精选优质文档-----倾情为你奉上第二章 购并日的合并财务报表合并报表是以合并范围内企业个别报表为基础，剔除内部交易后编制出来前面已支出，长期股权投资账户与子公司的所有者权益账户是一对外来账户，应当在合并资产负债表中进行抵消工作底稿法资产负债表（简表）207年6月30日 单位：万元项 目P公司S公司抵销分录合并金额借方贷方资产：货币资金4 312.54504 762.5存货6 2002551956 650应收账款3 0002 0005 000长期股权投资13 7502 1501 6508 7508 800固定资产：0 固定资产原价10 0004 0002 50016 500 减：累计折旧3 0001 0004 000 无形资产4 5005001 0006 000 商誉001 1551 155 资产总计38 762.58 35544 867.5负债和所有者权益：0 短期借款2 5002 2504 750 应付账款3 7503004 050 其他负债375300675 负债合计6 6252 8509 475 实收资本（股本）8 5002 5002 5008 500 资本公积12 7501 5006 8455 34512 750 盈余公积5 0005005005 000 未分配利润5 887.51 0051 0055 887.5 少数股东权益3 2553 255所有者权益合计32 137.55 50535 392.5负债和所有者权益总计38 762.58 35544 867.5例1：假设2007年12月31日甲公司向乙公司的股东支付银行存款元购入乙公司100%的发行在外的股份，此外甲公司还发生了与合并有关的费用如下：手续费和法律费：60000其它间接费用：42000合计：甲公司和乙公司资产负债表见表资产甲公司乙公司银行存款48000存货应收账款-乙公司30000其它流动资产84000固定资产（净）无形资产24000资产合计权益应付账款-甲公司30000应付所得税3100012000其它负债股本资本公积6000070000盈余公积未分配利润2500016000权益合计假定2007年乙公司可辨认资产和负债的公允价值，除以下三项外均与其账面价值相同：存货：固定资产：无形资产：30000合计： 63000（1）购买法对甲公司的会计处理（2）编制抵消分录借： 存货 固定资产 无形资产 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益（3）编制工作底稿工作底稿项 目甲公司乙公司抵销分录合并金额借方贷方资产：银行存款7300048000存货30000应收账款-乙公司3000030000其它流动资产84000长期股权投资固定资产（净）78000 无形资产24000600030000 商誉2300023000 资产总计权益： 应付账款—甲公司3000030000应付所得税205001200032500 其他负债 负债合计 实收资本（股本） 资本公积600007000700060000 盈余公积 未分配利润25000160001600025000 少数股东权益所有者权益合计权益总计强调几点：1、 抵消分录不是母公司或子公司账上的正式分录，他仅仅是为了便于编制合并报表的一部分草稿。
2、 抵消分录用来反映子公司可辨认净资产公允价值和账面价值的差额以及商誉合并日的合并工作底稿上，最主要的抵消分录为借记子公司所有者权益各账户，贷记母公司的长期股权投资账户，差额要分解到可辨认资产和债务；若有少数股权，还应确认少数股东权益3、 公司间的应收应付项目应当在全部底稿上加以抵消，因为合并报表要反映的是整个企业集团对外界债务债权情况4、 合并投入资本数等于母公司的投入资本数，子公司的投入资本在合并工作底稿中总是需要被抵消，应为它已被子公司的一部分净资产所取代5、 在按购买法处理的企业合并中，合并留存利润只包括母公司的留存利润，这反映了购买法视企业合并为购买净资产的特点6、 合并金额反映的是抵消了往来余额的单一经济体得财务状况非同一控制下的企业合并报表（一）非同一控制下的控股合并例2：假定2007年12月31日丙公司发行每股面值1元（市价2.2元）的股份，换取丁公司每股面值1元股份股中的股，即取得了90%的股份这一合并业务使丁公司成为丙公司的子公司，假定合并是属于非同一控制下的合并，应当按照购买法处理2007年12月31日，丙公司还以银行存款支付了如下与合并业务有关的费用：手续费和法律费62700，证券发行费87300，合计.合并之前，丙公司和丁公司的个别报表如表所示。
在合并之前，两家公司未发生内部交易，也不存在其它不确定性的因素资产丙公司丁公司银行存款存货其它流动资产固定资产（净）无形资产12000-资产合计权益应付所得税3100018000其它负债股本资本公积盈余公积未分配利润4200012000权益合计2007年12月31日，丁公司可辨认资产和负债的公允价值除以下项目外，与账面价值相等：存货：固定资产：无形资产：40000购买法对丙公司的会计处理抵消分录 项 目丙公司丁公司抵销分录合并金额借方贷方资产：银行存款存货其它流动资产长期股权投资 固定资产（净） 无形资产 商誉 资产总计负债和所有者权益： 应付所得税 其他负债 负债合计 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益所有者权益合计负债和所有者权益总计工作底稿项 目丙公司丁公司抵销分录合并金额借方贷方资产：银行存款存货30000其它流动资产长期股权投资 固定资产（净） 无形资产120004000052000 商誉-- 资产总计负债和所有者权益： 应付所得税310001800049000 其他负债 负债合计 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润42000120001200042000 少数股东权益----所有者权益合计负债和所有者权益总计商誉的计算：合并成本（+62700） 购入的丁公司可辨认净资产的账面价值（-18000-）*90%=可辨认净资产分摊的金额：27000++36000=商誉说明：（1）虽然母公司未拥有子公司全部的股份，但子公司的所有者权益各账户应全部抵消，而不能只抵消母公司持有子公司股份的部分。
（2）既然母公司持有子公司的股份不足100%，而子公司的所有者权益应全数抵消，两者的差额确认为少数股股东权益，应在工作底稿分录中确认 （3）商誉仅确认母公司股权投资所产生的部分，少数股股东权益应按照子公司可辨认净资产公允价值计算补充：对少数股股东权益的处理两种理论 母公司理论：将少数股股东对企业净资产的要求权列为负债；子公司净利润中属于少数股股东的部分记为费用；子公司可辨认净资产在和并报表中只属于母公司的部分才按公允价值计价，少数股股东的净资产按账面价值计价经济实体理论：将少数股股东对企业净资产的要求权列入所有者权益；少数股股东的净损益在合并利润表中是合并净损益的一部分；均按公允价值计价实际中可采用变通的方法：变通的经济实体理论子公司的可辨认的净资产按公允价值计价，而商誉只确认母公司股权投资所产生的部分，即外购商誉例：2008年1月3日，C公司以元的价款购入D公司80%的股份D公司2007年12月31日可辨认净资产的账面价值和公允价值分别为元和元按照母公司理论：子公司净资产的80%按公允价值计价，20%按账面价值计价则合并资产负债表中中可辨认净资产总额为（*80%+*20%）。
商誉为52000元（-*80%）少数股东权益24000（*20%）确认为负债按照经济实体理论，子公司净资产全部按公允价值计价，为，商誉则需要从母公司80%股权投资的商誉进行推断，为65000元（52000/0.8），少数股东权益为44000（/0.8*20%）按照变通的经济实体理论，子公司净资产全部按公允价值计价，为，商誉为52000。