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1、第二讲经理人员使用的财务报表与本-量-利关系本章大纲n经理人员使用的财务报表成本习性：变动成本 (可变成本) 与固定成本边际贡献与边际贡献率经营杠杆与经营安全幅度n本量利关系及其在经营决策中的应用保本点 (损益平衡点)目标利润分析应用经理人员使用的财务报表销售收入（500辆自行车） 250,000$减：变动费用150,000 边际贡献100,000 减：固定费用80,000 净收益20,000$ 边际贡献是指销售收入减去变动费用。以下是有关中华自行车公司的财务资料：成本习性 就成本习性而论，成本常被分为两类变动成本 固定成本 变动成本变动成本习性总变动成本按照作业量变化而增加或减少单件变动成本
2、保持不变 常见变动成本原材料、直接人工 (计件工资部分)、运费、销售佣金 变动成本例：中华自行车公司，每一辆自行车的销售佣金为$30。单位销售佣金和总销售佣金如下：单件销售佣金销 量总销售佣金 1 10100200$ 30 3003,0006,000$30 30 30 30 固定成本固定成本习性总固定成本不受作业量变化的影响(也就是说，即使作业量发生变化，总固定成本保持不变)单件固定成本随着作业量增加而降低，随作业量减少而增加。常见固定成本工人的固定工资与福利、厂房的租金、厂房/设备的(直线)折旧、管理人员的工资与福利 固定成本例：中华自行车公司厂房的月租为$9000。总的月租(固定成本)和单
3、位固定成本如下：每辆自行车分摊的厂房租金月租 1 10 1001000$ 9,000 900 90 9$9,000 9,000 9,000 9,000 销 量边际贡献销售收入（500辆自行车）减：变动费用边际贡献减：固定费用净收益250,000$150,000 100,000 80,00020,000$ 边际贡献首先用于支付固定费用剩下的边际贡献即为收益边际贡献如果每月销一辆自行车，其亏损额为: $ 79,800总计每单位百分比 500$500$ 100% 300 300 60% 200$200$ 40% 80,000(79,800)$ 销售收入（1 辆自行车）减：变动费用边际贡献减：固定费用
4、净收益边际贡献如果每月销两辆自行车，其亏损额为: $ 79,600总计每单位百分比 1，000$500$ 100% 600 300 60% 400$200$ 40% 80,000 (79,600)$ 销售收入（2 辆自行车）减：变动费用边际贡献减：固定费用净收益边际贡献如果中华自行车公司每月销售量为400个单位，就可达到保本点。总计每单位百分比200,000$500$ 100%120,000 300 60%80,000$ 200$ 40%80,000 -$ 销售收入（400辆自行车）减：变动费用边际贡献减：固定费用净收益边际贡献如果中华自行车公司多售出一个单位(401辆自行车)，净收益可提高$
5、200。总计每单位百分比200,500$500$ 100%120,300 300 60%80,200$ 200$ 40%80,000 200$ 销售收入（401辆自行车）减：变动费用边际贡献减：固定费用净收益边际贡献n每增销一辆自行车，公司的亏损额会减少 $200或是利润增加$200。n$200 即是单件边际贡献。n单件边际贡献是由于多销一件产品给公司 带来的利益(亏损的减少或者是利润的增加)。边际贡献率n边际贡献率为：n中华自行车 公司的边际贡献率为： $200 $200 $500 $500= 40%= 40% 边际贡献边际贡献 销售收入销售收入= = 边际贡献率边际贡献率边际贡献率中华自行
6、车公司销售收入每增加$100，边际贡献总额增加$40。如果销售收入增加$50,000，边际贡献总额将增加多少？ 边际贡献率销售收入增加$ 50,000400 辆自行车500 辆自行车200,000$250,000$120,000 150,000 80,000 100,000 80,000 80,000 -$ 20,000$ 销售收入减：变动费用边际贡献减：固定费用净收益边际贡献率销售收入增加 $50,000，边际贡献增加 $20,000。($50,000 40% = $20,000)400 辆500 辆200,000$250,000$120,000 150,000 80,000 100,000
7、 80,000 80,000 -$ 20,000$ 销售收入减：变动费用边际贡献减：固定费用净收益例例: :甲企业只生产一种产品甲企业只生产一种产品A A，去年有关的业，去年有关的业务量、售价与成本资料如表所示。务量、售价与成本资料如表所示。 期初存货量期初存货量期初存货量期初存货量0 0 0 0台台台台 直接材料直接材料直接材料直接材料50000500005000050000元元元元本年生产量本年生产量本年生产量本年生产量5000500050005000台台台台 直接人工直接人工直接人工直接人工30000300003000030000元元元元本年销售量本年销售量本年销售量本年销售量40004
8、00040004000台台台台 变动性制造费用变动性制造费用变动性制造费用变动性制造费用40000400004000040000元元元元期末存货量期末存货量期末存货量期末存货量1000100010001000台台台台 固定性制造费用固定性制造费用固定性制造费用固定性制造费用25000250002500025000元元元元销售价格销售价格销售价格销售价格40404040元元元元/ / / /台台台台 变动性销售费用变动性销售费用变动性销售费用变动性销售费用1000100010001000元元元元固定性销售费用固定性销售费用固定性销售费用固定性销售费用2600260026002600元元元元变动性
9、管理费用变动性管理费用变动性管理费用变动性管理费用500500500500元元元元固定性管理费用固定性管理费用固定性管理费用固定性管理费用4500450045004500元元元元 损损 益益 表表 单位：元单位：元 完全成本法完全成本法完全成本法完全成本法变动成本法变动成本法变动成本法变动成本法营业收入营业收入营业收入营业收入 160000160000160000160000营业成本营业成本营业成本营业成本 期存货成本期存货成本期存货成本期存货成本 0 0 0 0 本期生产成本本期生产成本本期生产成本本期生产成本 145000145000145000145000减：期末存货成本减：期末存货成本
10、减：期末存货成本减：期末存货成本 29000290002900029000 营业成本合计营业成本合计营业成本合计营业成本合计 116000116000116000116000营业毛利营业毛利营业毛利营业毛利 44000440004400044000减：营业费用减：营业费用减：营业费用减：营业费用 销售费用销售费用销售费用销售费用 3600360036003600 管理费用管理费用管理费用管理费用 5000500050005000 营业费用合计营业费用合计营业费用合计营业费用合计 8600860086008600营业净利润营业净利润营业净利润营业净利润 35400354003540035400营
11、业收入营业收入营业收入营业收入 160000160000160000160000变动成本变动成本变动成本变动成本 变动生产成本变动生产成本变动生产成本变动生产成本 96000960009600096000 变动销售费用变动销售费用变动销售费用变动销售费用 1000100010001000 变动管理费用变动管理费用变动管理费用变动管理费用 500500500500 变动成本合计变动成本合计变动成本合计变动成本合计 97500975009750097500边际贡献边际贡献边际贡献边际贡献 62500625006250062500减：固定成本减：固定成本减：固定成本减：固定成本 固定性制造费用固定性
12、制造费用固定性制造费用固定性制造费用 25000250002500025000 固定性销售费用固定性销售费用固定性销售费用固定性销售费用 2600260026002600 固定性管理费用固定性管理费用固定性管理费用固定性管理费用 4500450045004500 固定成本合计固定成本合计固定成本合计固定成本合计 32100321003210032100营业净利润营业净利润营业净利润营业净利润 30400304003040030400保本点如果中华自行车公司每月销售量为400个单位，就可达到保本点。总计每单位百分比200,000$500$ 100%120,000 300 60%80,000$ 2
13、00$ 40%80,000 -$ 销售收入（400辆自行车）减：变动费用边际贡献减：固定费用净收益保本点n保本点可解释为：总销售收入等于总费用（变动费用和固 定费用）的那一点。总边际贡献等于总固定费用的那一点。保本点 一旦达到保本点，企业每多销一件产品，公司净收益的增长额为产品的单位边际贡献。总计每单位百分比200,500$500$ 100%120,300 300 60%80,200$ 200$40%80,000 200$ 销售收入（401辆自行车）减：变动费用边际贡献减：固定费用净收益保本分析n达到保本点要求销售收入总额 = 费用总额 或边际贡献总额 = 固定费用总额。n保本分析可采用两种方
14、法：等式法边际贡献法保本分析：等式法销售收入 - (变动费用 + 固定费用) = 利润或销售收入 = 变动费用 + 固定费用 + 利润在保本点，利润为零在保本点，利润为零销售收入 - (变动费用 + 固定费用) = 利润或销售收入 = 变动费用 + 固定费用 + 利润保本分析：等式法保本分析：等式法保本分析：等式法下面我们再用不同的方法来分析一下中华自行车公司的保本点总计每单位百分比250,000$500$ 100%150,000 300 60%100,000$200$ 40%80,000 20,000$ 销售收入（500辆自行车）减：变动费用边际贡献减：固定费用净收益$500X = $300
15、X + $80,000 + 0其中：X = 自行车销售量$500 = 销售单价$300 = 单位变动费用$80,000 = 固定费用总额保本分析：等式法 我们计算出保本点：销售收入 = 变动费用 + 固定费用 + 利润$500X = $300X + $80,000 + 0$200X = $80,000 X = 400 个单位保本分析：等式法 我们计算出的保本点：销售收入 = 变动费用 + 固定费用 + 利润 X = .60X + X = .60X + $80,000 + 0 + 0 其中其中X = X = 以美元计的销售总额以美元计的销售总额.60 = .60 = 变动费用占销售收入百分比变动
16、费用占销售收入百分比 80,000 = 80,000 = 固定费用总额固定费用总额保本分析：等式法 我们也可以利用下面的等式计算保本点 （以销售收入计）销售收入 = 变动费用 + 固定费用 + 利润 X = .60X + X = .60X + $80,000 + 0 + 0 .40X = $80,000 .40X = $80,000 X = $200,000 X = $200,000保本分析：等式法 我们也可以利用下面的等式计算保本点 （以销售收入计）销售收入 = 变动费用 + 固定费用 + 利润$80,000 $80,000 $200 $200= 400 = 400 辆自行车辆自行车保本分析：边际贡献法边际贡献法是等式法的一种变异形式。 固定费用固定费用 单位边际贡献单位边际贡献 = 销售量保本点销售量保本点$80,000 $80,000 40% 40%= = $200,000 $200,000 销售收入销售收入保本分析：边际贡献法我们可计算以美元计的销售总额保本点= 以美元计的销售总额保本点 固定费用 边际贡献率目标利润分析假定中华自行车公司想要知道必须销售多少辆自行车才可获利$1
