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1、摘 要：21世纪以来，伴随着我国的商业银行发生巨大变化，尤其是服务对象和经营方式上有了尤为巨大的发展，在进行商业银行的审计工作中，其原先具备的潜在风险变得更加复杂且多变。商业银行的快速发展，也意味着审计人员的工作由日常的财务数据审计延伸到经营、预算、效益、经济责任等多样化的审计，我国现代化商业银行的审计工作已经格外的吸引了人们的关注，怎样行之有效的对审计过程中可能出现的风险进行防范成为进行商业银行审计的审计人员普遍关注的话题。本文以江苏农村商业银行为例就商业银行审计中可能出现的风险及如何有效的控制与防范进行探讨关键词：江苏农村商业银行，审计风险，风险控制Abstract：In recent y
2、ears, commercial banks in our country have great development and change in business content and form, and the potential risk and realistic risk of commercial bank audit have also come into being. With the development of commercial bank audit business from simple audit of financial revenue and expend
3、iture to risk, management, benefit audit, commercial bank audit work has been paid attention to. How to effectively control audit risk has become a common concern of commercial bank auditors. This paper takes the rural commercial banks as an example to discuss the possible risks in the audit of comm
4、ercial banks and how to control and prevent them effectively.Keywords：Jiangsu Rural Commercial Bank, audit risk, risk control目 录1 引言41.1 研究背景41.2 研究意义41.2.1理论意义41.2.2现实意义52 相关理论52.1 审计的含义52.2 审计的特征53 江苏农村商业银行审计风险的概述53.1 江苏农村商业银行53.2 商业银行审计风险的种类63.2.1固有风险63.2.2控制风险73.2.3检查风险74.1 银行内部原因85 江苏农村商业银行进行审计
5、风险控制的建议105.1 增强审计风险意识105.2 加强审计人员业务培训115.3 大力开发商业银行审计软件115.4严格执行审计程序12结 论13参考文献14致 谢151 引言1.1 研究背景1983年，我国审计开始正式出现,国家已作出了许多的审计方面的法律、规章和自律性规定,众多商业银行领导管理层主动地对商业银行的各项审计工作进行改善，他们察觉到审计对预防商业银行出现重大过失的重要性。这些审计措施取得了很大的成效，很大程度的预防商业银行重大过失风险,。1985年,国务院为了让审计工作有法律依据，出台了关于审计工作的暂行规定。1994年，再次出台了中华人民共和国审计法,规定了国家各大机关必
6、须按照有关规章，建立完善审计制度。按照审计体制改革的相关方计划,逐步向北京、上海等八个地区层成立了八个审计分部, 目的管理方式为垂直管理，所以在商业银行的一级分行处设置副行级总审计师,各一级分行再设置若干个审计办事处,取消以往的二级分行以及县级支行设置的审计机构。在各大项目进展的过程中,商业银行重新设定了审计的规范化制度,制定了相关审计程序、出具审计报告等相关审计准则，完善了各种各样的管理办法,大大改进了审计防范风险的流程。众所周知，我国的金融市场出现的较晚，许多企业面临着融资困难的问题。而商业银行作为我国金融市场中的贷款提供者中的主要部分，其安全性及稳定性受到了很大的关注。我国政府已经重视及
7、加强了对商业银行的监管，采取了诸多宏观调控手段来降低银行的不良贷款率。商业银行本身为了响应政府的要求，不仅在改良的自身的内部审计，也在寻求社会审计来确保自身运行的稳定性，降低自身的运营风险。随着经济一体化进程的进一步加快，为了进一步增强自身的竞争力，金融管制的放开已经成为将来的必然趋势。商业银行在这样的趋势下必然可以加大贷款业务范围，充分的利用市场资源，产生更多的盈利。但是与此同时，商业银行必须重视对自身的管控，吸取过去及各国的成功经验，完善银行审计程序，并进行创新，在创出盈利的同时，必须切实完善自身审计制度，保证金融市场的稳定运行。1.2 研究意义1.2.1 理论意义 商业银行的安稳运行是整
8、个金融市场运行的核心部分，商业银行审计可以成为商业银行稳定运行的一个保险。管理层根据审计报告，了解银行运行时可能出现的缺漏及重大风险，据此来提高自身的管理水平，从而确保商业银行的稳定运行。其次，审计结果对于商业银行的董事会而言，起到强心剂的作用，使其放心为商业银行继续注入资本，为商业银行的扩大规模夯实基础。我国的专家学者还没有在商业银行审计方面产生全面成熟的体系，尤其在风险控制方面还未形成一个全面的相应的研究系统，这就导致了在风险防范问题上还没有认识到足够的深度。为此，本文研究商业银行的审计风险的控制与防范很有参考作用1.2.2 现实意义2 相关理论2.1 审计的含义审计作为一种依法执行的独立
9、性经济监督活动，其实践活动有着久远的历史，但不同的人对审计的定义各不相同。其中，1972年，美国会计学会在其出台的基本审计概念公告中发表的审计定义，即“审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程”得到大多数人的认可和接受。2.2 审计的特征审计具有三个基本特征，分别为独立性、权威性、公正性。审计的独立性是指审计监督权由执行审计工作的人员独立行使,不会被其他事宜所干涉。审计的独立性是审计工作人员必须坚守的原则，其为审计特征中基础的一个,内容是机构、人员、工作、经济四方面的独立;审计的权威性是审计工作人
10、员在工作中拥有的强制力以及影响力。审计的权威性得以实现的条件主要为三个。首先，必须实现审计的独立性。如果审计机关不能独立行使审计监督权，其各种职责就很难得以真正履行；其次，国家应制定法规明确审计机关的各种权利，做到有章可循，有法可依；第三，审计人员在审计过程中必须客观公正的研究问题，拿出证据来得出审计结论。审计工作中最基本原则是审计的公正性,是让被审计人以及审计委托人信任的重要前提，也是审计权威性得以实现的保证。江苏农村商业银行审计风险概述3.1 江苏农村商业银行为了跟随时代的步伐和国家的要求，2001年9月19日，江苏省农村信用社联合社首先响应号召，成为全国农村信用社中的首家改革试点单位。它
11、是由全省所有的基层农村信用社联合入股，得到江苏省政府批准，并由中国人民银行认可成立的地方性金融机构，它具有独立企业法人资格。在省政府领导下，省信用社负责行使对全省农村商业银行的行业整理、引导、调动和服务职能。到2017年年末，已经有62家基层法人单位加入了江苏省农村商业银行系统。它含有3267家各类营业网点，51289名内部员工。在江苏省的金融机构范围内，江苏农村商业银行是营业网点最多、服务范围最大、对象群体最多的金融企业。2017年末，它吸收各项存款金额19125.67亿元，放出的各项贷款额度为12955.51亿元，是存、贷款额度均达第一名的金融机构。全省中大部分的法人单位都与之合作，为江苏
12、经济持续发展尤其是农业增长、农民增收都产生了重要贡献。目前，江苏省农村商业银行已经占据了江苏金融市场的主要份额，成为了地方经济发展的重要支撑、提供的服务针对地区大部分群众的主要金融机构。3.2 商业银行审计风险的种类3.2.1固有风险商业银行固有风险是指假定内部控制制度没有效果时，商业银行在其实施的某一项工作中产生了严重的违反法律规定，造成重大过失的可能性。固有风险在现代化商业银行中出现可能性很大，经营和管理环节尤为突出，经营货币本身就很特别，这很容易导致固有风险的出现。本文研究的对象为江苏农村商业银行，其为省内最大、服务范围最广的银行，其本身具有极高的固有风险，如对省内各市各县资产负债表的整
13、合就是一个庞大的工作量，其出现固有风险的情况具有相当大的可能性。江苏省农村商业银行由62家基层法人单位组成，每个基层单位由不同的事务所负责，如南京的紫金农商行是和天华大彭会计师事务所合作，由会计师事该事务所负责其社会审计，又如淮安的淮安农商行和淮安新瑞会计师事务所有限公司合作，其他地区的农商行也是如此，各家农商行合作的事务所不同，最后提交的财务报告形成最终报告便会出现整合风险，这是江苏农村商业银行出现固有风险的一个方面。另外农商行由于扎根于农村，其服务群众大部分为农民。在我国，虽然农村经济发展迅速，但是农民的经济状况仍然是我国的整个经济木桶的短板，所以江苏农村商业银行出现不良贷款率的可能性很大
14、。目前，我国多省已经出现不良贷款，而近年来，各省的坏账攀升率都明显的提升了。如南昌农商行不良率到达4.82%，黄石农商行的3.94%、山东禹城农商行的3.2%、河北唐山农商行的3.35%，这些农商行都已经进入“3”字开头的不良率，福建福州农商行出现了2.92%的不良率。南昌农商行前段时间发布的前三季度报告，明确表示了到9月末，该行放出的贷款总金额为337.97亿元，但是在这里面，不良贷款的金额为16.28亿元，其不良率为4.82%。由此，在今年上半年，南昌农商行贷款的不良率增长速度加快。根据财报数据， 2015年到2018年上半年，南昌农商行不良贷款余额分别是4.78亿元、6.59亿元以及12
15、.72亿元；同期不良贷款率分别为1.84%、1.57%、1.96%和3.85%。目前江苏农村商业银行目前的不良贷款率接近27%，这些不良贷款的发生难免会使得固定风险增加。3.2.2控制风险现代化商业银行的控制风险是指在现代化商业银行中，内部某工作流程出现了严重过失，违反了相关的法律，然而内部控制并没有发现和纠正这个错误的可能性。控制风险的实质是在商业银行的内部，控制制度是否得到有效的执行。由于我国商业银行先天的不足，尤其是国有商业银行，他们对内部控制的认知很少，各大银行中每个部门的“一把手”的拥有的权利太大，而在内部员工的职业素质不足，者便会导致在执行银行的内部控制时，达到的效果很不理想，对于
16、内部控制的执行力度太过于薄弱。其具体表现为银行的三会并没有达到其建立的基本作用，江苏农村商业银行在董事会、监事会以及行长之间并没有建立出互相监督的作用。他们的管理方式是垂直领导模式，行长的职位所有董事会决定的，其隶属于董事会。而监事会更多的是形同虚设，没有发挥出他的监督作用。由此董事会的权利集中，一家独大，很容易使得内部控制形同虚设，发挥不出作用，大大的提升的控制风险。另外，江苏农村商业银行目前还没有形成内部控制很重要的公司内部思想，根据在内部的询问，许多内部职员人员还有着内部控制妨碍日常工作的思想，即内部控制的得以实施的内部环境并没有得到完全满足，这便使得内部控制很容易出现漏洞。目前，江苏农村商业银行招聘到新员工以后，仅仅接受一个月的培训便要上岗，他们对内部控制并没
