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1、名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢.总局关于非居民企业间接转让财产企业所得税如干问题（老会计人的体会）为进一步规范和加强非居民企业间接转让中国居民企业股权等财产的企业所得税治理，国家税务总局制订了国家税务总局关于非居民企业间接转让财产企业所得税如干问题的公告（ 以下称公告）；为便于懂得和执行，现对公告中的主要问题解读如下：一、为什么要发布公告？答：为了进一步明确国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税治理的通知（国税函 2021698 号，以下称“ 698 号文”）中
2、间接股权转让问题的配套执行程序，明确集团内部间接转让中国应税财产交易是否可以适用安全港规章等纳税人关怀的问题，明确与间接股权 转让问题有类似性质的间接转让不动产、机构场所财产问题，特发布公告；公告的制定和出台是一般反避税规章在间接转让中国应税财产交易方面的详细应用，是保护 国家税收主权和权益的重要工具； 公告既从政策层面努力平稳好保护我国税收管辖权和促进外国对华投资之间的关系，也从执行层面尽量实现确定性，包括纳税遵从的确定性和基层税务机关 执法的确定性；二、公告的法律依据是什么？答：公告的法律依据是中华人民共和国企业所得税法及其实施条例, 以及中华人民共和国税收征收治理法及其实施细就； 公告中
3、涉及一般反避税案件调查的详细程序，应依据一般反避税治理方法（试行） （国家税务总局令2021 年第 32 号）的有关规定执行；三、公告的适用范畴是什么？答：公告适用于不具有合理商业目的、规避中国企业所得税纳税义务的间接转让中国应税财产交易，适用于被转让的境外企业在华拥有特定应税财产（在华设立机构场所、在华拥有不动产或 不动产公司、在华拥有权益性投资资产）的情形，不适用于股权转让所得与股权转让方在中国境 内所设机构、场全部实际联系的情形；四、如何懂得公告其次条“股权转让方取得的转让境外企业股权所得归属于中国应税财产的数额”？ 第 1 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结
4、 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢.答：假如一项间接转让中国应税财产交易因不具有合理商业目的被调整定性为直接转让中国应税财产交易，就依据企业所得税法及其实施条例和公告规定可以就间接转让中国应税财产所得征收企业所得税；但假如被转让境外企业股权价值来源包括中国应税财产因素和非中国应税财产因素，就需依据合理方法将转让境外企业股权所得划分为归属于中国应税财产所得和归属于非中国应税财产所得，只需就归属于中国应税财产所得依据公告调整征税；举例而言，一家设立在开曼的境外企业（不属于境外注册中国居民企业）持
5、有中国应税财产和非 中国应税财产两项资产，非居民企业转让开曼企业股权所得为100，假设其中归属于中国应税财产的所得对应为 80，归属于非中国应税财产所得对应为 20，在这种情形下， 只就归属于中国应税财产的 80 部分适用公告规定征税；假设其中归属于中国应税财产的所得对应为 120, 归属于非中国应税财产的所得对应为 -20 ，那么即便转让开曼企业股权所得为 100，仍需就归属于中国应税财产的 120 适用公告规定征税；五、如何判定间接转让中国应税财产交易及支配是否具有合理商业目的？答：公告第三条列举了判定合理商业目的的相关因素；在实际税收征管处理中，要基于详细交 易（含未列明的其他相关因素）
6、 ，依据“实质重于形式”的原就，对交易整体支配和全部要素进行综合分析判定，不应依据单一因素或者部分因素予以认定；所列因素基本含义如下：第（一）项和第（二）项因素，要求从被转让的境外企业股权价值来源以及境外企业资产和收入构成判定间接转让交易的主要标的是否为中国应税财产；第（三）项因素，要求通过功能风险分析判定被转让的境外企业及下属其他境外中间层公司的经济实质；通常从相关企业股权设置以及人员、财产、收入等经营情形和财务信息入手，分析被转让企业股权与相关企业实际履行功能和承担风险的关联性，及其在企业集团架构中的实质经济意义，但要留意行业差异和特点；第（四）项因素，要求从时间间隔上考量间接转让交易及相
7、关支配的筹划痕迹；举例而言，假如境外股权转让方在转让前短时间内搭建了中间层公司并完成间接转让，那么这种交易支配就具有明显的筹划痕迹，特别不利于合理商业目的的判定；第（五）项因素，要求从境外应缴税情形判定是否存在跨国税收利益；境外应缴纳所得税情形包括股权转让方在其居民国应缴税情形和被转让方所在地应缴税情形；应缴税情形不仅考虑间接转让交易在境外实际缴纳的税款，仍要考虑境外盈亏抵补、亏损结转等影响境外所得税税基的境外税收法律适用情形；假如在股权转让方居民国和被转让方所在地总体应缴纳所得税低于该间接转让交易在我国应缴税数额，那么就可以证明间接转让中国应税财产交易存在跨国税收利益； 第 2 页，共 5
8、页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢.第（六）项因素，要求从直接投资、直接转让中国应税财产交易与间接投资、间接转让中国应税财产交易间的可替代性分析判定间接交易是否存在合理商业实质；可替代性分析要考虑市场准入、交易审查、 交易合规和交易目标等多种商业和非商业因素，不应仅凭单一因素 （如市场准入限制）予以认定；第（七）项因素，要求考虑交易适用税收协定（支配）的影响，包括适用税收协定（支配）的可能性和结果（含反滥用税收协定规章的适用结果）；六、如何懂
9、得公告第五条第（一）项中“在公开市场买入并卖出同一上市境外企业股权”规定的含义？答：一是买入和卖出交易均应当在公开市场上进行，排除人为掌握的可能；由于交易市场处于境外，在交易环境和方式上各地之间会存在较多差异，同一地区也可能存在多个公开交易市场，需要依据各个市场的公开程度进行详细认定；市场的公开程度主要取决于可参加竞价的独立交易主体数量和竞价过程；二是买入并卖出的标的为同一上市公司股票；股权转让方在公开市场卖出的上市公司股份为在公司上市之前或者上市之后通过非公开市场买入，或者股权转让方在公开市场买入上市公司股份后再通过非公开市场卖出该股份，均不符合本项规定的条件；七、怎样判定是否符合公告第六条
10、第（二）项规定的条件？答：该项要求旨在将以猎取更有利的税收结果为目的的集团内部间接转让中国应税财产交易排除在安全港之外；而是否构成以猎取更有利的税收结果为目的的集团内部间接转让中国应税财产交易，就通过本次集团内部交易后可能再次发生的间接转让交易与在未发生本次集团内部交易情形下的相同或类似间接转让交易比较税收结果进行测试，凡前者税收结果可能优于后者的，均不能排除本次集团内部间接转让中国应税财产交易不是以猎取更有利的税收结果为目的；举例而言，如 A 公司为一家非居民企业， 将其持有的境外企业C公司股权转让给集团内B 公司（另一家非居民企业），由于 C 公司直接或间接持有中国居民企业5%股权，该项交
11、易构成间接转让中 国居民企业股权交易，假如B 公司可以适用的税收协定财产收益条款限制中国对该中国居民企业5%股权的直接转让所得征税，而A 公司可以适用的税收协定财产收益条款就不予限制，那么本次交易后 B 公司可能再次发生的间接转让中国居民企业股权交易因其可以适用的税收协定待遇，可以适用公告第五条第（二）项规定而不予征税；相比之下，在未发生本次间接转让交易下的 相同或类似交易，即由A 公司转让但与前述B 公司可能再次发生的间接转让中国居民企业股权交易相同或类似的交易，因A 公司不能适用同等的税收协定待遇，而得不到同等的税收结果，不能 第 3 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师
12、归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢.排除本次交易不是以猎取更有利的税收结果为目的，该交易就不符合公告第六条第（二）项规定的条件；需要留意的是，即使该集团内部间接转让中国应税财产交易不符合公告第六条的规定，并不意味着肯定会被认定为不具有合理商业目的，是否具有合理商业目的应依据公告第三条规定判定；八、间接转让中国应税财产交易发生后，纳税人在报告信息和供应资料方面有何义务？答：公告未对间接转让中国应税财产交易设定强制性的报告义务；第九条规定，间接转让中国应税财产的交易双方和被间接转让股权的
13、中国居民企业可以（非强制）向主管税务机关报告该转 让事项，并提交相关资料；这与698 号文相比有较大的转变，一是由强制报告义务变为交易相关方自主挑选是否报告信息；二是提交的资料相对简洁，属于交易必备资料，无需额外预备，为报 告主体供应便利；三是可报告的主体扩展为间接转让中国应税财产的交易双方及被间接转让股权 的中国居民企业，利于交易相关方挑选合适的报告主体和途径；虽然公告对间接转让中国应税财产交易没有设定强制的报告义务，由纳税人或扣缴义务人自行判定是否报告并提交资料，但是公告第八条和第十三条规定，假如该交易需缴纳中国企业所得税，是否提交资料的法律后果是有区分的，旨在勉励纳税人或扣缴义务人主动报
14、告并供应相关资料；公告第十条仍规定，间接转让中国应税财产的交易双方和筹划方，以及被间接转让股权的中国居民企业应依据主管税务机关要求供应相关资料；这是主管税务机关在调查环节要求交易相关方供应资料的权力，也是相关方依法应承担的义务；九、间接转让涉及两项以上中国应税财产，按公告规定应予征税， 涉及两个以上主管税务机关的，应如何处理？答：国家税务总局关于非居民企业所得税治理如干问题的公告（国家税务总局公告2021 年 24号）第六条第五款规定，对间接转让涉及两个以上且不在同一省（市）中国居民企业股权的，可挑选向其中一个居民企业所在地的主管税务机关报送资料，由该主管税务机关与其他省（市）税务机关协商是否
15、征税并报总局，经确定征税的，境外投资方应分别到中国居民企业所在地主管税务机关缴纳税款；该规定答应转让方挑选向一地税务机关报送资料，防止多地重复报告负担；但由于公告第九条已将信息报告义务明确为非强制性提交资料，交易相关方可以自行挑选向一地或多地税务机关提交资料；对于按公告规定应当缴纳的企业所得税涉及多个主管税务机关的情形，公告第十二条明确了属地管辖的原就，并规定了所涉主管税务机关和谐协作的责任； 第 4 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢.十、税务机关应承担职责是什么？答：依据本公告，税务机关应承担的职责包括：一是接受间接转让中国应税财产的交易双方及被间接转让股权的中国居民企业报告股权转让
