《2022年会计实务：企业清算应依法扣缴非居民企业所得税》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年会计实务：企业清算应依法扣缴非居民企业所得税（10页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -企业清算应依法扣缴非居民企业所得税案 例甲公司是一家中外合资经营企业,成立于2002 年,注册资本 400 万元,其中,新加坡 A 公司（以下简称 A 公司）持股比例为 75%,境内 B 公司（以下简称 B 公司） 持股比例为 25%.经营范畴为化工产品的生产和销售.截至2021 年 12 月 31 日,甲公司账面未支配利润总额为 128 万元.依据股东会议决议, 企业预备注销. 2021 年 6 月 30 日,甲公司股东大会通过决议, 准备解散公司, 并于当日成立清算小组.2021 年 6 月 30
2、日资产负债情形如下：流淌资产600 万元,非流淌资产 100 万元, 流淌负债 50 万元,非流淌负债 0,全部者权益 650 万元（其中,实收资本400 万元,本年利润 50 万元,未支配利润 200 万元）.针对上述情形,甲公司在清算过程中,如何扣缴非居民企业A 公司应缴纳的企业所得税？分 析（一）甲公司如何运算缴纳经营期内企业所得税？国家税务总局关于印发 企业所得税汇算清缴治理方法 的通知（ 国税发202179 号）第三条规定,凡在纳税年度内从事生产，经营（包括试生产，试经营）, 或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人,无论是否在减税，免税期间,也无论- - -细心整理 - - - 欢迎下
3、载 - - -第 1 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -盈利或亏损,均应依据企业所得税法及其实施条例和本方法的有关规定进行企业所得税汇算清缴. 基于以上规定, 2021 年 1 月 1 日2021 年 6 月 30 日为甲公司经营期未满 12 个月的一个纳税年度. 其会计利润为 50（125） 66.7（万元）.甲公司应按规定进行经营期的所得税汇算清缴,并准时缴纳企业所得税16.68 万元（假如无其他纳税调整事项,企业所得税率25%）.（二）甲公司如何运算缴纳清算期内企业所得税？国家税务总局
4、关于企业清算所得税有关问题的通知 （国税函 2021684 号） 第一条规定,企业清算时,应当以整个清算期间作为一个纳税年度,依法运算清算所得及其应纳所得税.由于2021 年 7 月 1 日为清算期开头之日, 2021 年 9 月20 日为申请税务注销日, 故甲公司清算期为 2021 年 7 月 1 日2021 年 9 月 20 日.甲公司应当就清算所得缴纳企业所得税.清算期间,中介机构供应的财务资料如下：资产可收回金额（或称可变现金额）为680 万元.资产的计税基础为 700 万元（计税基础与账面价值一样） . 清理费用合计 5 万元.债务偿仍金额 20 万元.由于该案例负债计税基础与负债账
5、面价值一样,依据国家税务总局关于印发 中华人民共和国企业清算所得税申报表的通知 （国税函 2021388 号）填表说- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 2 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -明,负债清偿损益债务的计税基础债务的实际偿仍金额50 20 30（万元）.依据财政部， 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理如干问题的通知（财税 202160 号）文件第四条规定,甲公司清算所得资产可收回金额（可变现价值）资产的计税基础清理费用债务清偿损益680 700 530
6、5（万元）.甲公司应缴纳企业所得税 525% 1（万元）.甲公司清算净所得 5 1 4（万元）.（三）甲公司应依据股息支配方案进行股息支配,并扣缴非居民企业A 公司应缴纳的企业所得税.（1） ）股息所得以及投资转让所得如何运算？财税 202160 号文件第五条规定,企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资，社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税，以前年度欠税等税款,清偿企业债务,按规定运算可以向全部者支配的剩余资产，被清算企业的股东分得的剩余资产的金额,其中相当于被清算企业累计未支配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例运算的部分,应确认为股息所得.剩余资产减除股息所得后
7、的余额,超过或低于股东投资成本的部分,应确认为股东的投资转让所得或缺失.依据上述规定,甲公司的剩余资产资产可收回金额（可变现价值）债务偿仍金额清算费用清算所得税680205 1 654（万元）.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 3 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -A 公司应确认的股息所得 累计未支配利润和累计盈余公积 （股息所得）75% 50200 40 75% 190（万元）.A 公司应确认的投资转让所得剩余资产减除股息所得后的余额投资成本75% 654 25440
8、0 75%0（万元）.由于甲公司在生产经营期间没有发生任何其他方增资或股权转让行为,并且在清算环节全部的隐含增值额都已经实 现且缴纳了企业所得税,所以剩余资产扣除被清算企业累计未支配利润和累计盈余公积 254（ 50 200 4 0）万元后的金额确定与股东的初始投资成本400 万元相等,故甲公司应确认的投资转让所得为0,A 公司也不存在取得投资转让所得的情形.（2） ）甲公司如何扣缴 A 公司应缴纳企业所得税？依据企业所得税法第三条规定,非居民企业在中国境内未设立机构，场所的,或 者虽设立机构，场所但取得的所得与其所设机构，场所没有实际联系的,应当就 其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税.A
9、公司取得了来源于中国境内的股息所得,应依据税法规定缴纳企业所得税19（19010%）万元.投资转让所得应缴纳的企业所得税为 0.国家税务总局关于印发非居民企业所得税源泉扣缴治理暂行方法的通知（国税发 20213 号）第三十七条规定,对非居民企业取得本方法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税,实行源泉扣缴,以支付人为扣缴义务人.甲公司- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 4 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -作为 A 公司股息所得的支付人,具有扣缴其企业所得税的义务.国税发2
10、0213号第七条规定,扣缴义务人每次代扣税款时,应当向其主管税务机关报送中华人民共和国扣缴企业所得税申报表及相关资料,并自代扣之日起七日内缴入国库.就本案例而言,甲公司应于股东大会作出利润支配的日期作为扣缴A 公司税款的日期,并自扣缴税款之日起七日内到主管税务机关报送扣缴表及相关资料,将扣缴的企业所得税 19 万元准时入库. 一旦超过期限, 将面临被主管税务机关罚款的风险.小编寄语：会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大致知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的.由于它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法.诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度,最终加上勤奋,那样必定会赢来成功的曙光.天道酬勤嘛。- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 5 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载
