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1、上市公司财务报表舞弊方法研究管理系财务管理专业118592010149 陈晓瑶 指导教师陈立賦【摘要】在过去的二十几年里，中国资本市场取得了举世瞩目的骄人成绩，然而随之而来的种种问题 也倍受关注，特别是会计信息失真问题，让投资者们的信心受到重创，对经济体制的公平性和经济运行的 效率有一定的影响，而会计信息失真其本质主要是由于企业急功近利地采取財务报表舞弊的手段造成的， 根治財务报表舞弊是保持会计信息真实和资本市场秩序稳定的保证。因此本文就财务报表舞弊的问题展幵 深入的研究，在分析并总结上市公司財务报表舞弊的常用手段和识别方法的基础上提出一定的对策和建 议，希望能为防范财务报表舞弊提供有力武器。
2、Abstract: In the past twenty-plus years，China capital markets have made outstanding achievements that have attracted worldwide attention. However，a variety of problems that follow have also drawn attention，especially the accounting information distortion which is resulted by enterprises eagerness fo
3、r quick success and instant benefits and their adoption of financial statement fraud，which have exerted a influence on investors confidence as well as the fairness of economic system and efficiency of economic operation. To cure financial statement fraud once and for all ensures the maintenance of a
4、uthenticity of accounting information and order of capital markets. The paper carrys out an in-depth study about financial statement fraud，and countermeasures and suggestions are given on the basis of the analysis and summary of common measures and identification methods of financial statement fraud
5、 in the hope of taking precausions against it.【关键词】：上市公司、财务报表舞弊、手段、识别Key words: Listed company; Financial statement fraud; Measures; Identification一、引言（一）研究背景上世纪末本世纪初世界范围内上市公司会计信息造假、会计报表舞弊案件频发。2001 年n月，以连续六年被著名杂志财富评为“最富创造力”的能源巨擘安然公司曝出超 过12亿美元的假账为代表，揭开了席卷全美的会计丑闻序幕。次年6月25日，电信界名列 前茅的世界通信被确认虚增了收入和利润，成为美
6、国历史上最大的利润造假案件。人们对资 本市场的信心受接二连三的上市公司会il丑闻的揭露的影响极大地动摇了，从而导致美国股 市的大幅下挫。2004年6月15日我国台湾膳食公司博大科技无任何预警地宣布，因无力偿 还于6月17日到期的29.8亿元新台币的公司债务，而向台北士林法院申请重整Uj，由此开 始又发生了 一系列的科技股舞弊案。即使一批又一批的国内外专家学者针对这一现象从多方而入手进行系统化凋查研究，研 究成果也有目共睹，但是越是深入考察资本市场上市公司的表现，愈演愈烈的以财务报表舞 弊为主的会计失真现象就会越來越触目惊心地呈现在我们眼前。对这一课题展开深入研宂， 在现阶段是十分必要又有意义的
7、，本文正是在这样背景下开展下去的。（二研究的目的及意义蓬勃发展的经济是把看不见的双刃剑，企业既渴望它所带来的丰厚利润，乂怯于它所导 致的激烈竞争，压力之下不少企业走上了财务报表舞弊的不法道路，使得企业公众形象崩塌、 投资者的信心遭受打击，证券市场的公平有效性也受到一定程度的损害，社会经济生活就此 被埋下隐患。本文针对上市公司会计财务报表舞弊的常川手段，研究归纳识别方法，这对研 究企业财务报表可靠性的深远意义主要体现在以下儿个方面：1有利于投资者进行投资选择。目前，我国投资者普遍不具备足够的投资素质，对财务 报表舞弊警觉性不够高，也存在跟风投资的人。这种投资群体没有能力透彻地理解企业对外 公布的
8、资料，对不实的信息做岀正确的判断，盲0做出投资选择只会严重损害自身利益。面 对这样的投资群体，找寻操作简单成本低廉又有效的诊断方法，在降低他们的投资风险的基 础上，提高投资回报率，避免被不实的财务数据所蒙蔽在当前是十分紧要的。2. 有利于监管者对企业进行有效监督，排除干扰因素，化繁为简。3. 有利于金融机构对企业信用评级。（三国内外研究现状二因素论、三因素论和四因素论是国外专家学者在这一领域上取得的重大成就。二因素论即冰山理论，强调个性化的行为在舞弊风险因素中最为危险；三因素论也称三 角理论，该理论认为机会、压力和借口是导致舞弊的主要因素；叫因素论等同于GONE理 论，贪婪、机会、需要和暴露是
9、它对舞弊诱因的叫种归纳总结。国内在这一方面的研宂可以概栝为:应在将适当西方的研究方法与我国上市公司的实际 情况有效结合的基础上，注意规范研宄与实证研宄、定性研宄与定:W:研究的结合，提尚研宄 的科学性与客观性l2j。二、上市公司财务报表舞弊概述（-）财务报表舞弊的概念以获取不正当利益为目的故意掩盖事实真相造成利益相关者被误导的欺骗行为就称作 舞弊。“导致会计报表产生不实反映的故意行为”这一精确定义更是出自我国独立审计准 则第8号对舞弊的概括:3。具体来说，舞弊就是指被审计单位的管理层、治理层、员工或 第三方故意使用欺骗手段获取不当或非法利益的行为|4。根据AICPA早在1977年的定义，财务报
10、告舞弊可以概括为欺诈性地在财务报告中故意 错报或遗漏重大事项。对财务报告的所依椐的原始凭证进行伪造或虚构、对重要交易事项或 信息的故意遗漏或伪报、在进行会计信息处理的过程中有意改变会计政策或原则，以上三点 都是舞弊通常涉及的行为51。总而言之，本人认为财务报表舞弊可以理解为：以公司或企业为舞弊主体，蓄意利用各 种违法律法规的手段，伪造以误导信息使用者为目的的企业的经营活动情况和财务成果，最 终损害了双方利益的行为。（二财务报表质量要求根据我国会计规范中对会计主体所提供的会计信息质量的有关规定，可靠性、相关性、 可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及吋性是企业会计信息必须具有的八 大
11、要素。意在要求企业在进行会计处理时要保持谨慎，对交易或者事项的经济实质有充分的 考虑，提供与报表使用者的经济决策息息相关的表达清晰明了的与企业以往会计信息或不同 企业会计信息之间具有可比性的既充分可靠的会计信息。不仅如此，规定对企业所有与经营 活动有关的重要交易或者事项的披露有具体的要求。尽管我国会计规范中要求会计主体所提供的会计信息质量要符合上述8项规定，但现实 当中，却不尽如人意。（三当前上市公司会计信息质量的不良现状1. 信息报告失真许多上市公司为了股票的市价、经营管理者的业绩等原因，违背了上市公司披露的信息 必须真实有效，不得弄虚作假误导投资者的基本原则。2. 信息披露不充分财务报表及
12、其附注关键信息的遗漏是导致会计信息披露不充分主要原因。上市公司常由 于各种目的隐瞒会计报表中的某些项目，有的甚至不在附注中对重大交易事项作出说明。3. 信息披露不及时及时性对信息披露的要求体现在多个方面，要想迅速在会计期间结束后贬值财务报告, 就应该及吋对已经发生的交易讲项进行会计处理，若无法在会计期间结束之后及吋使财务报 告贬值，即使做到及时的会计记录，发生会计信息价值大打折扣的情况也是极有可能的61。不少上市公司不按时披露相关信息，主要是为了拖延对外披露不利于公司经营发展的 信息，以免这些信息在关键时刻引起公司股票市价的波动，不利于公司经营的稳定性。当前，上市公司会计质量存在着很多问题，这
13、些问题犹如肿瘤，给人们的经济生活埋下 了许多安全隐患。SL1进行会计信息舞弊的上市公司对整个经济社会造成的危害是超出我们想象的。发生在 18世纪的使得英M经济停滞不前的南海公司财务报表舞弊；20世纪二、三十年代导致纽约 股市崩盘从而引发了世界经济倒退事件的会计造假风暴等等世界范围A的舞弊事件造成人 心惶惶的例子不胜枚举,就连东南亚的金融危机也与东南亚国家质量不高的会计信息有着千 丝万缕的联系。接连不断的财务报表舞弊事件，把世界资本市场推入浓重的“雾霾”之中。我国上市公司也前赴后继地进行财务报表舞弊，致使相关利益者的经历利益受到严重的 侵害，让投资者的投资信心遭受前所未有的严重打击，其中中小投资
14、者的信心最为受创，证 券市场赖以生存发展的信用基础也正面临严峻的挑战。从长远的眼光看，由此导致的“公开”、 “公平”、“公正”原则的无法真正贯彻落实，以及引申出来的对证券市场资源配置方妞的问 题，使得资本市场能否保持持续、健康的发展道路令人堪忧。经过研宂总结，本人对财务报表舞弊的危害的概括如T:1、不利于上市公司本身健康的生存和长远发展企业的管理层主要依靠对财务部门提供的会计报表的分析，了解企业的经营业绩, 从而对企业米来的经营有进一步的预测和规划。管理层若是为了一吋的利益进行财务报表舞 弊，这样的会计信息难以满足管理当局长远的耑要，会计职能难以发挥，必将影响管理层对 会计信息的判断，对决策正
15、确性的影响可想而知，这对企业本身健康的生存和长远发展的危 害我们不难想象。2、损害相关利益者的利益在利益主体多元化的市场经济条件下，利益是进行经济活动的驱动器171。大部分相 关利益者很大程度上都是根据上市公司所提供的会计信息进行经济活动的，这些会计信息对 投资者的投资决策有决定性的作用：很大程度上影响金融机构对企业的信用评定；影响企业 员工对企业发展前景的判断从而影响员工对留在企业效力的选择;影响有关政府部门对国民 经济态势的大方向的把握，影响政府宏观调控的有效运行。3、使证券市场失去原有的功能证券市场的作用主要表现在作为企业资金融通场所，对社会资金流向和社会资源配 置的影响上。阻碍证券市场
16、功能的发挥是财务报表舞弊事件频发致使证券市场受到冲击所导 致的一大恶果。4、不利于社会诚信建设，破坏市场经济秩序市场经济是信用经济，会计诚信是社会诚信的重要纟II成部分，对健康的社会经济生 活有着深远的影响。虚假的会U信息对社会经济运转效率的削弱作用将破坏市场经济秩序。三、上市公司财务报表舞弊存在的原因分析(一) 财务报表舞弊的背景分析1. 舞弊企业的外部环境(1) 法律环境的缺陷第一，受法律制度的科学性制约。财务会计工作的自身规律性导致企业所进行的经营管 理活动，在少数情况下其经济实质和法律形式存在不一致的情况，因此，充分考虑交易或者 事项的客观规律成为制定法规的前提条件，尤其是对会计信息质量的规定方面，应尽量朝着 符合会计科学的一般规律这一目标靠近。第二，受财务会计法规的可操作性制约。就R前的情况看，财务会计法规中对于会计信 息质
