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1、加强个人所得税纳税信用建设的思考摘 要本文主要研究国内个人所得税纳税信用现状及存在问题，多角度分析纳税失信主要原因：个体因素及政策因素。借鉴对比美国关于纳税信用建设的政策措施以及社会机构设置，思考对于国内个人所得税纳税信用建设可借鉴学习之处并提出个人对于个人所得税纳税信用建设改革的看法及建议。关键词：个税信用；信用建设On strengthening the construction of personal income tax creditAbstractThis study focuses on the situation of Chinas personal income tax cre
2、dit and related issues involved, and analyzes the reasons for the failure of tax credits from various aspects: personal factors and policy factors. On the basis of comparing the policy measures and social systems of the US tax credit construction, this article considers what can be learned from the
3、construction of domestic personal income tax credits, and proposes personal understanding and development proposals for the reform of tax credits.Key words: Personal income tax credit；Credit construction目 录摘 要IabstractII一、引 言1（一） 研究意义及目的1（二） 文献综述1二、我国个人所得税纳税信用发展历程1（一）当前发展进度2（二）个税纳税现状分析2三、个税信用体系缺失原因3
4、（一）个体因素3（二）政策因素41.取信渠道42.内部疏漏5四、美国个人所得税纳税信用体系建设经验借鉴5（一）政府社会安全号SSN5（二）美国国内收入局（IRS）6（三）个人信用报告6（四）借鉴7五、关于我国纳税信用建设的对策7（一）加强个人征信立法工作7（二）健全完善的法律监督机制8（三）提升信用监管信息化水平与信息披露8（四）联合惩戒激励制度9六、总 结9参考文献11致 谢12附 录13一、引言因为个税需要进行纳税申报并且要提供个人信息，所以诚信纳税问题最终也决定了个税制度是否可以有序推进，这对于个税改革来说是非常重要的。（一）研究意义及目的在填报信息时，如果纳税人存在欺瞒，将专项附加扣除
5、项目高高或者将纳税收入报少等，这都属于失信，不利于收入分配的调节和个税筹集财政收入。在社会信用中，自然人纳税属于非常关键的一部分，建立自然人纳税信用制度并完善信用体系，可以更好地压缩纳税成本，从而对营商环境进行优化，在促进社会道德水平不断提高。（二）文献综述陈红（2019）分析个税纳税现状得出：个税在国家税收中所占比重偏少、现行分类税制缺乏对高收入者的针对性管理、个税纳税失信成本低等问题，并提出分步进行信用评级、建立个税编码制度、万山个税信用等级评定、充分利用媒体曝光纳税失信行为等个税纳税信用机制建设措施方案建议。淦作勇（2019）从微观与宏观两个层面对个税体制改革在我国社会信用体系建设方面所
6、起到的影响作用进行具体分析，并对于如何完善我国社会信用体系而提出了优化建议：对法律体系进行完善；建成纳税信用奖励机制、建设纳税体系监督系统、企业财务部门提高自身素质、重视绩效考评与预算分析调整等。徐杨(2019)由实践方面着手，对H市自然人纳税信用管理情况展开了深入分析，之后对当地纳税信用管理方面的现存问题进行归纳并确认问题的成因，他基于公共选择理论、博弈论以及纳税遵从理论并充分参考我国在纳税信用管理方面取得可靠经验的地区及国外发达国家做法，之后还对一些需要办理涉税业务的自然人进行了问卷调查，从而针对H市纳税信用管理提出了有效建议。王文婷（2017）研究纳税信用制度的生成及机理得出信用评级制度
7、将纳税信息转化为纳税信用，纳税信用主体选择锁定制度主体并赋予其相应的权利和义务，联合惩戒激励制度则通过赋予纳税信用以附加值而达到对纳税人诚信纳税的引导作用。二、我国个人所得税纳税信用发展历程（一）当前发展进度关于加强个人所得税纳税信用建设的通知于2019年发布，该文件的发布也标志着所得税信用管理机制的正式形成。这一政策的最大诉求是宣传诚信理念，向社会普及社会主义核心价值观，基于党中央、国务院在社会信用体系建设方面的发展目标与要求，对守约激励、违约失信惩治等制度进行优化完善，并建立完善的个人所得税信用记录，争取全面保障个人的信息安全、维护纳税人的基本权益，并对纳税人进行合理引导，使其诚信纳税，充
8、分享受到减税政策，促进我国信用体系的进一步完善。施行个人所得税改革，减税全国所有的工薪阶层纳税人面临高达百分百的执行情况;其中约八千万税幅度为百分百，即不必缴纳的税;还有约六十五万人，在七成以上的范围内减免税的，税务机关实行减税降费力度空前。随着个人企业所得税的专项附加扣除制度改革的推进，税务行政机关能够获取到的自然人涉税相关数据可能已经超过或持平金融业掌握的基础自然人数据量。可以说目前还需要考虑如何对如此庞大的数据量进行分析及管理。当下来看，国家税务局立足于金税三期来而开始着手开发自然人综合税收管理平台，随着平台的上线运行，税务机关边能够针对纳税人而建立相应的税收管理支持体系，对其税收管理的
9、各个层面会有一个质的提升，同时自然人的税收信用管理正式从理论阶段进行到实践探索阶段。（二）个税纳税现状分析在对个人所得税征纳和管理问题展开研究时，会涉及很多自然人和征税机关的社会经济关系对此进行调整的所有法律制度规范即为个人企业所得税，第一点，免征额的设置不正确导致贫富但放大之间的低收入差距。由福利制度经济学层面讲，如果工薪收入人员的收入一般都比免征额更高，对征税额的起点进行上调可以更好地拉近收入分配差距，并能够帮助减税。反之，提高豁免额只能够为极少数人带来利益，越低的收入阶层越难从中受益，并会使人们的收入水平差距进一步拉大。其次，个人所得税是根据纳税人的纳税能力征收的，旨在调节减少收入者之间
10、的差距，体现出公平与效率。在前期的市场经济中，个人所得税构成 是比较简单的，税目税收调节的比例是调节不同收入群体的税收，以及统一性很高的单一纳税人和单一税项目。但随着中国经济和金融科技公司的高速发展，消费金融业市场呈现出爆炸式的增长，经济市场对个人信用信息的需求不断增加，当前我国的征信产品和服务尚未满足国内市场的需求。虽然中央银行的全国信用信息基础数据库有近十亿人的信息，但真正录入信用记录的人不足一半，但就是那另外一半没有信用纪录的人一般都有非常高的消费需求和能力，而他们一般也难以通过商业银行、金融机构等获取贷款。所以就产生了“数据信息孤岛”的问题，因为当下我国可以用以处理和分析征信情况的信息
11、是零散地存在于不同的机构当中，对这些信息进行整合是非常困难的，所以这些信息的利用率也非常低。传统的个人征信系统已无法满足当下的社会发展需求，有些并不是全职从事征信工作的机构也会涉及一些征信上的业务。基于征信业法律体系不健全的社会背景，这样的信用服务质量难以得到保证，一方面是拔高了信息收集和处理的难度，会使信用信息无法得到充分利用，另外，如果不能充分关注数据保护，从而导致的数据泄露事件也时有发生。而且，由于信用市场的不完善，互联网金融市场时有出现的高违约率和多借一贷现象。个人信用信息市场存在特别多的不规范现象，对信用信息产业的信誉和长远发展极为不利。失信造成的后果已经或者正在把我们的社会生活健康
12、发展引向歧路。据有关专家系统地进行分析研究统计，我国每年因失信造成的经济损失高达五千八百五十五亿人民币。这些失信行为的存在，增加了市场交易成本，减少资源分配的社会效益，严重影响了我国社会主义市场经济的稳健发展。三、个税信用体系缺失原因（一）个体因素1.利用自己对涉税信息了解的优势,纳税人以隐藏、伪造、擅自销毁记账凭证的方式，将收入少列或多列，甚至进行虚假的纳税申报，从而规避纳税。比如我国社会的某些中介公司组织在具体的实践期间也经常会做出作假的行为，违规操作难以抑制，使得大量的中小企企业投资者遭受利益损失；假冒、劣质商品充斥在市场当中，消费者对市场丧失信心。劣质产品、欺诈行为等为商业信贷、消费信
13、贷带来了巨大打击，偷税漏税、走私、地方保护主义、腐败问题等屡禁不绝，失信产生的后果已经或正在对我国社会和谐健康发展产生了严重影响。比较著名的案例是2018年轰动全国的“范冰冰税务事件”，她主要是用“大小”合同的方式来偷税漏税，另外约定五千万元的片酬，仅出现在片场四天即拿走六千万的片酬。这个事件属于典型的纳税信用缺失个例。2.纳税人收入来源是多种多样的，但主要组成部分的透明度往往由于各种原因降低以各种形式隐藏，并存在不实申报的情况。之所以存在纳税信用缺失的问题，多是因为纳税人为了获取更大的个人利益。在我国，社会主义税收制度的施行为的是促进再生产的社会主义的扩张发展，为社会发展提供资金支持，对个人
14、、企业、国家等方面的财富进行合理地再分配。然而，因为税收体现出无偿性、强制性、固定性特征，导致这样的被分配产品的所有权由纳税主体转向国家方面，最终使得纳税人的利益被压缩，这不符合他们的经济利益最大化诉求。从“经济人”的角度来看，对于纳税人来讲，纳税是他们的一项利益负担，同时，因为按规定纳税需要付出时间、人力成本，并且可能需要一些中介机构的支持等，为纳税人带来了一定的麻烦，这种情况下，纳税人多会思考如何通过一些“巧妙”的手段来降低税负，从而获取更多经济利益，这是导致纳税人失信的一大根本原因。3.通过各种亲情、友情、人情关系甚至行政权力和暴力威胁等方式来逃避纳税。抗税属于通过暴力方式来规避税负的现
15、象，它对税务人员的正常工作带来了干扰，不利于征税制度的公平落实，对社会发展会造成不利影响。（二）政策因素纳税人以非法的方式来获取国家退税款，出口增值税退税是常见的骗税现象。因为我国并未建立较为健全的增值税专用发票管理与出口退税管理制度，所以，会有一些不法分子以虚假的出口票据或专用发票等来进行出口退税的骗税行为，并且违法方式也不断变化。这也是企业纳税人纳税诚信缺失的一大影响因素。在这一点上主要体现在以下几个层面：首先是执法人员滥用职权的问题，利用工作指标来收取贿赂，并且可能相互勾结来骗取出口退税，使得国家遭受巨大的税款损失。1.取信渠道税务和相关政府部门之间的信息目前做不到同步。有相关职能部门缺
16、乏横向联系税务政府部门所具有的信息数据采集系统的条件，企业信用评价缺乏全国统一的考核办法，行业，部门联系不够密切，评估资料信息难以共享；评估结果的独立性，公证性不能获到社会的认同，造成了大量不必要的重复工作过程以及不必要的社会资源浪费。企业在社会信用风险管理方面并未建立科学、规范的工作制度，无法满足当前市场的现实需求，这些缺陷不可避免盲点信息，税务机关只能被动接受由纳税人在税收征管中提供的信息，该信息的真实性准确性还有待验证。美国早在二零一零年奥巴马签署的多德弗兰克华尔街改革与消费者保护法案对于改革工作提到了“提高信息披露”这一要求，提出信用评级机构要对自身使用的评级方式进行披露，并全面记录第三方、引用信息评级仅指调查的相关信息，使信息更加透明可观。同时
