销售货物或应税劳务的销售额的确信及会计处置一、对外销售增值税是价外税,据以计算销项税额的销售额不含销项税额本身 因此，纳税人销售货物或应税劳务，向购买者收取的全数款项，应别 离反映为向购买者收取价款和销项税额，即使纳税人向消费者销售货 物或应税劳务，因不能开具增值税专用发票，而采取价、税归并收取 的，也需用公式别离计算其中的销售额和销项税额［例］甲纳税人向乙纳税人销售其生产的洗衣机500台，不含税 单价800元/台，应收取价款400000元，增值税税率为17%,销项税 额为68000元，货物巳发出，开出增值税专用发票，货款尚末收到会计分录为：借:应收帐款468000贷：产品销售收入400000应交税金——应交增值税（销项税额）68000［例］乙纳税人销售洗衣机200台，销售对象均为消费者，含税 销售价为1200元/台，增值税税率为17%.该货物的销项税额为：（200X1200） 4- （1+17%） =205128元;该货物的销项税额为：205128X 1796=34872 （元）会计分录为：借：银行存款240000贷：商品销售收入205128应交税金——应交增值税（销项税额）34872二、价外收入销售额包括纳税人销售货物或应税劳务而向购买者收取全数价款 和价外费用。
价外费用有的组成了企业销售收入的部份，有的是代政 府及其所属部门、其他企业、单位收取的这些价外费用不管是不是 属于销售者所得，也不管他们在会计核算上如何处置，均应并入销售 额计算销项税额［例］乙纳税人向某水产公司销售船用柴油10吨,不含税价钱为 1000元/吨，增值税税率为17%,价外代有关部门收取渔业进展基金 200元/吨该货物的销售额为：10X1000+10X200 = 12000 （元）该货物的销项税额为：12000X17% =2040 （元）会计分录为：借：银行存款14040贷：商品销售收入10000其他应付款2000应交税金——应交增值税（销项税额）20403、包装物押金随同货物销售而收取的超期不予退还的包装物押金，应计算销售 额和销项税额纳税人为销售货物而出租出借包装物所收取的押金， 因这部份押金按有关规定在包装物退还，返还给购买者，故在押金的 取得时，可单独记入“其他应付款”科目，不并入销售额计算征值税 但纳税人应按期对这部份押金进行清理，对超期不予退还的押金应做 为销售额计算销项税额［例］乙纳税人审查其“其他应付款”帐户，发觉有23400元的包装物押金巳超过规定的包装物归还期限，该包装物所包装的货物适 用的增值税税率为17%,经计算包装物押金的销项税额为3400元。
会计分录为：（1）结转销项税额借：其他应付款3400贷：应交税金——应交增值税（销项税额）3400（2）结转营业外收入借：其他应付款20000贷：营业外收入200004、折扣方式销售货物采纳折扣方式销售货物，若是销售额和折扣在同一张发票上注明 的，那么应以折扣后的销售额作为计算销项税额的销售额销售折扣 包括两种形式，即商业折扣和现金折扣现行会计制度规定，工业生 产企业发生的销售折扣可冲减产品销售收入；商品流通企业和对外经 济合作企业发生的销售折扣，应通过“销售折扣与折让”科目进行核 算需要注意的是，不管是现金折扣仍是商业折扣，也不论它们在会 计核算上如何处置，许诺按折扣后的销售额计算销项税额的，仅限于 销售额和折扣额在同一张发票上注明的的情形关于销售额和折扣额 不在同一张发票上注明的，不能从销售额中扣除折扣额计算销项税额 ［例］甲纳税人为了推销产品，采纳商业折扣方式销售洗衣机50台, 正常不含税销售价钱为800元/台，折扣率为4%,实收价款为38400 元，增值税税率为17%,实收销项税额为6528元甲纳税人因发票 开具情形不同，销售额和销项税额的计算有两种结果1）折扣额与销售额在同一张发票上注明。
那么销售额为34800 元，销项税额为6285元会计分录为：借:银行存款44928贷：产品销售收入38400应交税金——应交增值税（销项税额）6524（2）折扣额与销售额不在同一张发票上注明那么计税销售额为 800X50 （台）=40000 元，，销项税额为 40000义 17%=6800 元会计分录为：借:银仃存款44928贷：产品销售收入38128应交税金——应交值税（销项税额）6800［例］乙纳税人为了推销商品，采纳商业折扣方式销售电视机20 台，不含税销售价钱为3419元/台，折扣率为2%,实收价款为67012 元，增值税税率为17%,实收销项税额为11392元同上例类似，乙 纳税人也因发票的开具情形不同，销售额和销项税额的计算有两种结 果1）折扣额与销售额在同一张发票上注明那么销售额为67012 元，销项税额为11392元会计分录为：借：银行存款78404销售折扣与折让1368贷：商品销售收入68368应交税金——应交增值税（销项税额）11392（2）折扣额与销售额不在同一张发票上注明那么计税销售额为 20X3419=68380 （元）,销项税额为 68380 X 17%=11625 （元）,应作会 计分录：借：银行存款78404销售折扣与折让1606贷：商品销售收入68380应交税金——应交增值税（销项税额）11625五、销货退回和销货折让纳税人销售的货物，凡在销售时巳开具增值税专用发票的，依照 《增值税专用发票治理方法》的规定，如发生销货退回和销货折让时, 应视不同情形别离处置：A：购买方在未付货款而且未作帐务处置的情 形下，须将原发票退还销售方，销售方假设未申报纳税或未进行发票 验旧，应在发票的有关联次上注明“作废”字样，作为扣减当期销项 税额的凭证；假设己申报纳税或已进行发票验旧的，那么应依照购买 方退回的发票开具红字发票，作冲减销项销售额和销项税额的会计处 置。
B、在购买方巳付货款，或货款未付但巳作帐务处置发票无法退还 的情形下，须收到购货方本地税务机关开具的“企业进货退出及索取 折让证明单”后，才能作冲减销项销售额和销项税额的会计处置［例］例一中甲纳税人销售给乙纳税人的洗衣机因质量问题，发 生销货退回100台，应退还价款80000元，销项税额13600元会计 分录为：借：应收帐款一93600贷：产品销售收入一80000应交税金——应交增值税（销项税额）一 13600除销货退回和销货折让外，纳税人发生的其他任何支出，如还本 销售的还本支出、以旧换新销售的旧商品值等，都不能冲减销售额和 销项税额六、外汇销售额纳税人之外汇结算销售额的，应按规定折合成人民币，并按人民 币折合的销售额和规定的税率计算销项税额其会计分录同例lo 。