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1、第三章第三章存货存货第一节第一节存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量v一、存货的概念与确认条件一、存货的概念与确认条件v（一）存货的概念（一）存货的概念v存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。用的材料、物料等。v存货属于流动资产，区别于固定资产等非流动资产的最基本存货属于流动资产，区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终的目的是为了出售，不论是的特征是，企业持有存货的最终的目的是为了
2、出售，不论是可供直接销售，如企业的产成品、商品等；还是需经过进一可供直接销售，如企业的产成品、商品等；还是需经过进一步加工后才能出售，如原材料等。步加工后才能出售，如原材料等。v存货的具体内容包括：原材料、在产品、半成品、产成品、存货的具体内容包括：原材料、在产品、半成品、产成品、周转材料等。周转材料等。2012-02-23v（二）存货的确认条件（二）存货的确认条件v存货同时满足下列条件的，才能予以确认：存货同时满足下列条件的，才能予以确认：v（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；v在实务中，主要通过判断与该项存货所有权相关的在实务中，主要通过判断
3、与该项存货所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业来确定。其中，与存风险和报酬是否转移到了企业来确定。其中，与存货所有权相关的风险，是指由于经营情况发生变化货所有权相关的风险，是指由于经营情况发生变化造成的相关收益的变动，以及由于存货滞销、毁损造成的相关收益的变动，以及由于存货滞销、毁损等原因造成的损失；与存货所有权相关的报酬，是等原因造成的损失；与存货所有权相关的报酬，是指在处置该项存货或其经过进一步加工取得的其他指在处置该项存货或其经过进一步加工取得的其他存货时获得的收入等。存货时获得的收入等。v（2）该存货的成本能够可靠地计量。）该存货的成本能够可靠地计量。v存货的成本能够可靠地计量必须以
4、取得确凿、可靠存货的成本能够可靠地计量必须以取得确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。如果存货成本的证据为依据，并且具有可验证性。如果存货成本不能可靠地计量，则不能确认为一项存货。不能可靠地计量，则不能确认为一项存货。2012-02-23v存货核算的主要问题 （1 1）账存数量的确定及与实存数量）账存数量的确定及与实存数量的核对存货盘存制度和财产清查；的核对存货盘存制度和财产清查； （2 2）存货的计价与估价方法，包括）存货的计价与估价方法，包括存货取得时的初始计量和发出的计价；存货取得时的初始计量和发出的计价； （3 3）报告日存货价值调整；）报告日存货价值调整； （4 4）特定存货项目
5、的具体核算。）特定存货项目的具体核算。2012-02-23v二、存货的初始计量二、存货的初始计量v存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货成本的构成如购成本、加工成本和其他成本。存货成本的构成如下表所示。下表所示。存货成本存货成本采购成本采购成本购购买买价价款款、相相关关税税费费、运运输输费费、装装卸卸费费、保保险险费以及其他可归属于存货采购成本的费用费以及其他可归属于存货采购成本的费用 加工成本加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造费用直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 其他成本其他成本是是指指除除采采购
6、购成成本本、加加工工成成本本以以外外的的，使使存存货货达达到目前场所和状态所发生的其他支出到目前场所和状态所发生的其他支出 2012-02-23v（一）外购存货的成本（一）外购存货的成本成本构成成本构成v买价买价v相关税费如：消费税、资源税、土地增值相关税费如：消费税、资源税、土地增值税税 进口关税进口关税v进货费用：运杂费、途中合理损耗、入库进货费用：运杂费、途中合理损耗、入库前整理挑选费、必要的损耗等前整理挑选费、必要的损耗等v例题例题P61 3-2P61 3-22012-02-23v（二）自制取得存货的成本（二）自制取得存货的成本v自行生产的存货的初始成本包括投入的费用可直接计入该产自行
7、生产的存货的初始成本包括投入的费用可直接计入该产品成本；原材料或半成品、直接人工和按照一定方式分配的品成本；原材料或半成品、直接人工和按照一定方式分配的制造费用。制造费用。v制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门费用，包括企业生产部门(如生产车间如生产车间)管理人员的薪酬、折管理人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。和修理期间的停工损失等。v在生产车间只生产一种产品的情况下，企业归集的制造费用。在生产车间
8、只生产一种产品的情况下，企业归集的制造费用。v在生产多种产品的情况下，企业应采用与该制造费用相关性在生产多种产品的情况下，企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配。较强的方法对其进行合理分配。v通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配法等，还可以按照例法、机器工时比例法和按年度计划分配法等，还可以按照耗用原材料的数量或成本、直接成本及产品产量分配制造费耗用原材料的数量或成本、直接成本及产品产量分配制造费用。用。2012-02-23第二节第二节原材料原材料v在我国会计实务中，根据在我
9、国会计实务中，根据“原材料原材料”科目记录的价科目记录的价格不同，原材料的核算方法分为两种：实际成本法格不同，原材料的核算方法分为两种：实际成本法和计划成本法和计划成本法v一、原材料按实际成本核算一、原材料按实际成本核算v在实际成本法下，原材料的收入、发出及结存都按在实际成本法下，原材料的收入、发出及结存都按其实际成本计价。其实际成本计价。v会计科目：会计科目：“原材料原材料”、“在途物资在途物资”、“委托加委托加工物资工物资”、“生产成本生产成本”。并按照材料种类设置明。并按照材料种类设置明细账。细账。2012-02-23v（一）取得的核算（一）取得的核算v1.外购外购v（1）货款付清，同时
10、收料）货款付清，同时收料.v例，购料，买价例，购料，买价5000元，税率元，税率17%，银付，料入库。，银付，料入库。v借：原材料借：原材料5000v应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850v贷：银行存款贷：银行存款5850v核算举例：例核算举例：例3-22012-02-23v（2）先付款，后收料）先付款，后收料.v设设“在途物资在途物资”过渡过渡v例例1，购料，买价，购料，买价5000元，税率元，税率17%，银付，料未，银付，料未收。收。v借：在途物资借：在途物资5000v应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850v贷：银行存款贷：银行存款5
11、850v例例2，10天后，收料并验收入库。天后，收料并验收入库。v借：原材料借：原材料5000v贷：在途物资贷：在途物资5000v核算举例：例核算举例：例3-32012-02-23v（3）先收料，后付款）先收料，后付款v收料后，收到结算单据收料后，收到结算单据v通过通过“应付账款应付账款”核算。核算。v例例1，购料，专用发票注明：买价，购料，专用发票注明：买价5000元，税率元，税率17%，款未付，料入库。，款未付，料入库。v借：原材料借：原材料5000v应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850v贷：应付账款贷：应付账款5850v例例2，10天后付款。天后付款。v借：
12、应付账款借：应付账款5850v贷：银行存款贷：银行存款58502012-02-23v收料后，未收到结算单据收料后，未收到结算单据v月末暂估价入账月末暂估价入账,下月初红字冲回，等收到结算单据时做正常下月初红字冲回，等收到结算单据时做正常的账务处理。的账务处理。v例例1，从外地购料，料已入库，但未收到结算凭证和发票账，从外地购料，料已入库，但未收到结算凭证和发票账单，款未付，月末暂估价单，款未付，月末暂估价10000元入账。元入账。v借：原材料借：原材料10000v贷：应付账款贷：应付账款10000v例例2，下月初，红字冲销上月末暂估价，下月初，红字冲销上月末暂估价v借：原材料借：原材料1000
13、0v贷：应付账款贷：应付账款10000v例例3，收到结算单据，专用发票注明：买价，收到结算单据，专用发票注明：买价8000元，税率元，税率17%，银付，上月已收料。，银付，上月已收料。v借：原材料借：原材料8000v应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1360v贷：银行存款贷：银行存款9360v核算举例：例核算举例：例3-42012-02-23v外购原材料的短缺和溢余的问题：外购原材料的短缺和溢余的问题：v1、定额内合理损耗，按实际成本计入原材料成本，、定额内合理损耗，按实际成本计入原材料成本，提高单位成本。提高单位成本。v2、超定额损耗，将实际成本与应负担的进项税中由
14、、超定额损耗，将实际成本与应负担的进项税中由保险公司、运输部门或其他过失人赔偿后尚不能弥保险公司、运输部门或其他过失人赔偿后尚不能弥补的部分记入管理费用。补的部分记入管理费用。v3、非常损失记入营业外支出。、非常损失记入营业外支出。v通过通过“待处理财产损益待处理财产损益”过渡。过渡。v核算举例：例核算举例：例3-52012-02-23v2、委托加工原材料、委托加工原材料v委托加工原材料是指企业提供材料及主要材料，通委托加工原材料是指企业提供材料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为企业所需原材料企业所需原材料v会计科目：委托加工
15、物资会计科目：委托加工物资2012-02-23v帐务处理如下（只就委托方而言）：帐务处理如下（只就委托方而言）：v1、发出材料委托他人加工时、发出材料委托他人加工时v借：委托加工物资借：委托加工物资v贷：原材料贷：原材料v2、支付加工费、运费时、支付加工费、运费时v借：委托加工物资借：委托加工物资v应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）v贷：银行存款贷：银行存款v3、委托加工材料收回入库时、委托加工材料收回入库时v借：原材料借：原材料v贷：委托加工物资贷：委托加工物资v核算具体：课本核算具体：课本65页例页例3-62012-02-23（二）原材料发出的核算（二）原材料发出
16、的核算v在发出、领用原材料时，根据具体情况采用先进先出法、移在发出、领用原材料时，根据具体情况采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均或个别认定法确认相关的动加权平均法、月末一次加权平均或个别认定法确认相关的成本费用。成本费用。v例，生产车间生产产品领料例，生产车间生产产品领料4000040000元，生产管理部门领料元，生产管理部门领料20002000元，行政管理部门领料元，行政管理部门领料15001500元，专设销售机构领料元，专设销售机构领料500500元。元。v借：生产成本借：生产成本 40 00040 000v 制造费用制造费用 2 0002 000v 管理费用管理费用 1 5001 500v 销售费用销售费用 500500v 贷：原材料贷：原材料 44 00044 0002012-02-23v二、原材料按计划成本核算二、原材料按计划成本核算科目设置：科目设置：“材料采购材料采购”、“原材料原材料”、“材料成本差异材料成本差异”收发核算的一般程序和方法：收发核算的一般程序和方法：1、采购时、采购时借：材料采购（实际成本）借：材料采购（实际成本）应交税费应交税费贷：银行存
