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1、精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -资产组减值测试及其会计处理一，资产组的基本概念及其认定通常对于减值资产的认定,应当以单项资产为基础估量其可收回金额.但是,当企业难以对单项资产的可收回金额进行估量时,就应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额. 所谓资产组, 是指企业可以认定的最小资产组合, 其产生的现金流入应当基本上独立于其它资产或者资产组产生的现金流入.可见, 资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其它资产或者资产组的现金流入为依据.同时,在认定资产组时,应当考虑企业治理层治理生产经营活动方式 如是依据生产
2、线，业务种类仍是依据地区或者区域等 和对资产的连续使用或者处置的决策方式等.假如治理层依据生产线来治理企业,可以将各生产线作为生产组.假如治理层依据业务类型来治理企业,可将各类业务中所用的资产作为一个资产组.假如依据区域来进行企业的监管,可将各区域所使用的资产作为一个资产组.几项资产的组合生产的产品 或者其他资产 存在活跃市场的, 即使部分或者全部这些产品 或者其他产出 均供内部使用,也应当在符合以上规定的情形下,将这几项资产的组合认定为一个资产组.很多情形下,企业资产组的现金流入受内部转移价格的影响,就应当依据企业治理层在公平交易中对将来价格的正确估量数来确定资产组的将来现金流量.新准就在引
3、入资产组概念的同- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 1 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -时仍引入了总部资产的概念.总部资产包括总部或事业部的办公楼，电子数据处理设备等,由于它们难以脱离集团或事业部的其他资产而产生独立的现金流入, 而且其账面价值也难以完全归属于某一资产组,因此,对于某项总部资产,应当先确定该总部资产所归属的资产组合后,再确定其是否发生减值.二，资产组的减值测试资产组的减值测试与单项资产相同.依据资产减值准就的要求,企业资产存在减值迹象的,应当进行减值测试
4、,估量其可收回金额,并将可收回金额与账面价值进行比较,以确定资产是否发生减值.可见,进行资产组减值测试的关键在于确定资产组的账面价值和可收回金额. 一 资产组账面价值的确定资产组账面价值的确定基础应当与其他可收回金额的确定基础相一样.资产组的账面价值包括可直接归属于资产组和可以合理分摊至资产组的资产账面价值,通常不应当包括已确认负债的账面价值,但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额除外.如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的,可以将其包括在该资产组的账面价值内. 二 资产组可收回金额的确定资产组的可收回金额应当依据该资产组的公允价值减去处置费用后的净额, 与其估量将来现金流量现
5、值, 取两者之间的较高者确定.其可变现净值和将来现金流量现值的确定与单项资产的确定标准相同.资产组在处置时如要求购买者承担一项负债，该负债金额已经确认并计人相关资产账面价- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 2 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -值,而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的,为了比较资产组的账面价值和可收回金额,在确定资产组的账面价值及其估量将来现金流量的现值时,应当将已确认的负债金额从中扣除. 三 总部资产的减值测试 企业
6、对某一资产组进行减值测试, 应当先认定全部与该资产组相关的总部资产,再依据相关总部资产能否合理和一样的基础分摊至该资产组分别处理.对于相关总部资产能够依据合理和一样的基础分摊至该资产组的 部分,应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组,再据以比较该资产组 的账面价值 包括已分摊的总部资产的账面价值部分 和可回收金额,并依据准就的规定进行资产减值的会计处理.三，资产组减值的会计处理资产组或者资产组组合的可回收金额低于其账面价值的 总部资产和商誉分摊至某资产组或者资产组组合的,该资产组或资产组组合的账面价值应当包括总部资 产和商誉的分摊额 ,应当确认相应的减值缺失. 资产减值缺失金额应当先抵减
7、分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值,再依据资产组或者资产组组合中 除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各账面价值.以上资产账面价值的抵减,应当作为各单项资产 包括商誉 的减值缺失处理,计入当期损益.抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中的最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额 如可确定的 .该资产估量将来现金流量的- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 3 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -现值 如可确定的 .零.因而导致的未能分摊的
8、减值缺失金额,应当依据相关资产组组合中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊. 例 某公司在甲，乙，丙三地拥有三家分公司,其中丙分公司是上年吸取合并的公司.这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作.由于甲，乙，丙三家分公 司均能产生独立于其他分公司的现金流入,所以该公司将这三家分公司确定为三 个资产组. 2006 年 12 月 1 日,企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化,显现资产减值迹象,需要进行减值测试.假设总部资产的账面价值为1500 万元,能够依据各资产组账面价值的比例进行合理分摊：甲分公司的资产的使用寿命为10 年,乙，丙分公司和总部资产的使用寿命为20 年.减值测试时,甲，乙，
9、丙三个资产组的账面价值分别为 1000 万元， 1500 万元和 2000 万元 其中合并商誉为 150 万元 .该分公司运算得出甲分公司资产的可收回金额为 2190 万元,乙分公司资产的可收回金额为 1560 万元,丙分公司资产的可收回金额为 2000 万元.对以上公司的资产减值测试,应按以下步骤处理：第一,将总部资产支配至各资产组.由于资产组的使用寿命不同,不能直接按其账面价值支配总部资产,而应依据各资产组的使用寿命对各资产组的账面价值进行调整,依据各资产组调整后的账面价值来支配总部资产.乙和丙资产组的使用寿命是甲资产组使用寿命的两倍,就支配的总部资产的账面价值为 8000 万元 1000
10、 2150022000 .这样,可运算出总部资产支配各资产组的数额和支配后各资产组的账面价值.其次,对- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 4 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -比各资产组的账面价值和估量可收回金额,进行资产组减值测试,具体见表 1 所示.最终,将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间进行支配.乙资产组减值额支配给总部资产的数额为 137.05 万元502.5x562.5 2062.5 ,支配给乙资产组本身的数额为 365.45 万元502.5x1500
11、2062.5 .而丙资产组中的资产减值额先冲减商誉 150 万元,余下的支配给总部和丙资产组.支配给总部的资产减值为163.64万元600x750 2750 ,支配给丙资产组本身的数额为436.36万元600x20002750 .会计分录为借记“营业外支出计提固定资产减值预备”, 贷记“固定资产减值预备”,已计提减值预备的,不得转回.小编寄语：会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大致知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的.由于它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法.诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度,最终加上勤奋,那样必定会赢来成功的曙光.天道酬勤嘛。- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 5 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载
