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1、2019.03国家税务总局海南省税务局货物和劳务税处（进出口税收管理处）2019深化增值税改革深化增值税改革深化增值税改革深化增值税改革重点政策讲解重点政策讲解重点政策讲解重点政策讲解深化增值税改革重点政策讲解3月20日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，明确增值税减税配套措施。为落实党中央、国务院更大规模减税的部署，3月21日，财政部、国家税务总局、海关总署等三部门发布关于深化增值税改革有关政策的公告，公告主要有以下5项内容：前 言0102030405主要内容降低增值税税率增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用1
2、0%税率的，税率调整为9%。同时对出口货物劳务及跨境应税服务的退税率进行调整。部分行业进项税额加计抵减自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活服务业纳税人，按照当期可抵扣的进项税额加计10%抵减应纳税额。不动产进项一次性抵扣增值税一般纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额，实施在当期销项税额中一次抵扣，不再分2年抵扣。旅客运输服务允许抵扣纳税人购进国内旅客运输服务的进项税额，按规定计算允许在当期销项税额中抵扣。试行期末留抵税额退税自2019年4月1日起，对符合条件纳税人的新增留抵税额，将按有关规定予以退还。一、关于降低增值税税率2019年3月5日，李克强总理在政府工作
3、报告中宣布：实施深化增值税改革，将制造业等行业现行16%的税率降至13%，将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%，保持6%一档的税率不变。为落实党中央、国务院关于深化增值税改革的决策部署，财政部税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告（财政部 税务总局海关总署公告2019年第39号，以下简称财税39号公告）第一条明确规定：增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。国家税务总局海南省税务局一关于降低增值税税率（一）按照纳税义务发生时间来确定适用税率是适用原税率还是适用新税率，要按照纳税义务发
4、生时间来确定。拿最高档税率举个例子，纳税义务发生时间在4月1日前的，就按照16%税率开票交税，若纳税义务发生时间在4月1日以后，就按照13%税率开票交税。纳税义务发生时间的规定，主要有：中华人民共和国增值税暂行条例第十九条、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十八条、营业税改征增值税试点实施办法第四十五条等等。其基本规定是，纳税人发生增值税应税销售行为，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。一关于降低增值税税率国家税务总局海南省税务局【案例】一家商贸企业，2019年3月签订货物销售合同，合同约定3月20日发货，3月25日收款。实际上，纳税人按照合同约定3月20日发货
5、后，3月25日取得了货款收款凭证，但到4月5日才实际收到货款。按照规定，该纳税人取得索取销售款项凭据的当天是3月25日，纳税义务发生时间在4月1日之前，应适用原税率。再以此例延伸，如纳税人并没有签订合同，实际业务就是3月20日发货，4月5日收到货款。政策规定，采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，纳税义务发生时间为收到销售款或者取得索取销售款项凭据的当天。则按照规定，该例中，纳税人4月5日收到货款，纳税义务发生时间在4月1日之后，应适用新的税率。一关于降低增值税税率国家税务总局海南省税务局（二）农产品抵扣率的调整此次财税39号公告也明确了两方面内容：一是普遍性规定，伴随税率调整，纳税人
6、购进农产品，扣除率同步从10%调整为9%。二是特殊规定，考虑到农产品深加工行业的特殊性，对于纳税人购进用于生产或委托加工13%税率货物的农产品，允许其按照10%的扣除率计算进项税额。一关于降低增值税税率国家税务总局海南省税务局1. 关于10%扣除率的适用范围问题按照规定，10%扣除率仅限于纳税人生产或者委托加工13%税率货物所购进的农产品。另外，按照核定扣除管理办法规定，适用核定扣除政策的纳税人购进的农产品，扣除率为销售货物的适用税率。2. 纳税人按照10%扣除需要取得的凭证可以享受农产品加计扣除政策的票据有三种类型：一是农产品收购发票或者销售发票，且必须是农业生产者销售自产农产品适用免税政策
7、开具的普通发票；二是取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书；三是从按照3%征收率缴纳增值税的小规模纳税人处取得的增值税专用发票。需要说明的是，取得批发零售环节纳税人销售免税农产品开具的免税发票，以及小规模纳税人开具的增值税普通发票，均不得计算抵扣进项税额。3. 纳税人在什么时间加计农产品的进项税额纳税人在购进农产品时，应按照农产品抵扣的一般规定，按照9%计算抵扣进项税额。在领用农产品环节，如果农产品用于生产或者委托加工13%税率货物，则再加计1%进项税额。一关于降低增值税税率国家税务总局海南省税务局二、关于不动产两年抵扣政策改为一次性抵扣（一）基本规定不动产一次性抵扣的政
8、策，主要包括两方面内容：一是今年4月1日后购入的不动产，纳税人可在购进当期，一次性予以抵扣。二是今年4月1日前购入的不动产，还没有抵扣的进项税额的40%部分，从2019年4月所属期开始，允许全部从销项税额中抵扣。二关于不动产两年抵扣政策改为一次性抵扣国家税务总局海南省税务局（二）已抵扣进项税额的不动产，发生用途改变如何处理？已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减：不得抵扣的进项税额已抵扣进项税额不动产净值率不动产净值率（不动产净值不动产原值）100%二关
9、于不动产两年抵扣政策改为一次性抵扣国家税务总局海南省税务局（三）不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变如何处理？按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。可抵扣进项税额增值税扣税凭证注明或计算的进项税额不动产净值率二关于不动产两年抵扣政策改为一次性抵扣国家税务总局海南省税务局（四）申报表的填写自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额可一次性抵扣，申报时填写在申报表附列资料（二）中相应栏次。截至2019年3月税款所属期，原增值税纳税申报表附列资料（五）第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”的
10、期末余额，可以自2019年4月税款所属期起结转填入申报表附列资料（二）第8b栏“其他”。附列资料（二）中第9栏“（三）本期用于购建不动产的扣税凭证”专用于不动产一次性抵扣政策效应的统计分析，请纳税人务必填写。二关于不动产两年抵扣政策改为一次性抵扣国家税务总局海南省税务局三、关于将旅客运输服务纳入抵扣范围基本规定：自2019年4月1日起，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：（一）取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；（二）取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：航空旅客运
11、输进项税额=（票价+燃油附加费）（1+9%）9%（三）取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额（1+9%）9%（四）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额（1+3%）3%三关于将旅客运输服务纳入抵扣范围国家税务总局海南省税务局 注意事项：（一）只有国内旅客运输服务才可以抵扣进项税。国际运输适用零税率或免税，上环节运输企业提供的国际运输未缴纳增值税，也就不存在下环节进项抵扣的问题。（二）除增值税专用发票和电子普通发票外，其他的旅客运输扣税凭证，都必须是注明旅客身份信息
12、的票证才可以计算抵扣进项税，纳税人手写无效。（三）航空运输的电子客票行程单上的价款是分项列示的，包括票价、燃油附加费和民航发展基金。因民航发展基金属于政府性基金，不计入航空企业的销售收入。因此计算抵扣的基础是票价加燃油附加费。（四）除扣税凭证和进项税计算方法的特殊规定外，对于旅客运输的进项税抵扣原则，需要符合现行增值税进项抵扣的基本规定。比如用于免税、简易计税的不得抵扣；用于集体福利、个人消费、非正常损失等情形的不得抵扣等等。 （五）与本单位建立了合法用工关系的个人发生的旅客运输费用，属于可以抵扣的范围。对于劳务派遣的用工形式，劳务派遣人员发生的旅客运输费用，应由用工单位抵扣进项税额，而不是劳
13、务派遣单位抵扣。三关于将旅客运输服务纳入抵扣范围国家税务总局海南省税务局 申报表的填写：纳税人购进国内旅客运输服务，取得增值税专用发票的，按规定可抵扣的进项税额在申报时填写在申报表附列资料（二）专用发票相应栏次中。纳税人购进国内旅客运输服务，未取得增值税专用发票的，以增值税电子普通发票注明的税额，或凭注明旅客身份信息的航空、铁路、公路、水路等票据，按政策规定计算的可抵扣进项税额，填写在申报表附列资料（二）第8b栏“其他”中申报抵扣。附列资料（二）中第10栏“（四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证”，专用于旅客运输服务抵扣政策效应的统计分析，纳税人必须填写。三关于将旅客运输服务纳入抵扣范围国家
14、税务总局海南省税务局四、关于加计抵减政策 （一）关于加计抵减政策的适用主体自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。生产、生活服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四关于加计抵减政策国家税务总局海南省税务局 注意事项：1.加计抵减政策只适用于一般纳税人。小规模纳税人即使四项服务销售额占比超过50%，也不能适用加计抵减政策。2.四项服务销售额是指四项服务销售额的合计数。3.关于销售额占比的计算区间，应对今年4月1日之前和4月1日之
15、后设立的新老纳税人分别处理。4.加计抵减政策按年适用、按年动态调整。一旦确定适用与否，当年不再调整。到了下一年度，纳税人需要以上年度四项服务销售额占比来重新确定该年度能否适用。这里的年度是指会计年度，而不是连续12个月的概念。5.如果纳税人满足加计抵减条件，但因各种原因并未及时计提加计抵减额，允许纳税人在此后补充计提，补充计提的加计抵减额不再追溯抵减和调整前期的应纳税额，但可抵减以后期间的应纳税额。四关于加计抵减政策国家税务总局海南省税务局（二）加计抵减额的计算纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵
16、减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下：当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额10%当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额 注意事项：1.加计抵减额不是进项税额。加计抵减额必须与进项税额分开核算，这两个概念一定不能混淆。2.加计抵减政策仅适用于国内环节。3.纳税人抵扣的进项税额，都相应计提了加计抵减额。同理，如果发生进项税额转出，那么，在进项税额转出的同时，此前相应计提的加计抵减额也要同步调减。4.加计抵减额独立于进项税额和留抵税额，且随着纳税人逐期计提、调减、抵减、结转等相应发生变动，因此，享受加计抵减政策的纳税人需要准确核算加计抵减额的变动情况。四关于加计抵减政策国家税务总局海南省税务局 （三）加计抵减额的抵减方法首先强调一个基本原则，加计抵减额只能用于抵减一般计税方法计算的应纳税额。加计抵减额抵减应纳税额需要分两步：第一步，纳税人先按照一般规定，以销项税额减去进项税额的余额算出一般计税方法下的应纳税额。第二步，区分不同情形分别处理：第一种情形，如果第一步计算出的应纳税额为0，
