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1、曲南石油丈曇塗用技术曇院毕业设计（论文）题 目：浅谈如何在营改增体制中发挥会计核算与监督的作用专 业： 会计与审计2010级姓 名： 学号：1015140134校内指导教师：职称：讲川校外指导教师：职称：2013年6月3日摘要随着社会的不断进步，市场经济的E速发展。征收营业税H渐显现出其不合理性, 对我国市场经济运营造成扭曲，不利于经济结构的优化。2011年底国家公布了营 业税改征增值税试点方案，开始了增值税全面取代营业税的改革，此项收税体制的 改必将对会计职能发挥其应有的作用产生觅大影响，本文通过探讨会计职能核算与监 督在企业财务会计核算、财务管理、成本控制三大方面的影响和修正，试图探讨税收
2、 体制改革后企业如何从财务会计核算，财务管理，成本控制着手，从而更好地发挥会 计职能核算与监督的作用。木文第一章在阐述了国内外研究现状的基础上，根据我国税收体制的改革状况， 提出企业在营业税改增值税后如何发挥会计核算与监督作用，从而让企业在市场经济 中走的又好又稳又快的问题。第二章是对营业税改增值税试点方案的内涵概述。首先 全面系统的剖析了试点方案的内容和思路，最后解读了体制改革的理论意义和现实意 义。本文第三章、第四章、第五章分别从企业财务会计核算在营改增体制下的修正、 企业财务管理在营改增体制下的修正、企业成本控制在改增体制下的修正三人板块全 面系统的从各自对会计核算与监督的重要性和在改革
3、后在财务会计核算，财务管理， 成本控制做出的修正和变动，从而达到充分发挥会计核算与监督的作用。第六章就如 何在营改增体制中发挥会计职能做岀总结。本文的研究思路为：在我国营业税改增值税特殊体制下，从国家税收体制的改革 中探讨会计职能核算与监督的作用为逻辑思路，通过探讨会计核算、会计监督在企业 财务会计核算、财务管理、成本控制三大板块的影响和修正，试图探讨税收体制改革 后企业如何从财务会计核算，财务管理，成本控制着手，从而更好地发挥会计职能核 算与监督的作用。本文在研究过程中主要采用了以定性分析与定量分析相结合、理论研究和实例分 析相结合、静态分析与动态分析相结合的研究方法。力求对整个税制改革的影
4、响已经 产生的问题进行全面的剖析，进而对会计处理提出合理的解决方案，发挥会计职能的 作用。关键词：营改増 会计职能 核算 监客目录1绪论11.1问题的提出11. 2. 1国外研究现状11. 2. 2国内研究现状2131研究的思路3132研究的方法42营业税改增值税试点方案内容解读52.1营业税改增值税试点方案的改革思路与内容52. 2营业税改增值税的理论与现实意义62. 2. 1营业税改增值税的理论意义62.2.2营业税改增值税的现实意义63. 1企业财务会计核算对发挥会计核算与监督职能的重要性83. 2増值税的企业会计账务处理介绍83.2.1增值税会计科冃的设置83. 2. 2.增值税的账务
5、处理83. 3营业税的企业会计账务处理介绍93.3.1营业税会计科H的设置93.3.2营业税账务处理93. 4营业税改增值税对企业会计账务处理的修正93.4. 1从提供劳务的角度93.4.2从不动产、无形资产角度 104企业财务管理在营改增体制下的修正134. 1企业财务管理对发挥会计核算与监督职能的垂耍性1342适用税率和计税基数的修正 134. 3对服务业定价机制的影响 1344财务分析的影响134. 5对税款计算的影响 145企业成本控制在营改增体制下的修正 155.1企业成本控制对发挥会计核算与监督职能的重要性 15湘南石油人学毕业设计（论文）52对金业税负的影响1553对企业定价的修
6、正165.4对企业业务的影响166结论17致谢18参考文献191绪论2011年10月26 H,国务院决定从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和 部分现代服务业开展营业税改增值税改革试点。力争在“十二五”期间逐步推广到全 国范围，营业税改増值税对社会经济产生了巨大影响。在我国税收体制发生垂大改革 匚企业如何适应并充分发挥会计核算与监督的作用，创造良好的经济效益成为企业 的问题。木文将通过探讨会计职能核算与监督在企业财务会计核算、财务管理、成本 控制三人方面的影响和修正，试图探讨税收体制改革后企业如何从财务会计核算，财 务管理，成本控制着手，从而更好地发挥会计职能核算与监督的作用。1.1问题
7、的提出随着社会的不断进步，市场经济的飞速发展。为了满足社会经济发展的需要，我 国税收体制进行进一步改革调整。2011年11月16 R,财政部、国家税务总局发布 了关于印发营业税改征増值税试点方案的通知根据营业税改征增值税试点办 法，财政部和国家税务总局印发了交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值 税试点办法实施方案、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事 项的规定和交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定 等文件，| 2012年1刀1 H起执行。考虑到增值税和营业税在征收和会计记录、计 量以及在财务报表中反应的不同，可以断定，一方面，营业税改征增值税必然会对
8、企 业在涉及税务处理部分的会计记录、报告系统产生相对的影响，主要表现在其对涉及 原营业税业务的会计处理及其在财务报表中的披露；另一方面；企业相关税种的改变 必然会影响到其整体的纳税负担水平，进而影响到其盈利能力。那么企业在面对国家 税收体制改革后，如何尽快适应，如何充分发挥会计核算与监督的作用推动企业自身 大发展壮人。木文将从金业财务会计核算、财务管理、成木控制三人方面探讨企业怎 样在营改增体制后发挥会计职能核算与监督的作用。12国内外研究现状121国外研究现状营业税是世界各国普遍征收的一种税收，是对企业的商品和劳务的营业收入额课 征的税收，一般着眼于营业行为，只要纳税人发生了营业行为，就要对
9、其征收营业税。湘南石油人学毕业设计(论文)在国际税收协定中，在签订税收协定时，还应考虑采用什么样的方法来避免对优先行 使征税权而已征税的那部分所得的重复征税。如何在免税法、抵免法和扣除法中选择 采用方法以避免国际间重复征税，如果缔约国双方确定给与对方跨国纳税人的全部或 部分优惠以饶让，也必须在协定中列出有关条款加以明确。然而爱伦 A 泰特(1992)在比较了各国增值税制度及执行结果后认为，增值税 包含从生产到零售各个环节更加可取。因为如果只对进口商品和制造环节征税，则税 基太小，且纵向联合的企业会将利润向下游单位，侵蚀增值税收入。他还认为，不仅 应对商品征收增值税，而月当劳务作为一种投入使用时
10、，也应对其征收增值税。Kay和King(1979)认为，增值税可以促进全过程建账，也可以遏制逃税，效率和 公平问题都能兼顾，但征管成本很大。Due(1985)指出，由于增值税有比一般零售税更高的税收管理成本，税收欺诈的概 率也更高，建议已从1970年实行增值税的挪威政府恢复原来的零售税。Fedcli andSilvia(1999)考虑了所得税和增值税逃税的综合情形，认为在增值链 的最斤阶段逃税是最多的。Kay, John A和Evan H Davis认为,不同行业在增值税意义卜的增值率”高 低不同，导致营业税改为增值税后的税负变化不一，税负加垂明显的行业能否对改革 心悦诚服。Tait认为,对于
11、农业，尽管有人主张对农产品征收增值税，但从实际来看，由于 政治和管理，以及征收难度原因，大部分国家对农产品实行免税。1. 22国内研究现状我国于1979年开始引入增值税这一税种。1980年增值税最初在广西柳州、上海 等地的机械制造行业进行试点，直至1981年7月1日，财政部发出关于对T业公 司实行增值税和改进工商税征税办法的通知，规定对机器机械、农业机具、日用机 械3个行业试行增值税。1982年12月29日财政部发布修订过的增值税暂行办法, 明确规定1 1983年1刀1 H起，对生产机器机械、农业机具(以上包拾零配件)、缝 纫机、自行车、电风扇的企业试征收增值税。1984年9月国务院在第六届全
12、国人大 常委会授权下发布了中华人民共和国增值税条例(草案)，条例中明确规定了增值 税纳税义务人、应税项目及税率、税额计算方法、减免税项目、纳税期限、征纳双方 的权利义务等项目，明确规定生产与进口机器机械及其零配件、汽车、机动船舶、轴 承、农业机具及零配件、钢坏、钢材、自行车、缝纫机、屯风扇、印染绸缎、西药等 12种产品的单位和个人为增值税纳税义务人，对不同的应税产品分别规定了税率，浅谈如何在营改增体制中发挥会计核算与监秤的作用具体税率由6% 16%不等，共6档。李华新(1999)认为如杲将曲地方征收的建筑安装业、交通运输业营业税改为上 划收入的增值税，在当时营业税是地方财政收入得重耍來源且经济
13、低迷、新的财源增 长点尚耒形成其至税源匮乏的悄况卜，会给地方的经济发展百合财政收支平衡带来不 良影响。刘植材、刘荣(2001)认为增值税的覆盖面过窄，这不仅限制了增值税作用的 发挥，而且影响到营业税课征范围的合理性，这种矛盾在交通运输业、建筑业等与 工业生产和商业流通领域联系密切的行业。刘汉屏、陈国富(2001)认为增值税自身具备税基宽、多环节征收而乂不重复征 税的优点，适应了生产社会化和全球经济一体化的发展需要，因此，应因可能地扩 大增值税的征收范圉。喻均林(2008)认为，增值随的征收范围应包括所有创造价值和实现价值增值的 领域，即包括农林牧业、采矿业、制造业、建筑业、能源交通业、商业及服
14、务业等 各个行业，或者应包括原材料采购、制造、批发、零售各个环节。冃前税制下运输 业不属于增值税的征收范围的情况破坏了税收链条的完整性，建筑业营业税重复征 税问题严重，导致税负不公平。童锦治(2001)通过对增值税征收范帀的国际实践考察和思考发现，增值税的征收 范围大小与一国的经济、税收征管水平等有密切联系。因此，她认为基于当时我国的 经济发展水平和税收征管能力看，暂不宜一步到位地实行全面型的增值税，而应以渐 进的方式逐步扩人增值税的征收范围。龚辉文(2010)认为，在我国经济的市场化和国际化程度日益提高的情况下，增 值税和营业税并征存在着重复征税、服务业负担过重、对出口货物零税率的实施不利
15、等弊端。鉴于此，他主张将营业税征税范I韦I完全纳入增值税的征税范用内，实现增值 税和营业税的合并。1. 3本文研究的思路和方法13. 1研究的思路木文在我国营业税改增值税特殊体制下，通过理论研究和实例分析相结合的方 法，从国家税收体制的改革中探讨会计职能核算与监督的作用为逻辑思路，通过探讨 会计核算、会计监督在企业财务会计核算、财务管理、成本控制三大方面的影响和修湘南石油人学毕业设计（论文）止，试图探讨税收体制改革后企业如何从财务会计核算，财务管理，成木控制着手， 从而更好地发挥会计职能核算与监督的作用1. 3. 2研究的方法木文在研究过程中主要采用了以定性分析与定量分析相结合、理论研究和实例分 析相结合、静态分析与动态分析相结合的研究方法。并对已经存在的理论不断思考、 推敲，使论文内容具有前沿性和创新性。文献检索法：本文在研究中首先要查阅大量的文献资料，总结相关研究进展，紧 跟国际、国内的最新研究动态。比较分析法：本文在研究分析中充分运用比较分析的方法，对比营业税与增值税 的不同，进而分析企业在改革后的税制下的应对措施（会计核算处理方法的改变等）。跨学科研究法：涉及国家税制改革，本文综合运用了会计学和财政学知识与研究 技巧，力求
