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1、生产成本控制 林俊国际会计硕士、数学专业学士 澳大利亚注册会计师公会会员 CSS成本体系标准创始人成本运筹与控制学创始人 唯对象主义哲学创始人 目录一、成本控制技术发展的四个里程碑二、工厂精准成本管理的背景三、工厂精准成本管理的基础四、工厂精准成本核算方法五、工厂精准成本分析和控制方法一、成本控制技术发展的四个里程碑 成本会计成本会计 产品标准成本产品标准成本 作业成本法作业成本法 CSSCSS成本体系标准成本体系标准 诞生于英国工业革命 产品成本核算方法 诞生于福特汽车 产品成本控制方法 诞生于美国哈佛大学 通过核算作业成本来 核算、分析和控制产 品成本的方法 林俊创立于2000年 用体系方
2、法全面管理产品、质量、效率、资金、客户、人力资源、安全、风险、环保等九大成本。精准成本控制作业成本控制作业成本控制产品标准成本控制产品标准成本控制二、工厂精准成本管理的背景2.1 成本控制的三个热身问题2.2 什么是管理不善成本2.3 丰田汽车公司定义的七大浪费2.4 其它管理不善成本2.5 产品制造成本的基本构成2.6 WMC公司整体成本的构成2.1 成本控制的三个热身问题1、企业成本控制对象是什么？2、在企业总成本里面：n哪些是该花的成本？n哪些是不该花的成本？3、在不该花的成本里面：n哪些是质量损失成本？n哪些是效率损失成本？n哪些是资金占用成本？n哪些是风险损失成本？n哪些是安全损失成
3、本？因管理上的错误而造成的人为浪费或损失：n 质量损失成本n 效率损失成本n 风险损失成本 n 安全损失成本n 环境破坏成本n 资金占用成本n 非增值作业成本（过程）n 其他浪费2.2 什么是管理不善成本n产品缺陷 - 质量损失成本n过量生产 - 资金占用成本n过量库存 - 资金占用成本n等待时间 - 效率损失成本n无效运输 - 效率损失成本n低效工序 - 效率损失成本n错误动作 - 效率损失成本或质量损失成本说明说明： - - 表示对应产生的成本表示对应产生的成本2.3 丰田汽车公司定义的七大浪费n人员流失率高- 人力资源成本n安全事故- 安全损失成本n破坏环境- 环境损失成本n管理上不协调
4、-效率损失成本n投资失误或盲目扩张- 风险损失成本n产能剩余或浪费- 效率损失成本n存货跌价损失- 风险损失成本n应收帐款- 资金占用成本n应收帐款坏帐- 风险损失成本2.4 其它管理不善成本2.5 产品制造成本的基本构成产品制造成本产品纯生产成本质量成本管理不善成本直接材料费用直接人工费用制造费用投入角度产出角度效率成本资金占用成本2.6 WMC公司整体成本的构成成本项目平均每月金额比例总金额1846万元100%产品纯生产成本:1565.7884.82%材料费用1476.8080%人工和其他费用88.984.82%管理不善成本:66.823.62%质量成本30.981.68%效率成本16.9
5、90.92%资金占用成本18.851.02%销售地区成本183.499.94%人力资源成本14.580.79%其他成本15.330.83%三、工厂精准成本管理的基础3.1 成本管理范围3.2 传统成本管理的局限性3.3 精准成本管理的基本功能3.4 精准成本控制思想3.1 成本管理范围3.1.1 成本和费用的定义3.1.2 客观的多因多果成本产生过程3.1.3 产品成本的两种定义3.1.4 质量成本的构成3.1.5 效率成本的构成3.1.6 资金占用成本的构成n费用定义：被消耗的资源；n成本定义：费用的汇总，包括所有产出的成本对象、中间过程的作业。3.1.1 成本和费用的定义资源成本对象作业质
6、量成本风险成本效率成本销售地区/客户成本人力资源成本安全成本资金占用成本环保成本3.1.2 客观的多因多果成本产生过程生产直接材料费生产直接人工费生产制造费用管理费用销售费用财务费用增值作业非增值作业产品成本3.1.3 产品成本的两种定义n顾客定义：产品成本是生产产品的纯生产成本，不应含有企业管理不善的成本。n企业定义：产品成本是生产产品的所有资源的支出，包括企业管理不善的成本。n丰田汽车定义：凡是超过生产产品所绝对必要的最少量的设备、材料、零件和工作时间的部分，都是浪费。3.1.4 质量成本的构成(1)质量成本包括：n预防成本用于预防不合格品与故障等所支付的费用。n鉴定成本评定产品是否满足规
7、定的质量要求所支付的费用。n内部故障成本产品交货前因不满足规定的质量要求所损失的费用。n外部故障成本产品交货后因不满足规定的质量要求，导致索赔、修理、更换或信誉等所损失的费用。3.1.4 质量成本的构成(2)根据国家标准GB/T13339-91n预防成本：质量培训费、质量管理活动费、质量改进措施费、质量评审费、预防人员工资及福利。n鉴定成本：试验检验费、QC部门办公费、检验人员工资及福利、检验设备维修折旧费。n内部故障成本：报废损失费、返修费、降级损失费、停工损失费、产品质量事故处理费。n外部故障成本：索赔费、退货损失费、折价损失费、保修费。3.1.5 效率成本的构成(1)n效率预防成本为提高
8、效率或减少效率损失而预先投入的资源，费用包括：生产技能培训费用、与效率改进有关的管理咨询费、产能规划费用、生产设备性能改善费用、效率改进奖励费用、效率改进措施费用。n效率评审成本对效率管理进行评审的资源投入。- 评审内容包括：计划、制度、流程、方法、工具、沟通模式、组织机构、价值观、信息系统运行、产能、技术熟练程度、供应链、生产方式、生产设备性能、人性化环境等。 - 费用包括：内部效率评审费用、外部供应商和客户效率评审费用。3.1.5 效率成本的构成(2)n非正常效率损失成本由于管理不善原因造成人为的效率损失。如: 产能剩余或浪费、等待时间 、无效运输 、低效工作、返工、设备故障等。费用包括：
9、在浪费的时间段里所发生的设备折旧费用、人工费用、租金或其他相关的开销等，无效运输的运输费。n正常效率损失成本由于正常原因(如淡季、停电、生产准备等)造成开工不足的损失或产能剩余或浪费。费用包括：停产期间所支付或摊销的人工、设备折旧、水电等费用。3.1.6 资金占用成本的构成n原材料资金占用成本n半成品资金占用成本n成品资金占用成本n应收帐款资金占用成本3.1.7 企业价值链成本的构成状况供应链制造链销售链企业价值链全面采购成本原材料成本采购过程成本管理不善成本产品制造成本产品纯生产成本管理不善成本营销成本管理不善成本客户成本3.1.8 基于成本效益原则的体系化管理结构图HRCSS成本体系SCM
10、CRMISOJITKPIKPIKPIKPIKPIKPI:成本关键绩效指标ERMSMKPIKPI质量客户关系供应链生产运营安全人力资源风险EPKPI环境保护3.2.1 传统成本管理的基础3.2.2 会计标准的局限性 3.2.3 传统成本核算模型的局限性:多因一果 3.2.4 传统成本控制方法的局限性 3.2 传统成本管理的局限性财务会计管理会计3.2.1 传统成本管理的基础成本管理基石：会计标准n国家从税务征收角度出发设计会计标准。会计标准主要以满足外部使用者需要为目的，如国家税收、银行贷款、股东投资等；n会计标准不是为企业内部管理者成本控制需要而设计的，不能完全支持企业内部全面和深入的成本控制
11、。具体表现在没有核算企业管理不善成本。3.2.2 会计标准的局限性概括n损益表（Income Statement）销售收入 XXX减：销售/制造/主营业务成本XXX减：管理费用 销售费用 财务费用XXXXXXXXX税前利润XXX减：所得税XXX税后利润 XXX3.2.2 会计标准的局限性说明3.2.3 传统成本核算模型局限性:多因一果生产直接材料生产直接人工生产制造费用作业成本产品成本管理费用销售费用财务费用3.2.4 传统成本控制方法的局限性n全面预算控制 - 单纯的财务报表预算，没有对管理不善成本进行预算，全面预算不全面。n目标成本控制 - 没有对管理不善成本进行目标成本控制。n标准成本控
12、制 - 仅对生产制造成本进行整体的控制，而没有对管理不善成本进行核算，造成对成本进行差异分析的困难而达不到整体控制效果。n责任成本控制 只是通过控制费用来达到控制成本的目的，却忽略了费用的混合属性。3.3 精准成本管理的基本功能多因多果的成本核算多因多果的成本分析多因多果的成本运筹与控制3.4 精准成本控制思想n管理分结果管理和过程管理。n精准成本控制思想 = 顺瓜摸藤 + 顺藤摸瓜1 1、顺瓜摸藤、顺瓜摸藤2 2、顺藤摸瓜、顺藤摸瓜PDCADAPDCI四、工厂精准成本核算方法4.1 多因多果的核算模型4.2 WMC公司的成本核算4.3 广州本田的成本控制4.1 以成本中心为单位的成本核算模型
13、各成本中心各项生产费用产品纯生产成本质量成本效率成本资金占用成本产品总成本通过成本动因分配4.2 WMC公司的成本核算-生产部/车体装配科-1资源项目成本对象直接工资WMC100/M1（人工小时）WMC125/M4WMC150/M6质量成本/预防成本质量成本/内部故障成本效率成本/非正常效率损失成本效率成本/正常效率损失成本4.2 WMC公司的成本核算-生产部/车体装配科-2资源项目成本对象废品质量成本/内部故障成本次品质量成本/内部故障成本半成品占用利息资金占用成本4.2 WMC公司的成本核算-成本核算举例（1）假设：n80工人 x 每月工作25天 x 10小时/天= 20000人工小时/月
14、n总直接人工 = 10万元n单位小时人工费 = 100000/20000 = 5元/小时4.2 WMC公司的成本核算-成本核算举例（2）成本对象消耗小时消耗人工WMC100/M13000小时15000元WMC125/M44000小时20000元WMC150/M65000小时25000元质量成本/预防成本1000小时5000元质量成本/内部故障成本3000小时15000元效率成本/非正常效率损失成本1500小时7500元效率成本/正常效率损失成本2500小时12500元合计20000小时100000元4.2 WMC公司的成本核算-品质部资源项目成本对象工资质量成本/预防成本质量成本/鉴定成本质量
15、管理直接费用/差旅费质量成本/预防成本质量成本/鉴定成本质量管理直接费用/试验检验费质量成本/鉴定成本4.3 广州本田的成本控制(1)主要成本对象关键控制点管理工具产品研发生产准备制造过程产品生产成本零部件/原材料标准成本目标成本法直接人工标准成本制造费用标准成本质量成本质量鉴定成本TQM质量内部故障成本冗余成本制造过剩的浪费IELP人员过多的浪费设备负荷率低的浪费生产运转率低的浪费主要成本对象关键控制点管理工具产品研发生产准备制造过程销售/售后产品生产成本零部件/原材料标准成本目标成本法直接人工标准成本制造费用标准成本质量成本质量预防成本TQM质量鉴定成本质量内部故障成本质量外部故障成本效率
16、成本效率预防成本IELP效率评审成本非正常效率损失成本正常效率损失成本资金占用材料/半产品/成品占用财务4.3 广州本田的成本控制(2)五、工厂精准成本分析和控制方法5.1 产品纯生产成本5.2 质量成本5.3 效率成本5.4 资金占用成本5.5 全面采购成本5.6 面向对象的成本控制方法(DAPDCI)5.7 多因多果的全面预算管理5.1 产品纯生产成本5.1.1 产品纯生产成本的核算模型5.1.2 产品纯生产成本的控制方法5.1.3 产品研发阶段存在的成本控制问题5.1.4 新产品开发的价值工程VE5.1.5 日本丰田汽车CCC21成本控制方法5.1.6 产品物料清单(BOM)管理5.1.1 产品纯生产成本的归集关系直接材料BOM直接人工费用间接费用辅助作业成本产品纯生产成本5.1.2 产品纯生产成本的控制方法(1)n在指标方面(顺瓜摸藤)：1）制定直接材料的标准成本和标准数量；2）制定直接人工的标准成本和标准人工小时；3）制定间接（制造）费用的标准成本。n在措施方面(顺藤摸瓜)：1）严格的供应商管理：原材料成本控制；2）标准化作业：人工成本和间接费用的控制；3）精益生产体系（Le
