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1、中国总会计师协会专家项目组成员周国海教授主讲。医院会计制度医院会计制度讲解讲解内内 容容 提提 要要 医院会计制度医院会计制度医院会计制度医院会计制度修订介绍修订介绍修订介绍修订介绍1 新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化2医院会计制度医院会计制度医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容主要内容主要内容3新旧会计制度衔接新旧会计制度衔接4第一部分第一部分第一部分第一部分 医院会计制度医院会计制度医院会计制度医院会计制度修订介绍修订介绍修订介绍修订介绍一、制度修订背景一、制度修订背景一、制度修订背景一、制度修订背景二、制度修订原则二、制度修订原则二、制
2、度修订原则二、制度修订原则三、难点问题与突破三、难点问题与突破三、难点问题与突破三、难点问题与突破第一部分第一部分 医院会计制度医院会计制度修订介绍修订介绍主要内容主要内容一、制度修订背景一、制度修订背景 现行制度的滞后性和不适应性现行制度的滞后性和不适应性医改意见及实施方案的要求医改意见及实施方案的要求财政科学化精细化管理的基础财政科学化精细化管理的基础推进公共部门会计改革的需要推进公共部门会计改革的需要第一部分第一部分 医院会计制度医院会计制度修订介绍修订介绍二、制度修订原则二、制度修订原则充分考虑医院会计信息使用者及其需要充分考虑医院会计信息使用者及其需要贯彻落实医改精神和相关政策贯彻落
3、实医改精神和相关政策借鉴国际惯例及企业会计改革经验借鉴国际惯例及企业会计改革经验解决医院实务问题并方便操作解决医院实务问题并方便操作第一部分第一部分 医院会计制度医院会计制度修订介绍修订介绍三、难点问题与突破三、难点问题与突破 1 1 1 1、如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式？、如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式？、如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式？、如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式？2 2 2 2、如何计提固定资产折旧、如何计提固定资产折旧、如何计提固定资产折旧、如何计提固定资产折旧? ? ? ?3 3 3 3、如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要？、如
4、何在制度中兼顾成本核算与管理的需要？、如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要？、如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要？第一部分第一部分 医院会计制度医院会计制度修订介绍修订介绍第二部分第二部分第二部分第二部分 新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化资产类科目变化资产类科目变化负债类科目变化负债类科目变化收入类科目变化收入类科目变化费用类科目变化费用类科目变化净资产类科目变化净资产类科目变化第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化主要内容主要内容新医院会新医院会计计制度会制度会计计科目科目原医院会原医院会计计制度会制度会计计科目科目+ +补补充充
5、规规定会定会计计科目科目序序号号编编号号名称名称编编号号名称名称11001库存现金101现金21002银行存款102银行存款31003零余额账户用款额度+零余额账户用款额度41004其他货币资金109其他货币资金51101短期投资61201 120101 120102财政应返还额度 财政直接支付 财政授权支付 +财政应返还额度 财政直接支付 财政授权支付 71211应收在院病人医疗款111应收在院病人医药费81212应收医疗款113应收医疗款第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化资产类科目对比资产类科目对比新医院会新医院会计计制度会制度会计计科目科目原医院会原医院会计计制度会制度会
6、计计科目科目+ +补补充充规规定会定会计计科目科目序序号号编编号号名称名称编编号号名称名称91215其他应收款119其他应收款101221坏账准备114坏账准备111231预付账款121301库存物资121药品122药品进销差价123库存物资131302在加工物资125在加工材料141401待摊费用131待摊费用151501 150101 150102长期投资 股权投资 债权投资141对外投资第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化资产类科目对比资产类科目对比新医院会新医院会计计制度会制度会计计科目科目原医院会原医院会计计制度会制度会计计科目科目+ +补补充充规规定会定会计计科目科目
7、序序号号编编号号名称名称编编号号名称名称161601固定资产151固定资产171602累计折旧181611 在建工程153在建工程191621固定资产清理201701无形资产161无形资产211702累计摊销221801长期待摊费用231901待处理财产损溢181待处理财产损溢171开办费第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化资产类科目对比资产类科目对比资产类科目主要变化：资产类科目主要变化：1 1、新制度下、新制度下“应收医疗款应收医疗款”科目增加有关同医疗保险机构结算科目增加有关同医疗保险机构结算的处理规定。的处理规定。2 2、新制度下、新制度下“其他就收款其他就收款”科目增加
8、应收长期投资利息或利润科目增加应收长期投资利息或利润的核算内容。的核算内容。3 3、新制度下、新制度下“坏账准备坏账准备”科目增加改变坏账准备计提范围、允科目增加改变坏账准备计提范围、允许多种方法计提坏账准备、由规定统一坏账准备计提比例改为许多种方法计提坏账准备、由规定统一坏账准备计提比例改为规定累计计提坏账准备上限、明确坏账准备计算公式、定义坏规定累计计提坏账准备上限、明确坏账准备计算公式、定义坏账准备核销条件。账准备核销条件。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化资产类科目资产类科目新旧变化：新旧变化：4 4、新制度下增、新制度下增设设“预预付付账账款款”科目，核算出科目，核算
9、出现现坏坏账账迹象先迹象先转转入入其他其他应应收款，然后再按收款，然后再按规规定定进进行行处处理。理。5 5、新制度下、新制度下“库库存物存物资资”科目核算范科目核算范围扩围扩大、包括大、包括药药品、品、卫卫生生材料、低材料、低值值易耗品和其他材料。易耗品和其他材料。药药品核算由售价核算品核算由售价核算转为进转为进价价核算。全面核算。全面规规定了取得、定了取得、发发出、出、盘盘盈盈盘盘亏亏物物资资的确的确认认、计计量和量和账务处账务处理。理。6 6、新制度下、新制度下“在加工物在加工物资资”科目增加科目增加对对明明细细科目科目设设置提出新要置提出新要求。要求健全自制物求。要求健全自制物资资成本
10、核算体系，包括：成本核算成本核算体系，包括：成本核算对对象：象：药药品、材料品、材料类别类别或品种；自制物或品种；自制物资资成本构成，包括：直接成本构成，包括：直接费费用用（直接材料（直接材料+ +直接人工直接人工+ +其他直接其他直接费费用）用）+ +间间接接费费用；要求采用用；要求采用适当方法适当方法对对生生产费产费用用进进行行归归集与分配。集与分配。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化资产类科目资产类科目新旧变化：新旧变化：7 7、新制度下、新制度下“短期投资短期投资”科目明确核算内容主要是指短期国债；科目明确核算内容主要是指短期国债；“长期投资长期投资”科目核算内容包括股
11、权投资和债权投资。账务处科目核算内容包括股权投资和债权投资。账务处理不再与理不再与“事业基金事业基金投资基金投资基金”相对应。明确了投资成本相对应。明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理。的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理。8 8、新制度下、新制度下“固定资产固定资产”科目明确了固定资产的价值标准提高。科目明确了固定资产的价值标准提高。原来计提折旧由原来计提折旧由“固定基金固定基金”科目核算转为科目核算转为“待冲基金待冲基金”科目。科目。提取修购基金转为计提折旧。明细后续支出的会计处理。明确提取修购基金转为计提折旧。明细后续支出的会计处理。明确盘盈固定
12、资产的计价变化。盘盈固定资产的计价变化。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化资产类科目资产类科目新旧变化：新旧变化：9 9、新制度下、新制度下“在建工程在建工程”科目核算范科目核算范围扩围扩大。关于基建大。关于基建变账变账的的问题问题在在“在建工程在建工程”科目下科目下设设置置“基建工程基建工程”明明细细科目；另至科目；另至少按月根据基建少按月根据基建账账中相关科目的中相关科目的发发生生额额在在“大大账账”中按新制度中按新制度进进行行处处理。理。1010、新制度下、新制度下“无形无形资产资产”科目新增无形科目新增无形资产摊销单设备备资产摊销单设备备抵科抵科目核算内容，明确后目核算
13、内容，明确后续续支出的会支出的会计处计处理。理。1111、新制度下增、新制度下增设设“长长期待期待摊费摊费用用”科目。科目。1212、取消原、取消原“开开办费办费”科目。科目。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化新医院会新医院会计计制度会制度会计计科目科目原医院会原医院会计计制度会制度会计计科目科目+ +补补充充规规定会定会计计科目科目序序号号编编号号名称名称编编号号名称名称242001短期借款201短期借款252101应缴款项211应缴超收款262722012202应付票据应付账款202应付账款282203预收医疗款204预收医疗款292204 应付职工薪酬+应付工资（离退休费
14、）+应付地方（部门）津贴补贴+应付其他个人收入第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化负债类科目对比负债类科目对比新医院会新医院会计计制度会制度会计计科目科目原医院会原医院会计计制度会制度会计计科目科目+ +补补充充规规定会定会计计科目科目序序号号编编号号名称名称编编号号名称名称302205应付福利费313233220622072209应付社会保障费应交税费其他应付款207209应付社会保障费其他应付款342301预提费用221预提费用352401长期借款231长期借款362402长期应付款241长期应付款第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化负债类科目对比负债类科目对比
15、负债类科目主要变化：负债类科目主要变化：1 1、新会计制度增设、新会计制度增设“应缴款项应缴款项”科目，核算应上缴的国有资产科目，核算应上缴的国有资产处置收入等。处置收入等。2 2、新会计制度增设、新会计制度增设“应付票据应付票据”科目，增加核算带息票据应在科目，增加核算带息票据应在会计期末或票据到期时计算应付利息。会计期末或票据到期时计算应付利息。3 3、新会计制度在、新会计制度在“预收医疗款预收医疗款”科目下增加核算预收门诊病人科目下增加核算预收门诊病人医疗款的核算内容。医疗款的核算内容。4 4、新会计制度改设、新会计制度改设“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，增设科目，增设“应付福利费应付
16、福利费”科目。科目。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化负债类科目变化：负债类科目变化：5 5、新会计制度增加、新会计制度增加“应付社会保障费应付社会保障费”核算范围。核算范围。6 6、新会计制度增设、新会计制度增设“应交税费应交税费”科目科目7 7、新会计制度的、新会计制度的“其他应付款其他应付款”科目核算范围缩小。科目核算范围缩小。8 8、新会计制度的、新会计制度的“长期借款长期借款”科目的借款利息处理更为明确。科目的借款利息处理更为明确。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化新医院会新医院会计计制度会制度会计计科目科目原医院会原医院会计计制度会制度会计计科目科目+ +补补充充规规定会定会计计科目科目序序号号编编号号名称名称编编号号名称名称444001 400101 400102医疗收入门诊收入住院收入403医疗收入404药品收入454101410101410102财政补助收入 基本支出 项目支出401财政补助收入464201科教项目收入474301其他收入409其他收入402上级补助收入第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化收入类科目对比收入
