财务管理第3章应收和预付款项

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1、知识结构知识结构主要内容主要内容学习目标学习目标本章小结本章小结思考练习思考练习第三章 应收和预付款项 知识目标知识目标通过本章学习，应使学生了解应收款项的内容掌握应收账款、应收票据的账务处理，重点掌握应收账款中的现金折扣、商业折扣，企业期末坏账准备的计提，带息票据和不带息票据贴现的核算、其他应收款中定额备用金的核算。 能力目标能力目标学会应收账款、应收票据的账务处理；应收账款中的现金折扣、商业折扣，企业期末坏账准备的计提；学会带息票据和不带息票据贴现的核算、学会其他应收款中定额备用金的核算。 重点难点重点难点 应收账款带息票据和不带息票据贴现的核算。 第二节应收票据第二节应收票据 第一节应收

2、账款第一节应收账款 第三节预付及其他应收款第三节预付及其他应收款第四节应收款项减值第四节应收款项减值 第一节 应收账款 一、应收账款概述一、应收账款概述 二、应收账款核算二、应收账款核算 一、应收账款概述 （一）应收账款的确认应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营过程，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款、税金及购货单位垫付的包装费、运杂费等。确认时间：应收账款的确认必定与销售收入的确认同步。 （二）应收账款的计价应收账款应当按其实际发生额记账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。

3、 在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素： 1. 商业折扣 2. 现金折扣 商业折扣商业折扣是根据市场供需情况，或针对顾客购买商品数量多少给予的价格上的优惠。 表示方法：薄利多销5%（二）现金折扣现金折扣是为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优惠。（债务扣除）尽早收款2/10、1/20、n/30 （二）应收账款的计量表3-1 商业折扣与现金折扣比较表比 较 商 业 折 扣现 金 折 扣目的不同 为促进销售而给予的价格扣除 为鼓励顾客提前付款而给予的债务扣款时间不同 在销售时，企业销售实现时，只要扣除商业折扣后的净额确认销售收入，不需作账务处理 在商品销售后发生，企业

4、在确认销售收入时不能确定相关的现金折扣，销售后现金折扣是否发生应视买方的付款情况而定商业折扣和现金折扣的比较，如表3-1所示。 存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法；另一种是净价法（我国企业会计制度规定采用总价法)。 思考：总价法与净价法的区别？你认为哪种更合理？（一）账户设置二、应收账款核算应收账款 应收账款的增加应收账款的收回及确认的坏账损失 余额：尚未收回的应收账款 二、应收账款核算（二）账务处理u无折扣条件时 例3-1u存在商业折扣时 例3-2u存在现金折扣时 例3-3例3-1 齐鲁公司销售一批产品给华盛公司，成交价80 000元，适用的增值税率为17%

5、。（1）办妥托收银行收款手续时：借：应收账款华盛公司 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交增值税（销项税额） 13 600 （2）收到货款时： 借：银行存款 93 600 贷：应收账款华盛公司 93 600 （3）如该公司因资金困难，经双方协商，可以用商业汇票抵付时： 借：应收票据华盛公司 93 600 贷：应收账款华盛公司 93 600二、应收账款核算例 3-2 齐鲁公司销售一批产品给华盛公司，按价目表上的价格计算，金额60 000元，由于是成批销售销货方给购货方20%的商业折扣，金额为12 000元，销货方应收账款的入账金额为48 000元，适用增值税率为17%。（1

6、）销售时： 借：应收账款华盛公司 56 160 贷：主营业务收入 48 000 应交税费应交增值税 （销项税额） 8 160（2）收到货款时： 借：银行存款 56 160 贷：应收账款华盛公司 56 160 二、应收账款核算例 3-3 齐鲁公司销售一批产品给华盛公司，不含税售价为80 000元，成本价为71 000元，现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，双方均为增值税一般纳税人。 （1）办妥托收银行收款手续时： 借：应收账款华盛公司 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费增值税（销项税） 13 600（2）如在10天内收到货款时： 借：银行存款 91 728 财务费用

7、1 872 贷：应收账款华盛公司 93 600二、应收账款核算例 3-3 齐鲁公司销售一批产品给华盛公司，不含税售价为80 000元，成本价为71 000元，现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，双方均为增值税一般纳税人。 （3）如在20天内收到货款时： 借：银行存款 92 664 财务费用 936 贷：应收账款华盛公司 93 600（4）如果在30天内付款： 借：银行存款 93 600 贷：应收账款华盛公司 93 600二、应收账款核算练习：练习：某企业赊销商品一批，商品标价10000元，商业折扣为20%，增值税率为17%，现金折扣条件为210，N20。企业销售商品时代垫运费300元，

8、若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（）。 A.9660 B.9300 C.11700 D.12000分析：应收账款的入账金额分析：应收账款的入账金额10000（120%）（117%）3009660（元）第二节 应收票据 一、应收票据概述一、应收票据概述 二、应收票据核算二、应收票据核算 三、应收票据贴现三、应收票据贴现 一、应收票据概述 （一）应收票据的概念 应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。商业汇票的付款期限，最长不得超过 6 个月。 （二）商业汇票的种类（三）应收

9、票据的计价及到 期日的确定1. 应收票据的计价取得时：应收票据按面值计价到期时：不带息票据到期值票据面值带息票据到期值票据面值票据利息票据面值面值票 面利率票据期限（三）应收票据的计价及到 期日的确定2. 到期日票据期限按月表示时：到期日按月对日确定；月末出票的，为到期月的最后一天；票据期限按日表示时：从出票日起实际经历的天数，头尾只算一天。（即算头不算尾，或算尾不算头） （一）账户设置二、应收票据核算应收票据 取得的应收票据面值及带息票据计提的利息到期收回票据或到期前向银行贴现的应收票据的账面余额 余额：企业持有的商业汇票的票面价值和应计利息 二、应收票据核算（二）账务处理u 不带息商业汇票

10、 例3-4u带息商业汇票 例3-5【例3-4】3月1日齐鲁公司销售给甲公司一批产品，价款10000元，增值税1700元，商品已发出，收到甲公司承兑的一张面值为11700，期限为三个月的不带息商业汇票。 3月1日，销售实现时：借：应收票据11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费增值税（销项税额） 17006月1日，到期收回货款时：借：银行存款11700 贷：应收票据11700若6月1月甲公司无力偿付货款：借：应收账款甲公司11700 贷：应收票据 11700 二、应收票据核算 【例3-5】 顺通公司2005年11月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，增值税专用发票上注明的价款为100

11、000元，增值税额为17 000，当日收到甲公司签发的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为4%。顺通公司的账务处理如下： 1. 2005年11月1日收到票据时： 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 2. 2005年12月31日计提利息时： 票据利息=117 0004% 122=780（元） 借：应收票据 780 贷：财务费用 7803. 2006年5月1日票据到期收回款项时： 到期值=票面金额+票据利息 =117 000+117 0004% 126 =119 340（元） 2006年1月1日至5月1日未计提利息 =1

12、17 0004% 124=1 560（元） 借：银行存款 119 340 贷：应收票据 117 780 财务费用 1 5604. 如上述应收票据2006年5月1日到期甲公司无力支付票据款时： 借：应收账款 117 780 贷：应收票据 117 780（一） 应收票据贴现概述1. 贴现：指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行按票据到期值扣除贴现期间的贴现利息后，付给企业所得金额的融通资金行为。2. 应收票据贴现的特点（ 1 ）票据贴现是一种票据的买卖关系，是银行融资的一种方式，实质上是银行对贴现申请人发放的一种短期贷款。（ 2 ）贴现票据到期时由付款人（承兑人）承兑票款。汇票承兑人负有

13、到期无条件清偿的责任。 三、应收票据贴现（3）贴现利息实行预扣。即银行在向贴现申请人支付贴现金额时预先将贴现利息 （ 实质是贷款利息）扣除。（4）贴现追索是多方面关系，因为商业汇票贴现至少涉及到贴现申请人、贴现银行和汇票承兑人。 所以贴现汇票涉及至少两个债务人。汇票到期时，如承兑人无款支付，可以向贴现申请人追索，以保证汇票款的安全收回。 三、应收票据贴现3. 应收票据贴现额的计算（1）计算票据到期值。不带息票据的到期值等于面值；带息票据的到期值等于其面值加利息。 （2）计算贴现期。贴现期是指贴现日至到期日前一天的天数。承兑人在异地的，贴现日的计算应加三天的划款日期。（3）计算贴现利息。 票据贴

14、现息票据到期值贴现率贴现期 三、应收票据贴现出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期贴现期、票据期和持票期的关系（4）计算贴现额。 票据贴现额票据到期值票据贴现息公式中，票据到期值的计算：票据到期值票据面值票据利息 三、应收票据贴现【例3-6】 顺通公司于2005年12月5日持上海大华公司开户银行于11月12日签发的为期3个月带息商业汇票，面值30万元，票面利率5%，到成都市工商银行申请贴现，经银行审查同意，贴现率为6%。计算汇票贴现额如下：贴现天数=26（12月份）+31（1月份）+12（2月份）+3（邮程）=72（天）票据到期值=300 000+300 0005%3/12=303 750（元

15、）票据贴现息=303 7506%72/360=3 645（元）票据贴现额=303 750-3 645=300 105（元）应收票据转让企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。票据被拒绝承兑、拒绝付款或者超过付款提示期限的，不得背书转让。背书转让的，背书人应当承担票据责任。企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时: 借：在途物资（或“原材料”、“库存商品”） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 （按应收票据的账面余额）（注：如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。) 应收票据的背书转让 图为商业汇票的

16、转让背书和持票人作成委托收款背书及其背书的连续(该汇票出票时记载的收款人为天津市XX公司)。 复习提问（1） ABC公司在4月30日持永生文具商店4月15日签发并交来的60天到期，票面金额为6000元的不带息的商业汇票一张向银行贴现，银行贴现率为16%。票据到期值=6000贴现期=60-15=45贴现利息=6000*16%*45/360=120实得贴现金额=6000-120=5880借：银行存款 5880 财务费用 120 贷：应收票据 6000 复习提问（2） ABC公司在4月30日持永生文具商店4月15日签发并交来的60天到期，票面金额为6000元，票面利率为10%的商业汇票一张向银行贴现，银行贴现率为16%。票据到期值=6000*10%*60/360+6000=6100贴现期=60-15=45贴现利息=6100*16%*45/360=122实得贴现金额=6100-122=5978借：银行存款 5978 财务费用 22 贷：应收票据 6000第三节 预付及其他应收款二、其他应收款二、其他应收款 一、预付款项一、预付款项一、预付款项 （一）预付款项的内容1. 预付款项的概念预付款项是