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1、公司治理结构与内部审计质量的关系研究摘要：所有权和经营权相分离的制度被当经企业广泛使用，公司治理和内部审计也随着权责分离制度的产生迅速发展。公司治理结构对内部审计的影响程度也越来越大，公司治理结构的合理安排，内部审计质量的有效保障对上市公司的价值提升越来越重要。通过收集公司治理结构和内部审计质量国内外研究文献,锁定5个影响因素为内部审计质量的主要影响因素 ,运用AHP层次分析法对影响内部审计质量的因素权重进行分析。上市公司的财务信息披露情况的评级能很好的反应公司内部审计质量的情况，上市公司内部审计规章的健全程度也成为衡量一个公司内部审计质量好坏的重要标准之一。本文的研究结论将为上市公司内部审计
2、的判断方法以及公司治理结构的改变作出一定的指示作用，在提高实践中内审水平，优化公司治理结构等方面有积极的理论与实践意义。关键词：公司治理结构；内部审计质量；信息披露情况；内部审计独立性；内部审计规章健全Research on the Relationship between Corporate Governance Structure and Internal Audit QualityAuditing Edition ChenSupervisor: Wang Hongjian, LecturerAbstract: Most enterprises today adopt a separati
3、on of ownership and management rights, which is the origin of corporate governance and internal audit. This paper reviews the research literature on corporate governance structure and internal audit quality, and proposes a theoretical framework based on internal audit quality analysis of corporate g
4、overnance structure. It proposes five influencing factors related to the internal audit quality of the company, CPA, The university auditing department teacher and the listed company financial manager are the subjects of this paper. The influence degree of these influencing factors is based on the q
5、uestionnaire survey method, and the AHP analytic hierarchy process is used to analyze the factors weighting the internal audit quality. At the same time, the subordinate status of internal auditing largely limits the degree of internal auditing. The importance of internal auditing in listed companie
6、s In addition, the soundness of internal audit regulations has become one of the important criteria for measuring the quality of a companys internal audit. The conclusions of this paper will give some indications for the judgment method of internal audit of listed companies and the change of corpora
7、te governance structure. And practical significance.Key Words: Corporate Governance Structure; Internal Audit Quality; Information Disclosure; Internal Audit Independence;前言我国经济迅速发展，内部审计不断发展，内部审计的目标和定位逐渐由传统的“查错纠弊”转向风险预警和价值提升。有效的内部审计可以对企业加以控制,从而促进公司治理有效运行。怎样有效的提高内部审计效率，如何将公司治理与提高内部审计效率有效的结合依旧是上市公司管理层
8、与审计部门共同的面对的问题。公司治理如何运用于内部审计，并产生作用和影响，怎样更加合理有效的进行公司的治理以对企业的内部审计质量的提高有所帮助治理的各项控制因素对企业内部审计质量的影响的重要性程度，正是本文希望探讨与研究的。1文献综述1.1文献综述近些年来，国内外学者从多方面对内审和公司治理对比研究，研究成果也十分丰富，这些研究成果也逐渐被事实践证明，越来越多的公司会做出参考，本文写作重要理论基础也来源于此。1.1.1内部审计相关研究对比而言，国内内部审计研究较晚，范围更窄，存在内部审计评价方法与体系不成熟的问题。柯金秀(2011)持有观点是我国上市公司内部审计质量评价的意识薄弱，内部审计质量
9、评价缺乏有效的方法，同时也缺乏参照的标准；建立评价结果反馈的监督机制，对内部审计工作质量监管力度加强的建议。国内内部审计重视程度需要加强，内审部门的地位、独立程度对内部审计质量造成重要影响因素 1。庄萤(2009)认为内部审计部门在上市公司的高质量工作可以减少财务风险产生概率，内部控制效率与内审隶属情况是正相关关系。内部审计影响因素有很多，如何提高内审质量则成为决定因素调整与改变 2。刘慧，郭国常(2008)认为：审计规模的扩大使外部审计费用，公司分支数量增加，流动比率的增加使得速动比减少；成为企业当今提高公司价值新道路。审计模式在国内的发展也十分迅速，内部审计与外部审计相结合，内部审计外包成
10、为上市公司内部审计的新选择方向3。杨柳旭(2008)的观点是内部审计效率的提高未来发展方向之一为内部审计外包，公司内部审计部门可以利用外包的更为精湛的专业胜任能力、与被审计项目所聘请的对口专业审计人员来对审计工作进行更为有效地开展，提高内部审计效率和质量的同时降低内审部门消耗的费用4内部审计质量很大程度上影响盈余管理的效率的影响，内部审计质量的提升使得盈余管理效率下降，两者间存在重要性关系。（蔡春，蔡力和陈幸2009)5。Zain (2006)认为内部审计师自评贡献率与审计委员会的有效性、内部审计的合理性呈正相关关系 16。Kaplan (2006)观点为当一个公司的问题被内部审计部门发先时，
11、内审部门的独立性是展开后续调查的有力保证；专业胜任能力对内部审计质量影响很大19。1.1.2公司治理相关研究公司的发展速度取决于公司得治理模式，内部审计为公司查错纠弊，提高内部审计质量成为越来越多公司治理的改变方向。段正(2012)的观点是使监视会同内部审计相结合的新型监督模式，将监事会与内部部计的职能进行有机结合，增强双方的合作与交流；在提高内部审计质量的同时，监事会的工作效率也相应得到了联动提升。提高公司的价值成为内审存在的原因，使公司发展和成长6。金建培(2010)观点是：股权集中度层次,第一大股东持股比例越高公司成长性越差；对于董事会特征,董事会规模对公司成长性具有显著的积极影响 7。
12、一个好的治理层结构是公司保持健康运营状态的基础，辛海燕(2013)认为董事会规模大小对公司治理效率影响较小；独立董事比例与公司治理效率无明显关系；高级管理人员薪酬的增加对公司治理效率的增加有促进作用 8。Goodwin(2006)观点是企业的风险管理水平、内部控制制度会对内部审计的质量产生影响，但没有得到完善的公司治理机制与内部审计机构设立具有显著相关性的证据18。1.1.3公司治理与内部审计间的关系研究时现，陈骏和王睿(2011)观点为公司治理改变的特征会导致内部审计作用效果的改变；良好的公司治理水平也会导致内部审计不平发展状态的结论。内部审计质量受到公司治理模式的影响，内部审计质量作用于公
13、司治理水平。不同规模的公司应根据其规模选择适合发展的内审目标 9。通过对以下四个方面的研究：审计客观性、职能范围、制度健全程度、机构规模，提出结论管理层比例持股越高则内部质量越好，黎仁华(2013)10。孟璟瑗(2013)的观点是在股权结构方面，提高股权制衡度；在董事会特征方面，完善独立董事制度；在监事会特征方面，明确监事会职权；在管理层治理方面，増加管理层持股比例11。从公司治理的这四方面进行改善，来提高内部审计效率。武钢内审组(2013)的观点是内部审计分为制度健全程度与全面质量控制两个层次。内部审计部门的隶属关系是内部审计质量重要影响因素，内部审计部口的隶属层级越高，越能保证其独立、客观
14、地完成确认和咨询活动，越有利于内部审计质量的提升12。公司的发展方向与公司的治理模式同时影响公司内部治理，内部治理环境的质量与内部审计质量有显著相关性(黄辉，魏培培，2013) 13。许叶枚(2008)观点是内部审计的发展趋向取决于公司的两种发展趋势：随着内部审计对公司的重要性的体现，在内部审计发展的同时其独立性也得到了良好的保证，改善公司内部控制环境、提高公司业绩是提高公司治理质量的重要方式14。Sullivan(2008)认为内部审计质量受到独立董事比例极大的影响。管理层和审计委员会的特征，是内部审计质量的影响因素，据此没有实证检验来进行验证17。James(2003)观点是如果内审部门直
15、接向审计委员报告，内部审计部门的工作效率高，工作汇报地更加主动。内审部门独立性得到保证，优质的审计环境对审计质量的提升有显著效果 20。1.2文献述评国外研究相对更早，比较全面和深入。更多的研究侧重于内审的效率对公司治理的影响，主要有以下观点：（1）通过对财务报表质量、外部审计等方面对公司治理效果产生影响来判断内部审计质量的好坏，并证明以上因素表现出显著正相关关系（2）内审质量和企业盈余管理表现出明显负相关。在公司治理结构对内审影响的研究中多侧重研究董事会特征对内审的影响，且相关文献较少，公司治理机制对设立内审机构的影响的完善性仍存在争议。国内对内审和公司治理研究方法、研究方向与国外基本相同。
16、国内学者也有我国创新的研究方法，对公司治理和内审二者关系有更深刻的探索，更多是在关注内审在改善公司治理时发挥的作用，如内部审计对盈余管理质量、公司业绩、财务报表质量、信息透明度等方面来进行的，进而对公司治理产生影响，公司治理对内审质量的影响方面研究相对不足。随着我国市场导向的变化，关于公司治理对内审质量影响的研究增加，但意见仍不统一，高质量内部审计质量的公司治理结构特征实证研究存在不足，这也是本文的研究所在。2理论分析和研究假设 2.1内部审计相关概述检查、监督内部控制制度是内部审计的重要工作内容之一，同时也可以用于检查、监督会计及相关信息，判断其真实合法性，检查、评价并监督资产的完整性。内审质量体现在具体的内审工作中，即立项、实施及报告建议等工作过程中，在管理与业务质量相关的总体工作效率，包括内审计划实施及内审制度制定等。2.1.1内部审计质量的影响因素 在收集整理国内内审质量研究的文
