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1、第四章 存 货第一节第一节 存货分类与计价存货分类与计价第二节第二节 外购存货外购存货第三节第三节 委托加工物资委托加工物资第四节第四节 存货清查存货清查第五节第五节 存货跌价损失存货跌价损失第一节第一节 存货分类与计价存货分类与计价一、存货的确认及范围一、存货的确认及范围 存货是指存货是指企业在日常活动中持有企业在日常活动中持有以备出售以备出售的产成品或商品，的产成品或商品，处在生产过程中处在生产过程中的在产品，的在产品，在生产过程或提供劳务过程中在生产过程或提供劳务过程中耗用耗用的材料和物料等。的材料和物料等。以备出售的产成品或商品；以备出售的产成品或商品；处在生产过程的在产品；处在生产过
2、程的在产品；以备耗用的材料或物料。以备耗用的材料或物料。 存货的确认条件：存货的确认条件：1.1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.2.该存货的成本能够可靠地计量。该存货的成本能够可靠地计量。是企业的有形资产，具有物质实体。不同于没有实物是企业的有形资产，具有物质实体。不同于没有实物形态的应收账款和无形资产等。形态的应收账款和无形资产等。变现能力较强。一般能够在一年内转化货币资金或其变现能力较强。一般能够在一年内转化货币资金或其他资产；他资产；销售时所能取得的现金数额带有一定的不确定性，因销售时所能取得的现金数额带有一定的不确定性，因而应计提跌价准
3、备；而应计提跌价准备；在企业日常经营过程中耗用或销售的流动资产（不包在企业日常经营过程中耗用或销售的流动资产（不包括工程物资）。括工程物资）。存货存货二、存货的分类二、存货的分类（一）按经济内容分类（一）按经济内容分类原材料：构成产品实体的原料及主要材料原材料：构成产品实体的原料及主要材料在产品：处于生产过程中的未完工产品在产品：处于生产过程中的未完工产品自制半成品：验收入库的未完工产品自制半成品：验收入库的未完工产品产成品：完工产品产成品：完工产品外购商品：购入的准备对外销售的商品外购商品：购入的准备对外销售的商品包装物：用于包装产品的各种物品包装物：用于包装产品的各种物品低值易耗品：不能作
4、为固定资产核算的各种用具物品低值易耗品：不能作为固定资产核算的各种用具物品委托代销商品：委托其他企业代销的商品委托代销商品：委托其他企业代销的商品（二）（二）按存放地点分类按存放地点分类库存存货库存存货在途存货在途存货在制存货在制存货发出存货发出存货（三）（三）按取得方式分类按取得方式分类外购存货外购存货自制存货自制存货委托加工存货委托加工存货投资者投入的存货投资者投入的存货接受捐赠的存货接受捐赠的存货接受抵债取得的存货接受抵债取得的存货以非货币性交易换入的存货以非货币性交易换入的存货盘盈的存货等盘盈的存货等三、存货的计量三、存货的计量 （一）取得存货的计量（一）取得存货的计量 存货的初始计量
5、应以取得存货的实际成本为基础，实际成存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括本包括采购成本采购成本、加工成本加工成本和和其他成本其他成本。采购成本采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用费以及其他可归属于存货采购成本的费用加工成本加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用其他成本其他成本除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出所和状态所发生的其他支出非正常非正常消耗的
6、直接材料、直接人工和制造费用；消耗的直接材料、直接人工和制造费用；仓储费用仓储费用在发生时确认为在发生时确认为当期损益当期损益，不不计入存货成本。计入存货成本。取得方取得方式式入账价值入账价值外购存外购存货货购货价款购货价款+ +附加成本附加成本（采购费用）（采购费用）自制存自制存货货直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造费用制造费用委托外委托外单位单位加工的加工的存货存货加工过程中耗用的原加工过程中耗用的原材料和半成品成本材料和半成品成本+ +加加工费工费+ +相关税费相关税费投资者投资者投投入的存入的存货货按投资合同或协议约按投资合同或协议约定的价值确定，但合定的价值确定，但合同
7、或协议约定的价值同或协议约定的价值不公允的除外不公允的除外盘盈的盘盈的存货存货实际成本（存在同类实际成本（存在同类存货）或者市场价值存货）或者市场价值接受捐接受捐赠赠的存货的存货发票单据价格发票单据价格+ +企业承企业承担的相关税费（能取担的相关税费（能取得相关单据的）；协得相关单据的）；协议价或同类存货的市议价或同类存货的市场价值。场价值。外购存货入账价值外购存货入账价值=购货价款购货价款+附加成本附加成本（采购费用）（采购费用）进口关税和其他税金（企业购买、自制或委进口关税和其他税金（企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵
8、扣的增值税进项税额等）、运销项税额中抵扣的增值税进项税额等）、运费、装卸费、保险费、包装费、费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的运输途中的合理合理损耗损耗、入库、入库前前的挑选整理费等的挑选整理费等增值税增值税购货方为增值税一般纳税人购货方为增值税一般纳税人总成本不变，降数量，升单价总成本不变，降数量，升单价购货方为增值税小规模纳税人：增值税直接进成本购货方为增值税小规模纳税人：增值税直接进成本取得增值税专用发票：增值税不进采购成本取得增值税专用发票：增值税不进采购成本未取得增值税专用发票：增值税进采购成本未取得增值税专用发票：增值税进采购成本【例例4-1】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本
9、月购进乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料原材料200公斤，货款为公斤，货款为6000元，增值税为元，增值税为1020元；发元；发生的保险费为生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为元，入库前的挑选整理费用为130元；元；验收入库时发现数量短缺验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。（元。（2006年考题）年考题）A.32.4B.33.33C.35.28D.36【答案答案】D【解析解析】购入原材料的实际总成本购入原材料的实际总成本6000+350
10、+1306480（元）（元）实际入库数量实际入库数量200（1-10%）180（公斤）（公斤）乙工业企业该批原材料实际单位成本乙工业企业该批原材料实际单位成本6480/18036（元（元/公斤）公斤）【例例4-2】某企业生产车间分别以甲、乙两种材料生产两种某企业生产车间分别以甲、乙两种材料生产两种产品产品A和和B，2007年年6月，投入甲材料月，投入甲材料80000元生产元生产A产品，产品，投入乙材料投入乙材料50000元生产元生产B产品。当月生产产品。当月生产A产品发生直接产品发生直接人工费用人工费用20000元，生产元，生产B产品发生直接人工费用产品发生直接人工费用10000元，元，该生产
11、车间归集的制造费用总额为该生产车间归集的制造费用总额为30000元。元。假定，当月投入生产的假定，当月投入生产的A、B两种产品均于当月完工，该企两种产品均于当月完工，该企业生产车间的制造费用业生产车间的制造费用按生产工人工资比例按生产工人工资比例进行分配，则：进行分配，则：A产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用3000020000（20000+10000）20000（元）（元）B产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用3000010000（20000+10000）10000（元）（元）A产品完工成本（即产品完工成本（即A存货的成本）存货的成本）80000+20000+20000120000
12、（元）（元）B产品完工成本（即产品完工成本（即B存货的成本）存货的成本）50000+10000+1000070000（元）（元）(二二)发出存货的计价发出存货的计价个别计价法个别计价法先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法移动加权平均法移动加权平均法后进先出法后进先出法我国企业会计准则（我国企业会计准则（2006）禁止禁止使用使用后进先出法后进先出法。 发出存货计价方法的不同，对企业财务状况、发出存货计价方法的不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响，主要表现在以下三盈亏情况会产生不同的影响，主要表现在以下三个方面：个方面：1、对企业损益的计算有直接影响；、对企业损益的计算有直接影响；
13、2、对资产负债表有关项目的数额计算有直、对资产负债表有关项目的数额计算有直接影响；接影响；3、对计算缴纳所得税的数额有一定影响。、对计算缴纳所得税的数额有一定影响。发出存货的计价方法发出存货的计价方法个别计价法个别计价法只对贵重存货只对贵重存货 个别计价法，也称个别认定法或具体辨认法，个别计价法，也称个别认定法或具体辨认法，是指本期发出存货和期末结存存货的成本，完是指本期发出存货和期末结存存货的成本，完全按照该存货所属购进批次或生产批次入账时全按照该存货所属购进批次或生产批次入账时的实际成本进行确定的一种方法。的实际成本进行确定的一种方法。 个别计价法适用于容易识别、存货数量不多、个别计价法适
14、用于容易识别、存货数量不多、单位成本较高的存货计价，如房产、船舶、飞单位成本较高的存货计价，如房产、船舶、飞机、重型机械、珠宝、名画等贵重物品。机、重型机械、珠宝、名画等贵重物品。先进先出法：先进先出法：先进先出法是假定先入库的存货先发出，并根据这先进先出法是假定先入库的存货先发出，并根据这种假定成本流转顺序对发出存货和结存存货进行计价的一种计价种假定成本流转顺序对发出存货和结存存货进行计价的一种计价方法。每次发出存货时，都是假定发出的是最先入库的存货，其方法。每次发出存货时，都是假定发出的是最先入库的存货，其发出存货的单价也就是最先入库的存货单价。发出存货的单价也就是最先入库的存货单价。先进
15、先出法具有如下优点：先进先出法具有如下优点：1、在定期盘存制和永续盘存制下都较易运用；、在定期盘存制和永续盘存制下都较易运用；2、期末存货的价值较接近于现行成本；、期末存货的价值较接近于现行成本；3、成本流动通常与存货的实物流动趋向一致；、成本流动通常与存货的实物流动趋向一致；4、成本分配方法系统，数据客观；、成本分配方法系统，数据客观；5、不易受主观因素的影响。、不易受主观因素的影响。缺点：缺点：主要是与现行收入相配比的不是现行成本，而是最前主要是与现行收入相配比的不是现行成本，而是最前期的存货成本。期的存货成本。 在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，在物价上涨时，期末存货成
16、本接近市价，而发出成本偏低，利润偏高。利润偏高。加权平均法：加权平均法：加权平均法也称为全月一次加权平均法，指以本月全加权平均法也称为全月一次加权平均法，指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算存货的加权平均单收货成本加上月初存货成本，计算存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和期末存货成本的位成本，从而确定存货的发出成本和期末存货成本的一种方法。一种方法。期末结存存货成本期末结存存货成本=期末结存存货数量期末结存存货数量加权平均单价加权平均单价本期发出存货成本本期发出存货成本=本期发出存货数量本期发出存货数量加权平均单价加权平均单价移动平均法：移动平均法：（每次发货前需要计算一次单位成本）（每次发货前需要计算一次单位成本） 移动平均法是指每次收货后，立即为库存存货计算出一移动平均法是指每次收货后，立即为库存存货计算出一个新的平均单位成本，并据以计算发出存货的成本及库个新的平均单位成本，并据以计算发出存货的成本及库存存货的成本的方法。其计算公式如下：存存货的成本的方法。其计算公式如下：本
