《第五章职业道德基本原则和概念框架3资料讲解》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第五章职业道德基本原则和概念框架3资料讲解（61页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第五章职业道德基本原则和第五章职业道德基本原则和概念框架概念框架本章的主要内容本章的主要内容&职业道德基本原则职业道德基本原则&职业道德概念框架的内涵职业道德概念框架的内涵&执业会员对职业道德概念框架的运用执业会员对职业道德概念框架的运用&非执业会员对职业道德概念框架的运用非执业会员对职业道德概念框架的运用（了解）（了解）为什么要建立职业道德守则？为什么要建立职业道德守则？o（一）注册会计师审计是一种相当特殊的职业（一）注册会计师审计是一种相当特殊的职业o.审计的服务对象审计的服务对象o.现代审计技术的复杂性现代审计技术的复杂性o.审计服务的结果为社会直接引用审计服务的结果为社会直接引用o（二
2、）使公众对审计产生信任感（二）使公众对审计产生信任感o注册会计师协会会员职业道德守则规定了职业道注册会计师协会会员职业道德守则规定了职业道德基本原则和概念框架。德基本原则和概念框架。诚信独立客观客观专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注保密保密职业行为职业行为注册会计师职业道德明确包含以下基本注册会计师职业道德明确包含以下基本原则（原则（ ）（多选题）（多选题）oA专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注oB独立、客观、公正和廉洁独立、客观、公正和廉洁oC诚信、独立、客观诚信、独立、客观oD职业行为原则和保密原则职业行为原则和保密原则答案：下列各项行为中，属于注册会计师不诚下
3、列各项行为中，属于注册会计师不诚信的行为有（）（多选题）信的行为有（）（多选题）o明知被审计单位的财务报表中有重大未调整错明知被审计单位的财务报表中有重大未调整错报，却出具标准的审计报告。报，却出具标准的审计报告。o明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告。者作不实的报告。o明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明。或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明。o明知委托人的会计
4、报表的重要事项有其他不实明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。的内容，而不予指明。答案：o注册会计师在执行年度财务报表审计业务时，如果注册会计师在执行年度财务报表审计业务时，如果遇到下列情形仍然与客户发生了关联，则属于违背遇到下列情形仍然与客户发生了关联，则属于违背了诚信的基本原则（）。了诚信的基本原则（）。o注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有明注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有明显的虚假。显的虚假。o注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏了许多重要的往来单位。了许多重要的往来单位。o注册会计师发现总经理两次对同一
5、问题的陈述完注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述完全相反。全相反。o注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律纠纷注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律纠纷而且很可能导致大额违约赔款而未作任何披露。而且很可能导致大额违约赔款而未作任何披露。第二节职业道德概念框架第二节职业道德概念框架o一、职业道德概念框架一、职业道德概念框架o（一）什么是职业道德概念框架（一）什么是职业道德概念框架o职业道德概念框架旨在为会员提供解决道德问题职业道德概念框架旨在为会员提供解决道德问题的思路。的思路。o思路：思路：o（）识别对遵守职业道德基本原则的威胁；（）识别对遵守职业道德基本原则的威胁；o（）评价已识别威胁的
6、重要程度；（）评价已识别威胁的重要程度；o（）采用必要的防范措施消除威胁或将其降至（）采用必要的防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。可接受水平。二、对遵循职业道德基本原则产生不利二、对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施影响的因素及防范措施o（一）对职业道德基本原则的威胁（一）对职业道德基本原则的威胁o.自身利益威胁自身利益威胁o.自我评价威胁自我评价威胁o.过度推荐威胁过度推荐威胁o.密切关系威胁密切关系威胁o.外在压力威胁外在压力威胁ABCADAD第三节注册会计师对职业道德概念框第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用架的具体运用o一、对职业道德基本原则产生威胁的具体一、
7、对职业道德基本原则产生威胁的具体情形情形o二、对违反职业道德基本原则的防范措施二、对违反职业道德基本原则的防范措施（五）客户寻求第二次意见对职业道德（五）客户寻求第二次意见对职业道德基本准则可能产生的威胁基本准则可能产生的威胁o.客户寻求第二次意见的涵义客户寻求第二次意见的涵义o客户寻求第二次意见是指在某公司或实体客户寻求第二次意见是指在某公司或实体不是注册会计师的现行客户，而该公司或不是注册会计师的现行客户，而该公司或实体要求注册会计师对现任注册会计师在实体要求注册会计师对现任注册会计师在运用会计、审计、报告或其他准则或原则运用会计、审计、报告或其他准则或原则处理有关情形和交易的情况提供第二
8、次意处理有关情形和交易的情况提供第二次意见。见。注册会计师职业道德概念框架的具体运用注册会计师职业道德概念框架的具体运用o可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素o应对不利影响的防范措施应对不利影响的防范措施o专业服务委托专业服务委托o利益冲突利益冲突o应客户的要求提供第二次意见应客户的要求提供第二次意见o收费收费o专业服务营销专业服务营销o礼品和款待礼品和款待o保管客户资产保管客户资产o对客观和公正原则的要求对客观和公正原则的要求可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素o1.自身利益自身利益o2.自我评价自我评价
9、o3.过度推介过度推介o4.密切关系密切关系o5.外在压力外在压力专业服务委托专业服务委托o接收客户关系接收客户关系o承接业务承接业务o客户变更委托客户变更委托oX X银行拟申请公开发行股票，委托银行拟申请公开发行股票，委托ABCABC会计师事务所审计其会计师事务所审计其20042004年度、年度、20052005年度和年度和20062006年度财务报表，双方于年度财务报表，双方于20062006年底签定审年底签定审计业务约定书。计业务约定书。o假定假定ABCABC会计师事务所及其审计小组成员与会计师事务所及其审计小组成员与X X银行存在以下情况：银行存在以下情况：o(1)ABC(1)ABC会
10、计师事务所与会计师事务所与X X银行签订的审计业务约定书约定：审计银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为费用为1500,0001500,000元，元，X X银行在银行在ABCABC会计师事务所提交审计报告时会计师事务所提交审计报告时支付支付50%50%的审计费用，剩余的审计费用，剩余50%50%视股票能否发行上市决定是否支视股票能否发行上市决定是否支付。付。o(2)2005(2)2005年年7 7月，月，ABCABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X X银行以抵押贷款方式借款银行以抵押贷款方式借款1000000010000000元，用于购置办公用房
11、。元，用于购置办公用房。o(3)ABC(3)ABC会计师事务所的合伙人会计师事务所的合伙人A A注册会计师目前担任注册会计师目前担任X X银行的独银行的独立董事。立董事。练习题练习题o(4)(4)审计小组负责人审计小组负责人B B注册会计师注册会计师20032003年曾担任年曾担任X X银行的审计银行的审计部经理。部经理。o(5)(5)审计小组成员审计小组成员C C注册会计师自注册会计师自20052005年以来一直协助年以来一直协助X X银行银行编制财务报表。编制财务报表。o(6)(6)审计小组成员审计小组成员D D注册会计师的妻子自注册会计师的妻子自20032003年度起一直担年度起一直担任
12、任X X银行的统计员。银行的统计员。o【要求】【要求】o请分别上述请分别上述6 6种情况，判断种情况，判断ABCABC会计师事务所或相关注册会会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。o【答案】（【答案】（1 1）会损害独立性。因为）会损害独立性。因为ABCABC会计师事务所的部会计师事务所的部分审计收费与分审计收费与X X银行股票发行上市目标挂钩，已构成或有收银行股票发行上市目标挂钩，已构成或有收费方式承办业务；（费方式承办业务；（2 2）不会损害独立性。因为）不会损害独立性。因为ABCABC会计师会计师事务所按照正常程序
13、和条件，以抵押贷款方式获得借款，事务所按照正常程序和条件，以抵押贷款方式获得借款，与与X X银行之间不存在非正常的直接经济利益或间接重大经济银行之间不存在非正常的直接经济利益或间接重大经济利益；（利益；（3 3）会损害独立性。）会损害独立性。A A注册会计师目前担任注册会计师目前担任X X银行的银行的独立董事，所产生的自我评价、经济利益威胁非常重大，独立董事，所产生的自我评价、经济利益威胁非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平；以致没有防范措施能够将其降至可接受水平；o（4 4）会损害独立性。审计小组负责人）会损害独立性。审计小组负责人B B注册会计师在注册会计师在ABCABC会会计
14、师事务所审计的财务报表最早期间（计师事务所审计的财务报表最早期间（20042004年）前两年内年）前两年内担任担任X X银行审计部经理；（银行审计部经理；（5 5）会损害独立性。审计小组成）会损害独立性。审计小组成员员C C注册会计师协助注册会计师协助X X银行编制财务报表，产生自我评价、银行编制财务报表，产生自我评价、关联关系威胁非常重大，只有将注册会计师调离审计小组；关联关系威胁非常重大，只有将注册会计师调离审计小组；（6 6）不会损害独立性。审计小组成员）不会损害独立性。审计小组成员D D注册会计师的妻子注册会计师的妻子不是不是X X银行的高级管理人员，对年报审计对象没有直接重大银行的高
15、级管理人员，对年报审计对象没有直接重大影响。影响。 一、单项选择题一、单项选择题 o1.出现以下（出现以下（ ）情况时，鉴证业务的独立性将会受到）情况时，鉴证业务的独立性将会受到“自我评价威胁自我评价威胁”。A鉴证人员现在是或最近曾经是鉴证客户的董事或经鉴证人员现在是或最近曾经是鉴证客户的董事或经理理B鉴证人员的直系亲属或近缘亲属是鉴证客户的会计鉴证人员的直系亲属或近缘亲属是鉴证客户的会计C收费主要来源于某一鉴证客户收费主要来源于某一鉴证客户D受到有关单位或个人不恰当的干预受到有关单位或个人不恰当的干预 o2.小张是正达会计师事务所的注册会计师，现正接受指派担任公小张是正达会计师事务所的注册会
16、计师，现正接受指派担任公开发行股票的东方股份有限公司的开发行股票的东方股份有限公司的2006年度财务报表审计负责年度财务报表审计负责人。在审计期间，小张要求其妻子动用大额银行存款购买了该人。在审计期间，小张要求其妻子动用大额银行存款购买了该公司的股票。在临近外勤审计工作结束时，正达会计师事务所公司的股票。在临近外勤审计工作结束时，正达会计师事务所的负责人知悉了小张之妻大量购买东方股份有限公司股票的情的负责人知悉了小张之妻大量购买东方股份有限公司股票的情况，意识到该情况严重违背了审计的独立性要求。为此，正达况，意识到该情况严重违背了审计的独立性要求。为此，正达会计师事务所立即做出了如下决定，以消除对独立性造成的损会计师事务所立即做出了如下决定，以消除对独立性造成的损害。在这些措施中，你认为最恰当、最关键的是（害。在这些措施中，你认为最恰当、最关键的是（ ）。）。oA解除业务约定，介绍其他会计师事务所执行该审计业务解除业务约定，介绍其他会计师事务所执行该审计业务B派其他注册会计师对东方股份有限公司的财务报表重新进行派其他注册会计师对东方股份有限公司的财务报表重新进行审计审计C将小张调离审计
