农村集体经济组织会计核算常见错误纠正在农村集体经济组织会计核算过程中,经常会出现一些错误的会计核算方法究其产生的主要原因,一是受农村传统习惯影响;二是随着城市化进程加快,城郊农村在实际核算过程中会遇到一些《农村集体经济组织会计制度》中没有具体规定如何核算的经济事项笔者根据工作经验,将这些极易核算错误的经济事项按上述分类一一罗列出来,并提出相应的会计核算方法一、受传统习惯影响,容易核算错误的农历年前经济事项《农村集体经济组织会计制度》规定会计年度采用公历制,自公历每年1月1日至12月31日止为一个会计年度但在中国广大农村,人们习惯于农历年前结算各项收支,这传统习惯直接影响到农村集体经济组织的会计核算在实际工作中,受许多重要经济事项未能及时结算影响,相当多的村集体经济组织不能在公历12月31日正确核算出本年收益及分配情况影响年终会计核算的主要经济事项包括当年应收未收但在农历年前收到的各项收入、当年应支未支但在农历年前支付的各项支出、农历年前收到更早年度应收未收的收入、农历年前支付更早年度应付未付的支出常见的关于农历年前收支事项的错误核算方法是:一是公历年前对应收未收的收入、应付未付的支出不做账务处理,将农历年前收付的款项,一律计入收付日所在的公历年度的当年损益;二是公历年前对应收未收的收入、应付未付的支出不做账务处理,将农历年前收付的款项,只要不属于收付日所在的公历年度的收入、支出,一律计入“收益分配”科目。
正确的会计核算方法表述如下:当年应收未收各项收入的核算公历年前应收未收的款项在农历年前收到根据权责发生制原则,公历年前,村集体经济组织应根据合同约定,将当年应收未收的款项按其金额借记“内部往来”科目,贷记“发包及上交收入”科目,或借记“应收款”科目,贷记“经营收入”科目农历年前收到款项时,借记“银行存款”、“现金”等科目,贷记“内部往来”、“应收款”等科目当年应付未付各项支出的核算公历年前应付未付的款项在农历年前付出这些款项包括:村干部及勤杂人员工资奖金、零工工资、固定资产购建支出等根据权责发生制原则,公历年前,如果实际需要支出的款项金额明确时,按照实际需要支付款项的金额,借记“管理费用”、“其他支出”、“固定资产”、“在建工程”等科目,贷记“应付工资”、“内部往来”“应付款”等科目农历年前实际支付时,借记“应付工资”、“内部往来”、“应付款”等科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目但在实际工作中,村干部及勤杂人员的工资、奖金往往在公历年前不能确定,这时就需要根据往年发放金额做出合理估计,在公历年前,借记“管理费用”、“其他支出”等科目,贷记“应付工资”等科目农历年前,实际发放时,借记“应付工资”等科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目,实际发放数额与原估计金额的差额借记或贷记“收益分配-未分配收益”科目。
农历年前收到更早年度应收未收的收入如果该项收入在更早年度已计入损益类科目,则借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记“应收款”、“内部往来”等科目;如果该经济事项在更早年度没做任何账务处理,则借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记“利润分配-未分配利润”科目农历年前支付更早年度应付未付的支出如果该项支出在更早年度已计入损益类或资产类科目,则借记“应付工资”、“应付款”、“内部往来”科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目;如果该经济事项在更早年度没做任何账务处理,则借记“利润分配-未分配利润”、“固定资产”、“在建工程”等科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目二、城市化进程中涉及土地补偿的经济事项随着城市化进程加快,城郊农村也逐步形成以二、三产业为主,第一产业为辅的经济结构经济结构的转变标志着农村集体经济组织经济活动的增加,也对会计核算提出更高的要求在实际工作中,出现了一些诸如征收土地补偿、涉及房地产开发项目的收购土地补偿等新的经济事项,这些事项如何核算,在《农村集体经济组织会计制度》中并没有做出具体规定常见的关于土地补偿费事项的错误核算方法是:一是将土地补偿费全部计入“应付款”科目;二是将土地衍生收益计入当期收入。
正确的会计核算方法表述如下:青苗及地上附着物补偿费的核算收到属于村民的青苗及地上附着物补偿费,借记“银行存款”“现金”等科目,贷记“应付款”科目;支付村民青苗及地上附着物补偿款时,借记“应付款”科目,贷记“银行存款”、“现金”等科目;收到属于村集体经济组织的青苗及地上附着物补偿款时,借记“银行存款”“现金”、“累计折旧”等科目,贷记“固定资产”、“林木资产”等科目,补偿金额与资产账面价值的差额,借记或贷记“公积公益金”科目土地补偿费及安置补助费的核算收到土地补偿费及安置补助费时,借记“银行存款”、“现金”等科目,贷记“公积公益金”科目土地补偿费及安置补助费必须专款专用,按规定使用时,借记“公积公益金”科目,贷记“银行存款”“现金”等科目涉及房地产开发项目的土地衍生产品及收益收到国家土地储备中心的收购土地款时,借记“银行存款”等科目,贷记“公积公益金”科目如果与开发商有协议,该款项借与开发商用于摘牌,开发商以所开发产品偿还该土地补偿金时,则应借记“应收款”科目,贷记“公积公益金”科目;收到开发商的开发产品时借记“库存物资”科目,贷记“应收款”科目;出售上述开发产品时,借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记“库存物资”科目,收到价款与库存物资账面价值的差额借记或贷记“公积公益金”科目;将开发产品留作固定资产,则借记“固定资产”科目,贷记“库存物资”科目;将开发产品进行对外出租、投资活动所得收益应作为土地衍生收益,借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记“公积公益金”科目,管理该资产所发生的费用,应冲减公积公益金,按实际发生额借记“公积公益金”科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目。