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1、中国税制中国税制第4章 消费消费税本章教学内容本章教学内容 六节六节*第一节第一节 消费税概述消费税概述*第二节第二节 消费税应纳税额的计算方法消费税应纳税额的计算方法*第三节第三节 自产自用应税消费品应纳税额自产自用应税消费品应纳税额*第四节第四节 委托加工应税消费品应纳税额委托加工应税消费品应纳税额*第五节第五节 进口应税消费品应纳税额进口应税消费品应纳税额*第六节第六节 出口应税消费品退税方法出口应税消费品退税方法第一节第一节 消费税概述消费税概述 五五*一、消费税的概念和特点一、消费税的概念和特点*二、消费税的征税范围二、消费税的征税范围*三、消费税的纳税义务人三、消费税的纳税义务人*
2、四、消费税的税目四、消费税的税目*五、消费税的税率五、消费税的税率一、消费税的概念和特点一、消费税的概念和特点理论上的消费税：理论上的消费税：是指对是指对特定的消费品特定的消费品和和特定的消费行为特定的消费行为按按消费流转额消费流转额征收的一种商品税征收的一种商品税广义上，消费税一般对广义上，消费税一般对所有消费品，所有消费品，包括生活必需品和日用包括生活必需品和日用品普遍课税品普遍课税一般概念上，消费税主要指对一般概念上，消费税主要指对特定消费品特定消费品或或特定消费行为特定消费行为、如：奢侈品等进行课税如：奢侈品等进行课税 消费税主要以消费品为课税对象，在此情况下，税收随消费税主要以消费品
3、为课税对象，在此情况下，税收随价格转嫁给消费者负担，价格转嫁给消费者负担，消费者是实际的赋税人消费者是实际的赋税人消费税的概念消费税的概念*税法上的消费税税法上的消费税：是指对在中华人民共和国境是指对在中华人民共和国境内从事内从事生产生产、委托加工委托加工和和进口进口应税消费品应税消费品的的单单位位和和个人，个人，以及国务院确定的以及国务院确定的销售销售应税消费品应税消费品的的其他单位其他单位和和个人个人征收的一种流转税征收的一种流转税*简言之，是以特定的简言之，是以特定的消费品消费品和和消费行为消费行为为为征收对象征收对象的税种的税种*它与增值税、营业税相配合，构成我国流转税新体系。它与增值
4、税、营业税相配合，构成我国流转税新体系。我国现行消费税的特点我国现行消费税的特点 4 41.1.征收范围具有选择性征收范围具有选择性*我国消费税根据产业政策与消费政策、仅选择部分消费品我国消费税根据产业政策与消费政策、仅选择部分消费品征税，而不是对所有消费品都征税。征收范围具有较强的征税，而不是对所有消费品都征税。征收范围具有较强的选择性，是国家贯彻消费政策、引导消费结构，从而引导选择性，是国家贯彻消费政策、引导消费结构，从而引导产业结构的重要手段，因而组织财政收入力度大、国家经产业结构的重要手段，因而组织财政收入力度大、国家经济政策性强济政策性强2.2.征税环节具有单一性征税环节具有单一性*
5、消费税系价内税，只在消费税系价内税，只在生产生产、委托加工委托加工、进口进口和和零售零售的单的单一环节征税，以后环节不再征税一环节征税，以后环节不再征税（以（以生产和进口环节为主、生产和进口环节为主、零售环节零售环节为辅为辅 ）3.3.平均税率水平较高且税负差异大平均税率水平较高且税负差异大*消费税的平均税率水平比较高，并且不同税目的税负差异消费税的平均税率水平比较高，并且不同税目的税负差异大，对需要限制或控制消费的消费品税负较重大，对需要限制或控制消费的消费品税负较重4.4.征收方法具有灵活性征收方法具有灵活性*既采用从量定额税收、也采用从价定率征收方法既采用从量定额税收、也采用从价定率征收
6、方法二、消费税的征税范围二、消费税的征税范围目前，消费税的征税范围分布于目前，消费税的征税范围分布于四个环节：四个环节：（一）生产应税消费品（一）生产应税消费品*生产应税消费品销售、生产应税消费品销售、是消费税征收的主要环节。因为消是消费税征收的主要环节。因为消费税具有单一环节征税的特点，在生产销售环节征税后，费税具有单一环节征税的特点，在生产销售环节征税后，货物在流通环节无论再转销多少次、都不再征税货物在流通环节无论再转销多少次、都不再征税*生产应税消费品除直接外销、征消费税外，生产应税消费品除直接外销、征消费税外，用用自产应税消自产应税消费品费品换取换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债
7、务生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务以及以及用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费品以外的以外的其他方面其他方面均征消费税均征消费税*另外，另外，工业企业以外的单位和个人工业企业以外的单位和个人的的下列行为下列行为、应视为应应视为应税消费品的生产行为税消费品的生产行为，按规定征收消费税：按规定征收消费税： 1 1）将外购消费税非应税产品以消费税应税产品外销的）将外购消费税非应税产品以消费税应税产品外销的 2 2）将外购消费税低税率应税产品以高税率应税产品外销的）将外购消费税低税率应税产品以高税率应税产品外销的（二）委托加工应税消费品（二）委托加工应税消费品*委托加工应税消费品：委托加工
8、应税消费品：是指委托方提供原料和主要材料，是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料、接受加工的应受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料、接受加工的应税消费品税消费品*由受托方提供原材料或其他情形的、由受托方提供原材料或其他情形的、一律不能视同一律不能视同加工应加工应税消费品税消费品*委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售且符合现行政策规定的，其加工环节缴纳的消费税品销售且符合现行政策规定的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除款可以扣除（三）进口应税消费品（三）进口应税消费品*单位和个人进口货物属于消费税征
9、税范围的，在进口环节单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在进口环节征消费税。为减少征税成本、进口环节消费税由海关代征征消费税。为减少征税成本、进口环节消费税由海关代征（四）零售应税消费品（四）零售应税消费品*自自1995.1.11995.1.1起，起，金银首饰金银首饰由生产销售环节改为由生产销售环节改为零售环节零售环节征税征税*自自2002.1.12002.1.1起，起，钻石钻石及及钻石饰品钻石饰品由由生产、进口环节生产、进口环节改为改为零售环节零售环节征税征税*改在零售环节征税的金银首饰、仅限于改在零售环节征税的金银首饰、仅限于金基、银基合金首饰金基、银基合金首饰以及以及金、金、银银和和
10、金基、银基合金镶嵌首饰，金基、银基合金镶嵌首饰，税率为税率为5%5%，其计税依据是销售额。在其计税依据是销售额。在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。进口环节暂不征收进口环节暂不征收*对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位应将两应将两类商品类商品划分清楚，分别核算销售额划分清楚，分别核算销售额。凡。凡划分不清楚划分不清楚或或不能分别核算的不能分别核算的在生产环节销售的，一律在生产环节销售的，一律从高从高适用税率适用税率征收征收消费税消费税 在零售环节销售的，一律在零售环节销售的，一律按
11、金银首饰按金银首饰征收征收消费税消费税*金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的按按销售额全额销售额全额征税征税*金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算如何核算均应并入金银首饰的销售额均应并入金银首饰的销售额计征计征消费税消费税*带料加工的金银首饰带料加工的金银首饰按按受托方销售同类金银首饰的售价受托方销售同类金银首饰的售价确定计税确定计税依据征税。没有同类金银首饰售价的依据征税。没有同类金银首饰售价的按按组成计税价格组成计税价格计税计税*纳税人采用以旧换新纳税人采用以
12、旧换新（含翻新改制）（含翻新改制）方式销售的金银首饰方式销售的金银首饰按按实际收取的实际收取的不含增值税的全部价款不含增值税的全部价款确定计税依据确定计税依据征征消费税消费税依税收政策和功能可将应税消费品分为依税收政策和功能可将应税消费品分为五类五类*1.1.过度消费过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成等方面造成危害危害的特殊消费品的特殊消费品：如烟、酒、鞭炮、焰火等：如烟、酒、鞭炮、焰火等*2.2.奢侈品奢侈品和和非生活必需品：非生活必需品：如：高档手表、高尔夫球及球如：高档手表、高尔夫球及球具、游艇、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等具、游艇、化妆品
13、、贵重首饰及珠宝玉石等*3.3.高能耗高能耗及及高档消费品高档消费品：如：摩托车、小汽车等如：摩托车、小汽车等*4.4.不可再生不可再生和和不可替代的资源不可替代的资源消费品消费品：如：成品油、实：如：成品油、实木地板、木制一次性筷子等木地板、木制一次性筷子等*5.5.消费量大、税源充足、具有财政意义消费量大、税源充足、具有财政意义消费品。消费品。如如电池、涂料等。电池、涂料等。*消费税的纳税人消费税的纳税人：在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内生产生产、委托加委托加工工和和进口进口本条例规定的消费品的本条例规定的消费品的单位和个人单位和个人，以及国务院，以及国务院确定的确定的销售销售本条
14、例规定的消费品的本条例规定的消费品的其他单位和个人其他单位和个人为消费为消费税的纳税人。应当依照本条例规定缴纳消费税税的纳税人。应当依照本条例规定缴纳消费税 *金银首饰消费税的纳税人金银首饰消费税的纳税人：在中华人民共和国境内从在中华人民共和国境内从事商业事商业零售零售金银首饰的单位和个人；委托加工金银首饰的单位和个人；委托加工（另有规定者除外）、（另有规定者除外）、委托代销金银首饰的，委托代销金银首饰的，委托方委托方也是纳税人也是纳税人三、消费税的纳税义务人三、消费税的纳税义务人四、消费税的税目四、消费税的税目 1515个税目个税目2020一级子目一级子目1212二级子目（二级子目（2014
15、.122014.12调整）调整）*（一）（一） 烟烟: :1.1.卷烟；卷烟；2.2.雪茄烟；雪茄烟；3.3.烟丝烟丝*（二）（二） 酒酒: :1.1.白酒；白酒；2.2.黄酒；黄酒；3.3.啤酒；啤酒；4.4.其他酒其他酒*（三）（三） 化妆品化妆品*（四）（四） 贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石: :1.1.金银首饰、铂金首饰和钻石及饰品；金银首饰、铂金首饰和钻石及饰品；2.2.其他贵重首饰和珠宝玉石其他贵重首饰和珠宝玉石*（五）（五） 鞭炮、焰火鞭炮、焰火*（六）（六） 成品油成品油: :1.1.汽油；汽油；2.2.柴油；柴油；3.3.航空煤油；航空煤油；4.4.石脑油；石脑油；5.
16、5.溶剂油；溶剂油；6.6.润滑油；润滑油；7.7.燃料油燃料油*（七）（七） 摩托车摩托车: :1.1.排量排量250250毫升的；毫升的；2.2.排量排量250250毫升以上的毫升以上的*（八）（八） 小汽车小汽车: :1.1.乘用车；乘用车；2.2.中轻型商用客车中轻型商用客车*（九）（九） 高尔夫球及球具高尔夫球及球具*（十）（十） 高档手表高档手表*（十一）（十一）游艇游艇*（十二）（十二）木制一次性筷子木制一次性筷子*（十三）（十三）实木地板实木地板*（十四）（十四）电池电池*（十五）（十五）涂料涂料 五、消费税的税率五、消费税的税率*（一）消费税税率的设计原则（一）消费税税率的设计原则*（二）消费税税率的具体规定（二）消费税税率的具体规定（一）消费税税率的设计原则（一）消费税税率的设计原则 5 5 *1.1.体现国家消费政策和产业政策体现国家消费政策和产业政策*2.2.正确引导社会消费方向，有效限制超前消费倾正确引导社会消费方向，有效限制超前消费倾向，调节市场供求关系向，调节市场供求关系*3.3.适应消费者的货币支付能力和心理承受能力适应消费者的货币支付能力和心理承受能力
