新会计准那么下外购商誉的会计处置及所得税不同【摘要】《新企业会计准那么》和《新企业所得税法实施条例》的公布，对商誉的相关处置都作了新的规定本文就有关外购商誉的会计处置举一例证，并对会计和税法上的不同进行比较关键词】外购商誉；会计处置；税法不同一、外购商誉的会计处置（一）初始计量《企业会计准那么第20号一一企业归并》第三章第十三条规定:“非同一操纵下的企业归并，购买方对归并本钱大于归并中取得的被购买方可识别净资产公平价值份额的差额，应当确以为商誉《〈企业会计准那么第20号一一企业归并〉应用指南》中又具体区分非同一操纵下的吸收归并和控股归并，并对涉及商誉的会计问题作出说明：关于非同一操纵下的吸收归并，“购买方在购买日应当依照归并中取得的被购买方各项可识别资产、欠债的公平价值确信其入账价值，确信的企业归并本钱与取得被购买方可识别净资产公平价值的差额，应确以为商誉或计入当期损益”关于非同一操纵下的控股归并,“归并本钱大于归并中取得的被购买方可识别净资产公平价值份额的差额，确以为归并资产欠债表中的商誉购买方应当区别以下情形确信归并本钱：一是一次交易实现的企业归并，归并本钱为购买方在购买日为取得对被购买方的操纵权而付出的资产、发生或承担的欠债和发行的权益性证券的公平价值；二是通过量次互换交易分步实现的企业归并，归并本钱为每一单项交易本钱之和；三是购买方为进行企业归并发生的各项直接相关费用也应当计入企业归并本钱。
被购买方可识别净资产公平价值是指归并中取得的被购买方可识别资产的公平价值减去欠债及或有欠债公平价值后的余额例1,2007年1月1日，非同一操纵下的A公司与B公司签定归并协议，由A公司吸收归并B公司2007年1月1日，A公司用银行存款1300万元作为对价归并了B公司A公司另发生为企业归并而支付的审计费用、评估费用、法律效劳费用等10万元2007年1月1日B公司资产发生欠债情形如下（单位：万元）账面价值公平价值固定资产600800长期股权投资500550长期借款400400净资产700850A公司会计处置如下：借：固定资产800长期股权投资550商誉470贷：长期借款400银行存款1320（二）后续计量《企业会计准那么第8号一一资产减值》第六章第二十三条规定:“因企业归并所形成的商誉，至少应当在每一年年度终了进行减值测试商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试J《企业会计准那么第8号一一资产减值》第六章第二十四条规定:“企业进行资产减值测试，关于因企业归并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起依照合理的方式分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合J《企业会计准那么第8号一一资产减值》第六章第二十五条规定:“在对包括商誉的相关资产组或资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或资产组组合存在减值迹象的，应当先对不包括商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账而价值相较较，确认相应的减值损失；再对包括商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部份）与其可收回金额，如相关资产组或资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认商誉的减值损失，依照本准那么第二十二条的规定处置J例2,甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司。
其中，C公司是上年吸收归并的公司由于A、B、C三家公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，因此该公司将这三家分公司确信为三个资产组2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利转变，显现减值迹象，需要进行减值测试减值测试时，C分公司资产组的账面价值为520万元（含归并商誉为20万元），可收回金额为400万元，该公司计算C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值别离为250万元、150万元和100万元假定C资产组中各项资产的估量利用寿命相同资产组的账面价值是520万元，可收回金额是400万元，发生减值120万元C资产组中的减值额先冲减商誉20万元，余下的100万元分派给甲设备、乙设备和无形资产甲设备应承担的减值损失=100/（250+150+100）X250=50（万元）乙设备应承担的减值损失=100/（250+150+100）X150=30（万元）无形资产应承担的减值损失=100/（250+150+100）X100=20（万元）甲公司会计处置如下：借：资产减值损失120贷：商誉减值预备20固定资产减值预备80无形资产减值预备20（三）商誉的列报《〈企业会计准那么第30号一一财务报表列报〉应用指南》和《〈企业会计准那么第33号一一归并财务报表〉应用指南》规定：会计期末,商誉在资产欠债表“资产”栏中单独设立“商誉”项目予以列报。
二、外购商誉的会计处置与所得税法不同比较（一）资产的确认不同《企业会计准那么第6号一一无形资产》第三条规定：“无形资产是指企业拥有或操纵的没有实物形态的可识别非货币性资产”因此,在新会计准那么下，商誉再也不属于无形资产的范围，而是单独作为一种长期资产予以确认《新企业所得税法实施条例》第六十五条规定：“企业所得税法第十二条所称无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营治理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、高作权、土地利用权、非专利技术、商誉等因此，税法上是将外购商誉作为无形资产进行治理的二）资产的核算不同《企业会计准那么第8号一一资产减值》第六章第二十三条规定:“因企业归并所形成的商誉，至少应当在每一年年度终了进行减值测试商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试因此，当商誉发生减值时，要计提减值预备，计入企业当期损益《新企业所得税法实施条例》第六十七条规定「外购商誉的支出,在企业整体转让或清算时，准予扣除因此，税法上对外购商誉在平常是不考虑减值的，不阻碍损益税法外购商誉的会计处置如下：1 .初始计量时（例1）:借：固定资产800长期股权投资550无形资产470贷：长期借款400银行存款13202 .后续计量时（例2）：税法对商誉的减值不予以考虑。
《新企业所得税法实施条例》第三十二条规定：“企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失和其他损失企业发生的损失，减除责任人补偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除另外，税法上对固定资产和无形资产的减值在平常也不考虑，等到企业实际发生损失时才予以确认因此，企业在进行年关所得税汇算清缴时需要进行纳税调整需要纳税调增应纳税所得额120万元三）报表中的列示不同新准那么规定：商誉在资产欠债表“资产”栏中单独设立“商誉”项目予以列报税法规定：在资产欠债表中作为“无形资产”项目列示・【参考文献】［1］《企业会计准那么第6号一一无形资产》.中华人民共和国财政部，2006.［2］《企业会计准那么第20号一一企业归并》.中华人民共和国财政部，2006.［3］《企业会计准那么第8号一一资产减值》.中华人民共和国财政部，2006.L4］《企业会计准那么第30号一一财务报表列报》.中华人民共和国财政部，2006.［5］《企业会计准那么——应用指南》.中国财政部，2006.［6］《新企业所得税法实施条例》.国家税务总局，2007.。