九章第九章第九章 编制报表前的准备工作编制报表前的准备工作编制报表前的准备工作编制报表前的准备工作中原工学院经济管理学院 109银行存款余额调节表的银行存款余额调节表的编制原理编制原理编制原理编制原理：在双方余额的基础上，分别补记对方已记而本方尚未记在双方余额的基础上，分别补记对方已记而本方尚未记账的账项金额；然后验证调节后的双方是否相符。账的账项金额；然后验证调节后的双方是否相符。银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行对账单余额银行对账单余额银行对账单

228、余额银行对账单余额加：企业已收、银行未收加：企业已收、银行未收加：企业已收、银行未收加：企业已收、银行未收减：企业已付、银行未付减：企业已付、银行未付减：企业已付、银行未付减：企业已付、银行未付= =调整后银行对账单余额调整后银行对账单余额调整后银行对账单余额调整后银行对账单余额银行存款日记账余额银行存款日记账余额银行存款日记账余额银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收加：银行已收、企业未收加：银行已收、企业未收加：银行已收、企业未收减：银行已付，企业未付减：银行已付，企业未付减：银行已付，企业未付减：银行已付，企业未付= =调整后企业银行存款日记帐余额调整后企业银行存款日记帐余额调整后企业

229、银行存款日记帐余额调整后企业银行存款日记帐余额？注意：未达账项不是错账、漏账，因此不作任何账务注意：未达账项不是错账、漏账，因此不作任何账务处理；对于错漏账则必须进行相应的账务处理。处理；对于错漏账则必须进行相应的账务处理。基础会计基础会计第九章第九章第九章第九章 编制报表前的准备工作编制报表前的准备工作编制报表前的准备工作编制报表前的准备工作中原工学院经济管理学院 110三、债权债务的清查三、债权债务的清查是对单位应收、应付项目及其他应收、应付项目等结算和往来款项所实是对单位应收、应付项目及其他应收、应付项目等结算和往来款项所实施的清查。施的清查。方法：查询法、核对法。方法：查询法、核对法。

230、清查的重点：查明余额、形成的原因及质量。清查的重点：查明余额、形成的原因及质量。编制清查结果报告表。编制清查结果报告表。四、存货的清查四、存货的清查占流动资产比重大，易于流动，日常管理重点。占流动资产比重大，易于流动，日常管理重点。包括：商品、原材料、在产品、产成品、低值易耗品、包装物等。包括：商品、原材料、在产品、产成品、低值易耗品、包装物等。方法：盘点法方法：盘点法重点：数量、质量。重点：数量、质量。五、固定资产的清查五、固定资产的清查方法：与存货相同。方法：与存货相同。清查完毕，应编制固定资产盘盈盘亏报告表。清查完毕，应编制固定资产盘盈盘亏报告表。清查工作结束后，认真整理清查结果，对发现

231、的问题，应分析原因、提清查工作结束后，认真整理清查结果，对发现的问题，应分析原因、提出改进措施，撰写财产清查报告，作出客观、公正的评价。出改进措施，撰写财产清查报告，作出客观、公正的评价。基础会计基础会计第九章第九章第九章第九章 编制报表前的准备工作编制报表前的准备工作编制报表前的准备工作编制报表前的准备工作中原工学院经济管理学院 111四、四、 财产清查结果的处理财产清查结果的处理清查结果三种情况清查结果三种情况清查结果三种情况清查结果三种情况：账实相符；盘盈；盘亏。：账实相符；盘盈；盘亏。财产清查结果的财产清查结果的处理程序处理程序处理程序处理程序：（1）查明盘盈、盘亏的原因（记录、计量错

232、误；自然损耗；管理不善；）查明盘盈、盘亏的原因（记录、计量错误；自然损耗；管理不善；工作人员失职等）；工作人员失职等）；（2）根据报告表编制有关记账凭证，登记有关账簿，保证账实相符；）根据报告表编制有关记账凭证，登记有关账簿，保证账实相符；向有关部门报告清查结果、原因。向有关部门报告清查结果、原因。基础会计基础会计第九章第九章第九章第九章 编制报表前的准备工作编制报表前的准备工作编制报表前的准备工作编制报表前的准备工作清查结果的账务处理清查结果的账务处理设置专门的会计科目设置专门的会计科目“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢”待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处

233、理财产损溢资产科目资产科目资产科目资产科目财产盘亏财产盘亏财产盘亏财产盘亏资产科目资产科目资产科目资产科目财产盘盈财产盘盈财产盘盈财产盘盈 管理费用管理费用管理费用管理费用营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款盘亏处理盘亏处理盘亏处理盘亏处理 管理费用管理费用管理费用管理费用营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入盘盈处理盘盈处理盘盈处理盘盈处理中原工学院经济管理学院 112基础会计基础会计第十章第十章第十章第十章 财务报告财务报告财务报告财务报告 第十章第十章第十章第十章 财务报告财务报告财务报告财务报告会计系统的会计系统的会计系统的会计系统的“产品

234、产品产品产品”第一节第一节 概述概述一、财务信息的传递形式一、财务信息的传递形式1 1、会计信息系统结果、会计信息系统结果财务报告：会计是以生成财务报告：会计是以生成财务信息财务信息财务信息财务信息为为主的经济信息主的经济信息系统系统系统系统；会计系统的重要职能之一是按会计规范要求会计系统的重要职能之一是按会计规范要求定期编制财务报定期编制财务报定期编制财务报定期编制财务报告告告告，并将其，并将其传递给外部信息使用者传递给外部信息使用者传递给外部信息使用者传递给外部信息使用者。财务报告财务报告财务报告财务报告是会计系统的最终是会计系统的最终“产品产品产品产品”2、信息使用者利用财务信息的基本目

235、的：、信息使用者利用财务信息的基本目的：一是掌握企业管理当局履行受托责任的情况；二是进行各种一是掌握企业管理当局履行受托责任的情况；二是进行各种经济决策。经济决策。3、财务信息需求及定位：、财务信息需求及定位：使用者使用者需要的总括性财务信息需要的总括性财务信息需要的总括性财务信息需要的总括性财务信息是相似的，即财务状况、经营是相似的，即财务状况、经营业绩、现金流动的信息。企业会计师将业绩、现金流动的信息。企业会计师将系统定位系统定位系统定位系统定位在满足外在满足外部使用者共同需要的通用财务信息上。部使用者共同需要的通用财务信息上。中原工学院经济管理学院 1134、会计系统的构成：会计凭证系统

236、、账簿系统、财务报告、会计系统的构成：会计凭证系统、账簿系统、财务报告系统。系统。财务报告系统是以最简洁、最概括的方式连续、系统、全面、财务报告系统是以最简洁、最概括的方式连续、系统、全面、综合地反映企业经营活动，传递有用信息。综合地反映企业经营活动，传递有用信息。财务报告的信息是在日常核算资料基础上形成的；财务报告的信息是在日常核算资料基础上形成的；财务报告的信息是对日常核算资料的在确认、再加工和提炼，财务报告的信息是对日常核算资料的在确认、再加工和提炼，因此其信息质量提高、数量缩减。因此其信息质量提高、数量缩减。结论结论结论结论：现有条件下，以财务报告形式传递信息，适合于外部：现有条件下，

237、以财务报告形式传递信息，适合于外部信息用户的使用。信息用户的使用。二、会计报表、财务报表和财务报告二、会计报表、财务报表和财务报告会计报表会计报表会计报表会计报表：包括会计主体对外提供的：包括会计主体对外提供的财务报表财务报表财务报表财务报表和为内部管理和为内部管理服务而不对外提供的服务而不对外提供的成本报表成本报表成本报表成本报表；财务报表财务报表财务报表财务报表：是依据日常账簿资料，按照预先设计的指标体系，：是依据日常账簿资料，按照预先设计的指标体系，运用表格形式对会计主体财务状况、经营成果等进行综合运用表格形式对会计主体财务状况、经营成果等进行综合反映的书面文件。包括三张主表。反映的书面

238、文件。包括三张主表。基础会计基础会计第十章第十章第十章第十章 财务报告财务报告财务报告财务报告中原工学院经济管理学院 114财务报告财务报告财务报告财务报告：（：（Financial report）西方引入概念。西方引入概念。美国财务会计概念公告中指出：财务报告不仅包括财务美国财务会计概念公告中指出：财务报告不仅包括财务报表，而且包括传递直接或间接地与会计系统所提供的信息报表，而且包括传递直接或间接地与会计系统所提供的信息有关的各种信息的其他手段。有关的各种信息的其他手段。财务报表是主要部分（表中数据存在数量的钩稽关系）；财务报表是主要部分（表中数据存在数量的钩稽关系）；补充资料和其他手段统称

239、其他财务报告（分析、预测、评论补充资料和其他手段统称其他财务报告（分析、预测、评论等）。等）。各表基本数量关系：各表基本数量关系：资产负债表：资产负债表：资产资产资产资产= = = =负债负债负债负债+ + + +所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益利润及分配表：利润及分配表：营业收入营业收入营业收入营业收入- - - -营业成本营业成本营业成本营业成本- - - -期间费用期间费用期间费用期间费用= = = =营业利润营业利润营业利润营业利润 营业利润营业利润营业利润营业利润营业外收支营业外收支营业外收支营业外收支= = = =利润总额利润总额利润总额利润总额 利润总额利润总额利润总额利

240、润总额- - - -所得税所得税所得税所得税= = = =净利润净利润净利润净利润现金流量表：现金流量表：各类现金流入各类现金流入各类现金流入各类现金流入- - - -各类现金流出各类现金流出各类现金流出各类现金流出= = = =现金金额的增加或减少现金金额的增加或减少现金金额的增加或减少现金金额的增加或减少基础会计基础会计第十章第十章第十章第十章 财务报告财务报告财务报告财务报告中原工学院经济管理学院 115资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表所有者权益部分所有者权益部分所有者权益部分所有者权益部分未分配利润（期末）未分配利润（期末）未分配利润（期末）未分配利润（期末） 净利润（本期）净

241、利润（本期）净利润（本期）净利润（本期）+ + 未分配利润（期初）未分配利润（期初）未分配利润（期初）未分配利润（期初） - - 利润分配（本期）利润分配（本期）利润分配（本期）利润分配（本期）= = 未分配利润（期末）未分配利润（期末）未分配利润（期末）未分配利润（期末）利润表利润表利润表利润表及利润及利润及利润及利润分配表分配表分配表分配表 上述数量钩稽关系构成一个完整的财务状况和经营成果指上述数量钩稽关系构成一个完整的财务状况和经营成果指标体系；并说明财务状况和经营业绩形成的原因。标体系；并说明财务状况和经营业绩形成的原因。基础会计基础会计第十章第十章第十章第十章 财务报告财务报告财务报

242、告财务报告中原工学院经济管理学院 116我国的财务报告体系：我国的财务报告体系：包括：财务报表（实务中习惯称其为会计报表）、补充包括：财务报表（实务中习惯称其为会计报表）、补充资料、财务情况说明书等。资料、财务情况说明书等。会计报表会计报表会计报表会计报表对内报表对内报表对外报表对外报表成本报表成本报表成本报表成本报表财务报表财务报表财务报表财务报表基本财务报表基本财务报表基本财务报表基本财务报表报报报报 表表表表 附附附附 注注注注附附附附 表表表表财务报告财务报告财务报告财务报告资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表利利利利 润润润润 表表表表现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表其他

243、财务报告其他财务报告其他财务报告其他财务报告基础会计基础会计第十章第十章第十章第十章 财务报告财务报告财务报告财务报告中原工学院经济管理学院 117第三节第三节 资产负债表：特地时点的财务状况资产负债表：特地时点的财务状况资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表：（：（Balance sheetBalance sheet）是用以反映企业在某一特是用以反映企业在某一特定时点上财务状况的报表，其正式名称应是财务状况表定时点上财务状况的报表，其正式名称应是财务状况表（Statement of financial positionStatement of financial position）. .利

244、用该表信息，可了解企业资产的变现能力、负债状况，进利用该表信息，可了解企业资产的变现能力、负债状况，进而说明企业的偿债能力。而说明企业的偿债能力。一、资产负债表的构成一、资产负债表的构成（一）内容（一）内容资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表的内容是该企业特定时日的资产、负债和所有者的内容是该企业特定时日的资产、负债和所有者权益的情况。权益的情况。为便于阅读者的理解和使用，该表还需按一定的标准对三个为便于阅读者的理解和使用，该表还需按一定的标准对三个项目进行进一步的划分。项目进行进一步的划分。进一步的分类应考虑企业经营活动的性质、特点、使用者的进一步的分类应考虑企业经营活动的性质、特点、使

245、用者的需要，以简明、扼要的形式提供决策所需信息。需要，以简明、扼要的形式提供决策所需信息。基础会计基础会计第十章第十章第十章第十章 财务报告财务报告财务报告财务报告中原工学院经济管理学院 1181、资产的具体项目：、资产的具体项目：流动资产包括：流动资产包括：库存现金、各种存款、短期投资、应收账款、应库存现金、各种存款、短期投资、应收账款、应库存现金、各种存款、短期投资、应收账款、应库存现金、各种存款、短期投资、应收账款、应收票据、预收账款、其他应收款、存货、待摊费用等。收票据、预收账款、其他应收款、存货、待摊费用等。收票据、预收账款、其他应收款、存货、待摊费用等。收票据、预收账款、其他应收款

246、、存货、待摊费用等。非流动资产包括：非流动资产包括：长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用（递延资产）、其他资产等。长期待摊费用（递延资产）、其他资产等。长期待摊费用（递延资产）、其他资产等。长期待摊费用（递延资产）、其他资产等。2、负债的具体项目：、负债的具体项目：流动负债包括：流动负债包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付

247、工资、应付税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。付工资、应付税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。付工资、应付税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。付工资、应付税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。长期负债包括：长期负债包括：长期借款、应付债券、长期应付款等。长期借款、应付债券、长期应付款等。长期借款、应付债券、长期应付款等。长期借款、应付债券、长期应付款等。3、所有者权益包括：、所有者权益包括：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润股本、资本公积、盈余公积、未分配利润股本、资本公积、盈余公积、未分配利润股本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。等。等。等。（二）资产负债表的格式（二）资产

248、负债表的格式按表内项目排列不同，形成不同格式，主要有：按表内项目排列不同，形成不同格式，主要有：账户式、报告式等。账户式、报告式等。基础会计基础会计第十章第十章第十章第十章 财务报告财务报告财务报告财务报告中原工学院经济管理学院 1191、账户式、账户式是直接根据是直接根据“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”的等采用左右对称的等采用左右对称排列的结构列示财务信息；排列的结构列示财务信息；资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表编表单位：编表单位：编表单位：编表单位： 年年年年 月月月月 日日日日 货币单位：货币单位：货币单位：货币单位：流动资产流动资产流动资产流动资产 流动负债流动负债

249、流动负债流动负债 长期负债长期负债长期负债长期负债非流动资产非流动资产非流动资产非流动资产 所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益资产总计资产总计资产总计资产总计 负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计 形式、内容的统一；反映项目的钩稽关系；便于了解和形式、内容的统一；反映项目的钩稽关系；便于了解和分析。各国普遍采用。分析。各国普遍采用。基础会计基础会计第十章第十章第十章第十章 财务报告财务报告财务报告财务报告中原工学院经济管理学院 1202、报告式、报告式将资产、负债和所有者权益项目按顺序上下排列；将资产、负债和所有者权益项目按顺序上下排列；资产负

250、债表资产负债表资产负债表资产负债表编表单位：编表单位：编表单位：编表单位： 年年年年 月月月月 日日日日 货币单位：货币单位：货币单位：货币单位：资产资产资产资产 资产合计资产合计资产合计资产合计 负债负债负债负债负债合计负债合计负债合计负债合计 所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 所有者权益合计所有者权益合计所有者权益合计所有者权益合计 负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计 基础会计基础会计第十章第十章第十章第十章 财务报告财务报告财务报告财务报告中原工学院经济管理学院 121二、资产负债表的编制二、资产负债表的编制主要资料来源：反映特定时日

251、财务状况的账户余额。主要资料来源：反映特定时日财务状况的账户余额。说明：账户记录与该表项目不是一一对应的，账户到报表的说明：账户记录与该表项目不是一一对应的，账户到报表的转化时应进行再确认。（分拆、合并等）转化时应进行再确认。（分拆、合并等）编制方法有以下几种情况：编制方法有以下几种情况：1、直接转化填列：直接转化填列：直接转化填列：直接转化填列：总账对项目；明细账对项目。总账对项目；明细账对项目。2、间接转化填列：间接转化填列：间接转化填列：间接转化填列：几个总账余额合并、抵减后对项目；几个总账余额合并、抵减后对项目；几个总账或明细账余额分析结算后对项目等。几个总账或明细账余额分析结算后对项

252、目等。 第四节第四节 利润表：特定时期的业绩利润表：特定时期的业绩利润表利润表利润表利润表：(Profit statement) 也称受益表（也称受益表（Income statement）、）、损益表（损益表（Profit and loss statement），是提供企业盈利信息的财），是提供企业盈利信息的财务报表。务报表。该表提供的获利能力指标及与利润相关的财务指标，备受信该表提供的获利能力指标及与利润相关的财务指标，备受信息使用者的关注。息使用者的关注。基础会计基础会计第十章第十章第十章第十章 财务报告财务报告财务报告财务报告中原工学院经济管理学院 122一、利润表的构成一、利润表的构成

253、（一）内容（一）内容内容包括影响企业该会计期间的所有损益的因素。即来自于内容包括影响企业该会计期间的所有损益的因素。即来自于经营活动已实现的各项收入，以及与该收入相配比的各项经营活动已实现的各项收入，以及与该收入相配比的各项成本、费用；也包括来自于其他方面的业务收支，如投资成本、费用；也包括来自于其他方面的业务收支，如投资净收益；还包括与生产经营无直接关系的各项营业外收入净收益；还包括与生产经营无直接关系的各项营业外收入和支出。和支出。具体内容包括：具体内容包括：营业收入、营业成本、营业税金、其他抵扣、营业费营业收入、营业成本、营业税金、其他抵扣、营业费营业收入、营业成本、营业税金、其他抵扣、

254、营业费营业收入、营业成本、营业税金、其他抵扣、营业费用、管理费用、财务费用、投资净收益、营业外收入、营业外支出、用、管理费用、财务费用、投资净收益、营业外收入、营业外支出、用、管理费用、财务费用、投资净收益、营业外收入、营业外支出、用、管理费用、财务费用、投资净收益、营业外收入、营业外支出、所得税等。所得税等。所得税等。所得税等。（二）格式（二）格式根据该表的构成因素，按收益计算过程的排列，有两种排列根据该表的构成因素，按收益计算过程的排列，有两种排列方式：方式：单步式、多步式单步式、多步式单步式、多步式单步式、多步式（我国采用）。（我国采用）。基础会计基础会计第十章第十章第十章第十章 财务报

255、告财务报告财务报告财务报告中原工学院经济管理学院 123 利润表（单步式）利润表（单步式）利润表（单步式）利润表（单步式）编制单位：编制单位：编制单位：编制单位： 年度年度年度年度 货币单位：货币单位：货币单位：货币单位：收入收入销售收入净额销售收入净额 其他收入其他收入 费用与成本费用与成本销售成本销售成本 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 其他费用其他费用 所得税所得税 净收益净收益 普通股每股净收益普通股每股净收益 利润表（多步式）利润表（多步式）利润表（多步式）利润表（多步式）编制单位：编制单位：编制单位：编制单位： 年度年度年度年度 货币单位：货币单位：货币单位：

256、货币单位：主营业务收入主营业务收入 减：折扣与折让减：折扣与折让 主营业务收入净额主营业务收入净额 减：主营业务成本减：主营业务成本 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 主营业务利润主营业务利润 加：其他业务利润加：其他业务利润 减：营业费用减：营业费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业利润营业利润 加：投资收益加：投资收益 营业外收入营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出 利润总额利润总额 减：所得税减：所得税 净利润净利润 每股净收益每股净收益 基础会计基础会计第十章第十章第十章第十章 财务报告财务报告财务报告财务报告中原工学院经济管理学院 124二、利润表的编制二、利润表的编

257、制资料来源：资料来源：损益类账户的本期发生额损益类账户的本期发生额损益类账户的本期发生额损益类账户的本期发生额。表内各项目的填列方法：一般有三种表内各项目的填列方法：一般有三种1、根据各总账有关账户的本年（期）发生额填列；、根据各总账有关账户的本年（期）发生额填列；2、根据总账两个有关账户的本年（期）发生额（净额）、根据总账两个有关账户的本年（期）发生额（净额）相抵后的净额填列；（如其他业务利润等）相抵后的净额填列；（如其他业务利润等）3、根据本表有关项目数字计算填列。、根据本表有关项目数字计算填列。 第五节第五节第五节第五节 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表：现金从哪里来，又到哪里去

258、：现金从哪里来，又到哪里去一、为何填列此表一、为何填列此表该表能提供其他报表未直接列示的一些该表能提供其他报表未直接列示的一些重要信息重要信息重要信息重要信息：1、偿债和支付股利的能力；、偿债和支付股利的能力；2、揭示一定期间内现金流入和流出的原因；、揭示一定期间内现金流入和流出的原因；3、该表是连接资产负债表和利润表的桥梁（财务状况、该表是连接资产负债表和利润表的桥梁（财务状况变变动原因动原因利润构成因素与现金流量的关系）。利润构成因素与现金流量的关系）。基础会计基础会计第十章第十章第十章第十章 财务报告财务报告财务报告财务报告中原工学院经济管理学院 125二、现金流量表的构成二、现金流量表

259、的构成（一）现金流量表的编制基础（一）现金流量表的编制基础现金现金现金现金：现金及现金等价物。现金等价物是指企业持有的：现金及现金等价物。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换未已知金额的现金、价期限短、流动性强、易于转换未已知金额的现金、价值变动风险小的投资。其中，期限短一般是指从购买值变动风险小的投资。其中，期限短一般是指从购买日起三个月内到期。虽然不是现金，但支付能力与现日起三个月内到期。虽然不是现金，但支付能力与现金差别不大，视为现金。金差别不大，视为现金。（二）现金流量表的结构和内容（二）现金流量表的结构和内容结构图见下页：结构图见下页：基础会计基础会计第十章第十章第十章

260、第十章 财务报告财务报告财务报告财务报告中原工学院经济管理学院 126现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量现金流入现金流入现金流入现金流入 现金流出现金流出现金流出现金流出 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量现金流入现金流入现金流入现金流入 现金流出现金流出现金流出现金流出 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流

261、量净额投资活动产生的现金流量净额 筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量现金流入现金流入现金流入现金流入 现金流出现金流出现金流出现金流出 筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额 现金净增加额现金净增加额现金净增加额现金净增加额 基础会计基础会计第十章第十章第十章第十章 财务报告财务报告财务报告财务报告中原工学院经济管理学院 127表中三类活动导致企业的现金流入或流出表中三类活动导致企业的现金流入或流出1、经营活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量经营活动经营活动经营活动经营

262、活动：是指企业投资和筹资活动以外的所有交易和：是指企业投资和筹资活动以外的所有交易和事项。一般与企业创造利润的目的有关，典型的经营事项。一般与企业创造利润的目的有关，典型的经营活动如下：活动如下：影响现金流量的经营活动影响现金流量的经营活动影响现金流量的经营活动影响现金流量的经营活动现金流入现金流入现金流入现金流入现金流出现金流出现金流出现金流出销售商品（劳务）收现销售商品（劳务）收现销售商品（劳务）收现销售商品（劳务）收现 支付货款给供应商支付货款给供应商支付货款给供应商支付货款给供应商租金收入租金收入租金收入租金收入 支付工人工资支付工人工资支付工人工资支付工人工资其他与经营有关的收入其他

263、与经营有关的收入其他与经营有关的收入其他与经营有关的收入 支付税金支付税金支付税金支付税金基础会计基础会计第十章第十章第十章第十章 财务报告财务报告财务报告财务报告中原工学院经济管理学院 1282 2、投资活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量投资活动投资活动投资活动投资活动：是指企业长期资产的购建和不包括在现金等：是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，典型的投资活动如价物范围内的投资及其处置活动，典型的投资活动如下：下：影响现金流量的投资活动影响现金流量的投资活动影响现金流量的投资活动影响现金流量的投资活动现金流入现金流入现金流入现金流入现金流出现金流出现金

264、流出现金流出收回投资收回投资收回投资收回投资 购建厂房、设备等长期资产购建厂房、设备等长期资产购建厂房、设备等长期资产购建厂房、设备等长期资产分得股利或债券利息分得股利或债券利息分得股利或债券利息分得股利或债券利息 权益性投资权益性投资权益性投资权益性投资处置厂房、设备等长期资产处置厂房、设备等长期资产处置厂房、设备等长期资产处置厂房、设备等长期资产 债权性投资债权性投资债权性投资债权性投资基础会计基础会计第十章第十章第十章第十章 财务报告财务报告财务报告财务报告中原工学院经济管理学院 1293、筹资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量筹资活动筹资活动筹资活动筹资活动：是导致企业资本及债

265、务规模和构成发生变化：是导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，典型的筹资活动如下：的活动，典型的筹资活动如下：影响现金流量的筹资活动影响现金流量的筹资活动影响现金流量的筹资活动影响现金流量的筹资活动现金流入现金流入现金流入现金流入现金流出现金流出现金流出现金流出借款借款借款借款 偿还债务偿还债务偿还债务偿还债务发行股票发行股票发行股票发行股票 支付现金股利及利息支付现金股利及利息支付现金股利及利息支付现金股利及利息发行债券发行债券发行债券发行债券 股票回购付现股票回购付现股票回购付现股票回购付现基础会计基础会计第十章第十章第十章第十章 财务报告财务报告财务报告财务报告中原工学院经济管理学

266、院 130三、现金流量表的编制三、现金流量表的编制编制方法：直接法、间接法编制方法：直接法、间接法（一）（一）直接法直接法直接法直接法直接法：通过收入和支出的主要类别反映企业经营活动直接法：通过收入和支出的主要类别反映企业经营活动产生的现金流量。产生的现金流量。以利润表中营业收入、营业成本等数据为基础，将收入以利润表中营业收入、营业成本等数据为基础，将收入调整为实际收现数，将费用调整为实际付现数，并按调整为实际收现数，将费用调整为实际付现数，并按一定的类别反映在该表上。一定的类别反映在该表上。该法直观，我国采用此法。该法直观，我国采用此法。（二）（二）间接法间接法间接法间接法间接法：以利润表上

267、的净利润为起点，以是否影响现金间接法：以利润表上的净利润为起点，以是否影响现金流动为标准进行调整，将减少净收益但不减少现金的流动为标准进行调整，将减少净收益但不减少现金的项目重新加回，将增加净收益但不增加现金的项目从项目重新加回，将增加净收益但不增加现金的项目从净收益中扣除，据此计算出经营活动的现金流量。净收益中扣除，据此计算出经营活动的现金流量。基础会计基础会计第十章第十章第十章第十章 财务报告财务报告财务报告财务报告中原工学院经济管理学院 131基础会计基础会计第十一章第十一章第十一章第十一章 会计核算组织程序会计核算组织程序会计核算组织程序会计核算组织程序会计核算组织程序（又称帐务处理程

268、序）会计核算组织程序（又称帐务处理程序） 是指对会计数据的记录、归类、汇总和陈报的步骤和方法。是指对会计数据的记录、归类、汇总和陈报的步骤和方法。 也就是从凭证到账簿也就是从凭证到账簿 、再到报表的步骤和方法。、再到报表的步骤和方法。科学组织：可提高会计核算质量、会计工作效率；科学组织：可提高会计核算质量、会计工作效率； 可充分发挥会计职能。可充分发挥会计职能。影响因素：单位的性质、规模、业务的繁简程度。影响因素：单位的性质、规模、业务的繁简程度。确定原则：确定原则：1、与本单位的性质、规模和业务的繁简等相适应；、与本单位的性质、规模和业务的繁简等相适应； 2、能时提供的会计核算资料及时、准确

269、、系统、全面；、能时提供的会计核算资料及时、准确、系统、全面； 3、力求提高会计核算的效率，节约会计核算费用。、力求提高会计核算的效率，节约会计核算费用。主要包括主要包括（我国企事业机关单位一般采用）（我国企事业机关单位一般采用） 1、记账凭证账务处理程序、记账凭证账务处理程序 2、汇总记账凭证账务处理程序；、汇总记账凭证账务处理程序； 3、科目汇总表账务处理程序；、科目汇总表账务处理程序； 4、多栏式日记账账务处理程序。、多栏式日记账账务处理程序。中原工学院经济管理学院 137会计处理程序的基本模式：会计处理程序的基本模式：基础会计基础会计第十一章第十一章第十一章第十一章 会计核算组织程序会

270、计核算组织程序会计核算组织程序会计核算组织程序中原工学院经济管理学院 138会计凭证会计凭证会计凭证会计凭证会计报表会计报表会计报表会计报表账账账账账户账户账户账户账簿账簿账簿账簿过账过程过账过程编表过程编表过程基础会计基础会计第十一章第十一章第十一章第十一章 会计核算组织程序会计核算组织程序会计核算组织程序会计核算组织程序中原工学院经济管理学院 139（一）记账凭证会计核算程序（一）记账凭证会计核算程序原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证汇总表汇总表汇总表汇总表收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证现金日记

271、账现金日记账现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账总分类账总分类账总分类账总分类账明细分类账明细分类账明细分类账明细分类账核对核对核对核对会计报表会计报表会计报表会计报表优点：简明、总账可详细记录和反映经济业务的状况；优点：简明、总账可详细记录和反映经济业务的状况；缺点：登记总账工作量大、不便于分工。缺点：登记总账工作量大、不便于分工。适用范围：规模小、业务少的单位。适用范围：规模小、业务少的单位。基础会计基础会计第十一章第十一章第十一章第十一章 会计核算组织程序会计核算组织程序会计核算组织程序会计核算组织程序中原工学院经济管理学院 140（二）汇总记账凭

272、证会计核算程序：（二）汇总记账凭证会计核算程序：原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证汇总表汇总表汇总表汇总表收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证现金日记账现金日记账现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账总分类账总分类账总分类账总分类账明细分类账明细分类账明细分类账明细分类账会计报表会计报表会计报表会计报表汇总收款凭证汇总收款凭证汇总收款凭证汇总收款凭证汇总付款凭证汇总付款凭证汇总付款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证汇总转账凭证汇总转账凭证汇总转账凭证优点：简化总账的登记，简

273、化凭证的整理和归类；优点：简化总账的登记，简化凭证的整理和归类；缺点：不利于核算分工。缺点：不利于核算分工。适用范围：规模大、业务较多的单位。适用范围：规模大、业务较多的单位。基础会计基础会计第十一章第十一章第十一章第十一章 会计核算组织程序会计核算组织程序会计核算组织程序会计核算组织程序中原工学院经济管理学院 141（二）科目汇总表会计核算程序：（二）科目汇总表会计核算程序：原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证汇总表汇总表汇总表汇总表收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证现金日记账现金日记账现金日记账现金日

274、记账银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账总分类账总分类账总分类账总分类账明细分类账明细分类账明细分类账明细分类账会计报表会计报表会计报表会计报表优点：简化总账的登记；通过科目汇总表进行试算平衡优点：简化总账的登记；通过科目汇总表进行试算平衡缺点：科目汇总表不反映对应关系，不利于了解经济业务情况。缺点：科目汇总表不反映对应关系，不利于了解经济业务情况。适用范围：业务频繁的单位。适用范围：业务频繁的单位。科目汇总表科目汇总表科目汇总表科目汇总表基础会计基础会计第十一章第十一章第十一章第十一章 会计核算组织程序会计核算组织程序会计核算组织程序会计核算组织程序中原工学院经济管理学院

275、 142（四）多栏式日记账会计核算程序（四）多栏式日记账会计核算程序原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证汇总表汇总表汇总表汇总表收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证会计报表会计报表会计报表会计报表优点：简化总账的登记工作；较好地反映账户的对应关系（转账凭证科优点：简化总账的登记工作；较好地反映账户的对应关系（转账凭证科目汇总表除外）；目汇总表除外）；缺点：限制了科目的数量。缺点：限制了科目的数量。适用范围：业务量较大、科目应用不多的单位。（完）适用范围：业务量较大、科目应用不多的单位。（完）多栏式多栏式多栏

276、式多栏式现金日记账现金日记账现金日记账现金日记账多栏式银行多栏式银行多栏式银行多栏式银行存款日记账存款日记账存款日记账存款日记账转账凭证转账凭证转账凭证转账凭证科目汇总表科目汇总表科目汇总表科目汇总表总分类账总分类账总分类账总分类账明细分类账明细分类账明细分类账明细分类账1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。6月-226月-22Wednesday, June 1, 20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。18:28:1218:28:1218:286/1/2022 6:28:12 PM3、每天只看目标，别老想障碍。6月-2218:28:1218:28Jun-

277、2201-Jun-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。18:28:1218:28:1218:28Wednesday, June 1, 20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。6月-226月-2218:28:1318:28:13June 1, 20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。01 六月 20226:28:13 下午18:28:136月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。六月 226:28 下午6月-2218:28June 1, 20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/6/1 18:28:1318:28:1301 June 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。6:28:13 下午6:28 下午18:28:136月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。6/1/2022 6:28:13 PM18:28:1301-6月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。6/1/2022 6:28 PM6/1/2022 6:28 PM6月-226月-22谢谢大家谢谢大家