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1、第十三章或有事项（结果不确定的事项）第01讲或有事项概述、确认和计量考情分析本章内容不多,难度也不大,但重要性日益增加。以前年度常考题型是客观题,但2015年本章单独考查了一道主观题,由此可见,考生对本章内容不可掉以轻心。另外,本章内容与日后调整事项、差错更正、所得税等章节内容联系紧密,常常结合考查,考生在学习时要注重习题的练习与理解。讲义编号NODE01186100130100000101：针对本讲义提问第一节或有事项概述一、或有事项的概念及其特征或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保
2、、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。或有事项具有以下特征：（一）或有事项是由过去的交易或者事项形成的未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，都不属于或有事项。（二）或有事项的结果具有不确定性是指或有事项的结果是否发生具有不确定性或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。讲义编号NODE01186100130100000102：针对本讲义提问（三）或有事项的结果须由未来事项决定例如，企业为其他单位提供债务担保，该担保事项最终是否会要求企业履行偿还债务的连带责任，要看被担保方的未来经营情况和偿债能力。如果被担保方经营情况和
3、财务状况良好且有较好的信用，那么企业将不需要履行该连带责任。只有在被担保方到期无力还款时，担保方才承担偿还债务的连带责任。又如，未决诉讼只能等到人民法院判决才能决定其结果。或有事项与不确定性联系在一起，但会计处理过程中存在不确定性的事项并不都是或有事项。对固定资产计提折旧不属于或有事项。讲义编号NODE01186100130100000103：针对本讲义提问二、或有负债和或有资产（一）或有负债或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有负
4、债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件（不能记账），因而不能在财务报表中予以确认，但应当按照相关规定在财务报表附注中披露有关信息，包括或有负债的种类及其形成原因、经济利益流出不确定性的说明、预计产生的财务影响以及获得补偿的可能性等。（二）或有资产或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产也不符合资产确认条件（不能记账），因而也不能在财务报表中确认。企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。讲义编号NODE01186100130100000104：针对
5、本讲义提问（三）或有负债和或有资产转化为预计负债（负债）和资产随着时间的推移和事态的进展，或有负债对应的潜在义务可能转化为现实义务，原来不是很可能导致经济利益流出的现实义务也可能被证实将很可能导致企业流出经济利益，并且现实义务的金额也能够可靠计量。如符合预计负债确认条件，应将其确认为负债。类似地，或有资产对应的潜在权利也可能随着相关因素的改变而发生变化，其对应的潜在资产最终是否能够流入企业会逐渐变得明确，如果某一时点企业基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量，应当将其确认为企业的资产。讲义编号NODE01186100130100000105：针对本讲义提问第二节或有事项的确认和计量
6、一、或有事项的确认或有事项的确认通常是指与或有事项相关义务的确认。或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下，才能转变为真正的资产，从而应当予以确认。与或有事项有关的义务在同时符合以下三个条件时，应当确认为预计负债：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。讲义编号NODE01186100130100000106：针对本讲义提问（一）该义务是企业承担的现时义务该义务是企业承担的现时义务，是指与或有事项相关的义务是在企业当前条件下已承担的义务，企业没有其他现时的选择，只能履行该现实义务。通常情况下，过去的事项是否导致现时义务是比较
7、明确的，但也存在极少情况，如法律诉讼，特定事项是否已发生或这些事项是否已产生了一项现时义务可能难以确定，企业应当考虑包括资产负债表日后所有可获得的证据、专家意见等，以此确定资产负债表日是否存在现时义务。这里所指的义务包括法定义务和推定义务。【链接】某企业多年来制定有一项销售政策，对于售出商品提供一定期限内的售后保修服务。预期为售出商品提供的保修服务属于推定义务，应当将其确认为一项负债。借：销售费用贷：预计负债讲义编号NODE01186100130100000107：针对本讲义提问（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业履行或有事项相关义务导致经济利益流出企业的可能性，通常按照一定的概率区间加
8、以判断。一般情况下，发生的概率分为以下几个层次：基本确定、很可能、可能、极小可能。（三）该义务的金额能够可靠地计量是指与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计（金额不确定性）。讲义编号NODE01186100130100000108：针对本讲义提问二、或有事项的计量（一）最佳估计数的确定预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估计数的确定应当分别两种情况处理：（1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。讲义编号NODE01186100130100000109：针对本讲义提问
9、【例132】209年12月1日，甲公司因合同违约而被乙公司起诉。209年12月31日，甲公司尚未接到人民法院的判决。甲公司预计，最终的法律判决很可能对公司不利。假定预计将要支付的赔偿金额为1 000 000元至1 600 000元的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。在这种情况下，甲公司应在209年12月31日的资产负债表中确认一项预计负债，金额为：（1 000 0001 600 000）2 1 300 000（元）有关账务处理：借：营业外支出赔偿支出乙公司1 300 000贷：预计负债未决诉讼乙公司1 300 000讲义编号NODE01186100130100000110：针
10、对本讲义提问（2）所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同。如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定。如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。讲义编号NODE01186100130100000111：针对本讲义提问【例133】209年10月2日，乙公司涉及一起诉讼案。209年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%；如果败诉，需要赔偿1 000 000元。在这种情况下，乙公司在209年12月31日资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能
11、发生的金额，即1 000 000元。有关账务处理：借：营业外支出赔偿支出1 000 000贷：预计负债未决诉讼1 000 000讲义编号NODE01186100130100000112：针对本讲义提问如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率加权计算确定（加权平均数）。讲义编号NODE01186100130100000113：针对本讲义提问【例134】丙公司是生产并销售A产品的企业，209年度第一季度共销售A产品30 000件，销售收入为180 000 000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，
12、如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。根据上述资料，209年第一季度末丙公司应确认的预计负债金额为：180 000 000（080%1%15%2%5%）450 000（元）有关账务处理：借：销售费用产品质量保证A产品450 000贷：预计负债产品质量保证A产品450 000讲义编号NODE01186100130100000114：针对本讲义提问（二）预期可获得补偿的处理如果企业清偿因或有事项而确认的负
13、债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。借：其他应收款贷：营业外支出预期可能获得补偿的情况通常有：发生交通事故等情况时，企业通常可从保险公司获得合理的赔偿；在某些索赔诉讼中，企业可对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可向被担保企业提出追偿要求。讲义编号NODE01186100130100000115：针对本讲义提问【例题135】209年12月31日，乙公司因或有事项而确认了一笔金额为500 000元的预计负债；同时，乙公司因该或有事项基本确
14、定可从甲保险公司获得200 000元的赔偿。借：营业外支出500 000贷：预计负债50 000借：其他应收款200 000贷：营业外支出200 000本例中，乙公司应分别确认一项金额为500 000元的预计负债和一项金额为200 000元的资产，而不能只确认一项金额为300 000元（500 000200 000）的预计负债。同时，乙公司所确认的补偿金额200 000元未超过所确认的负债的账面价值500 000元。讲义编号NODE01186100130100000116：针对本讲义提问（三）预计负债的计量需要考虑的其他因素企业在确定最佳估计数时应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素。讲义编号NODE01186100130100000117：针对本讲义提问三、资产负债表日对预计负债账面价值的复核企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。讲义编号NODE01186100130100000118：针对本讲义提问第02讲或有事项会计处理原则的运用第三节或有事项会计处理原则的运用一、未决诉讼或未决仲裁【例13-6】A公司209年度发生的有关交易或事项如下：（1）209年10月1日有一笔已到期的银行贷款本
