《第 五 章长期股权投资2培训讲学》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第 五 章长期股权投资2培训讲学（56页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第 五 章 长期股权投资本章要点本章要点 （1）了解同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法；（2）了解非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法；（3）掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始成本的确定方法；（4）掌握长期股权投资权益法核算；（5）掌握长期股权投资成本法核算；（6）熟悉长期股权投资处置的核算。第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述一、长期股权投资的概念一、长期股权投资的概念 投资是企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将投资是企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。资产让渡
2、给其他单位所获得的另一项资产。 本章所指长期股权投资，包括：本章所指长期股权投资，包括： (1) (1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；公司投资； (2) (2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；的权益性投资，即对合营企业投资； (3) (3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；对联营企业投资； (4) (4)企业对被
3、投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。 “ “长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备” ”科目可按被投资单位进行明细核科目可按被投资单位进行明细核算。算。 资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记借记“ “资产减值损失资产减值损失” ”科目，贷记科目，贷记“ “长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备” ”科科目。目。 处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期
4、股权投资减处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。值准备。 “ “长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备” ”科目期末贷方余额，反映企业已科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。第二节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资初始计量原则一、长期股权投资初始计量原则 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本计量。长期股权长期股权投资在取得时，应按初始投资成本计量。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。
5、定。 本章所指长期股权投资，包括以下内容：（本章所指长期股权投资，包括以下内容：（1 1）投资企业能）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资；够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资；（2 2）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资；（权益性投资，即对合营企业的投资；（3 3）投资企业对被投资单）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资；（位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资；（4 4）投）投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或
6、重大影响，并且在资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 ( (一一) ) 企业合并概述企业合并概述 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。个报告主体的交易或事项。 1 1以合并方式为基础对企业合并的分类。本质上看，企业以合并方式为基础对企业合并的分类。本质上看，企业合并是一个企业取得对另外一个企业的控
7、制权、吸收另一个合并是一个企业取得对另外一个企业的控制权、吸收另一个或多个企业的净资产以及将参与合并的企业相关资产、负债或多个企业的净资产以及将参与合并的企业相关资产、负债进行整合后成立新的企业等情况。因此，以合并方式为基础，进行整合后成立新的企业等情况。因此，以合并方式为基础，企业合并包括控股合并、吸收合并及新设合并。企业合并包括控股合并、吸收合并及新设合并。 (1) (1) 控股合并，是指合并方控股合并，是指合并方( (或购买方，下同或购买方，下同) )通过企业合并交通过企业合并交易或事项取得对被合并方易或事项取得对被合并方( (或被购买方，下同或被购买方，下同) )的控制权，能的控制权，
8、能够主导被合并方的生产经营决策，从而将被合并方纳入其合够主导被合并方的生产经营决策，从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。控股合并中，被并财务报表范围形成一个报告主体的情况。控股合并中，被合并方在企业合并后仍保持其独立的法人资格继续经营，合合并方在企业合并后仍保持其独立的法人资格继续经营，合并方在合并中取得的是对被合并方的股权。合并方在其账簿并方在合并中取得的是对被合并方的股权。合并方在其账簿及个别财务报表中应确认对被合并方的长期股权投资，合并及个别财务报表中应确认对被合并方的长期股权投资，合并中取得的被合并方的资产和负债仅在合并财务报表中确认。中取得的被合并方的资产和负
9、债仅在合并财务报表中确认。 例如，甲公司购入乙公司有表决权资本的例如，甲公司购入乙公司有表决权资本的6060，控制了乙公，控制了乙公司的财务政策和经营政策，则甲公司成为控股母公司，而乙公司司的财务政策和经营政策，则甲公司成为控股母公司，而乙公司则成为甲公司的子公司，但乙公司继续保留其法人资格。在控股则成为甲公司的子公司，但乙公司继续保留其法人资格。在控股合并的情况下，母公司要编制合并财务报表。合并的情况下，母公司要编制合并财务报表。 (2) (2) 吸收合并，是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净吸收合并，是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账
10、簿和报表进行核资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。企业合并后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并算。企业合并后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营。中取得的被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营。 例如，甲公司与乙公司合并，乙公司被甲公司吸收，并丧失例如，甲公司与乙公司合并，乙公司被甲公司吸收，并丧失法人资格，成为甲公司的组成部分。经过合并，合并企业通常也法人资格，成为甲公司的组成部分。经过合并，合并企业通常也就承担了被合并企业的债务。合并企业往往以现金或发行股票的就承担了被合并企业的债务。合并企业往往以
11、现金或发行股票的方式换取被合并企业的净资产。在发行股票的情况下，被合并企方式换取被合并企业的净资产。在发行股票的情况下，被合并企业的原股东就成为合并企业的股东。业的原股东就成为合并企业的股东。 (3) (3) 新设合并，是指企业合并中注册成立一家新的企业，由其持新设合并，是指企业合并中注册成立一家新的企业，由其持有原参与合并各方的资产、负债在新的基础上经营。原参与合并有原参与合并各方的资产、负债在新的基础上经营。原参与合并各方在合并后均注销其法人资格。各方在合并后均注销其法人资格。 例如，甲公司和乙公司合并成为丙公司，参与合并的甲公司、例如，甲公司和乙公司合并成为丙公司，参与合并的甲公司、乙公
12、司的法人资格均宣告丧失，成为丙公司的组成部分。同吸收乙公司的法人资格均宣告丧失，成为丙公司的组成部分。同吸收合并一样，创立合并的结果，也只保留一个法律主体和会计主体。合并一样，创立合并的结果，也只保留一个法律主体和会计主体。 从吸收合并和新设合并的情况来看，均是将被合并方的资产、从吸收合并和新设合并的情况来看，均是将被合并方的资产、负债等并入合并方进行统一核算。企业合并所要解决的是合并方负债等并入合并方进行统一核算。企业合并所要解决的是合并方在合并日的会计处理问题，企业合并继后期间对于合并中取得的在合并日的会计处理问题，企业合并继后期间对于合并中取得的资产、负债作为合并方自身的资产、负债进行核
13、算。资产、负债作为合并方自身的资产、负债进行核算。 2 2以是否在同一控制下进行企业合并为基础，企业合并可分为以是否在同一控制下进行企业合并为基础，企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。 (1) (1)同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。对于同一制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。对于同一 控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的控制下的企业合
14、并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。合并方实际取得对被合并方控制权的日期。 同一控制下的企业合并包括但不仅限于以下几种情况，实务同一控制下的企业合并包括但不仅限于以下几种情况，实务操作中，企业应根据企业会计准则中对于同一控制下企业合并的操作中，企业应根据企业会计准则中对于同一控制下企业合并的界定，按照实质重于形式的原则进行判断：界定，按照实质重于形式的原则进行判断： 母公司将其持有的对子公司的股权用于交换非全资子公司增加母公司将其持有的对子
15、公司的股权用于交换非全资子公司增加发行的股份；发行的股份； 母公司将其持有的对某一子公司的控股权出售给另一子公司；母公司将其持有的对某一子公司的控股权出售给另一子公司； 集团内某子公司自另一子公司处取得对某一孙公司的控制权。集团内某子公司自另一子公司处取得对某一孙公司的控制权。 (2) (2)非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并，制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为
16、购买方，参与在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。购买方控制权的日期。 形成投资单位对被投资单位长期股权投资的企业合并属于控形成投资单位对被投资单位长期股权投资的企业合并属于控股合并。企业合并形成的长期股权投资其初始投资成本应遵循股合并。企业合并形成的长期股权投资其初始投资成本应遵循企业会计准则第企业会计准则第2020号号企业合并的相关规定，分别同一控企业合并的相关规定，分别同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并情形分别确定。制下的企业合并与非同一控制下的企业合并情形分别确定。 ( (二二) )同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量 同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作
