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1、、我国上市企业会计诚信概况（一）秦丰农业报表造假案分析（二）从美国的法制角度看我国会计诚信存在的问题、我国上市企业会计诚信缺失的成因分析（一）会计人员的自身素质因素1.个人利益的驱使2.业务素质参差不齐（二）注册会计师审计独立性的缺失（三）上市企业的压力（四）会计制度的主观臆断性三、对营造会计诚信环境的建议（一）提高财务总监的职责能力（二）加大对上市企业的惩罚力度1.加大对上市企业会计信息的稽查力度和稽查面2.提高上市企业的作假成本（三）加强对会计师事务所的管理1.浄化会计师执业环境2.强化注册会计师审计的独立性3.健全民事赔偿制度（四）创新政府管制，执行信息化监督1.信息化监督2.调动大众媒
2、体，大力宣传会计诚信教育133344456667778888999、结论 参考文献12上市企业会计诚信问题的思考会计是一项重要的经济管理工作，发展经济离不幵会计，经济越向前发展，就越 显现出会计行业的重要地位。会计诚信是一项利益平衡机制，是企业交易双方互信的 桥梁，它的根本就是耍公平、公开和公正地表达出企业会计对社会的一种基本承诺。 然而，近年来国内外企业尤其是上市企业会计失信事件的屡次上演，令社会各界对会 计诚信问题的关注程度有增无减，逐渐动摇了投资者对上市企业所谓漂亮业绩的信 心，严重损害了中国企业在经济全球化进程中的形象。深入分析上市企业会计诚信缺 失的动因，提出切实可行的有效措施，是我
3、们再一次探讨的主要话题。上市企业会计诚信概况自从2000年全球最大的能源交易商安然公司破产案以来，会计诚信危机一直是世 界性重要的社会问题。在我W，会计造假以低成本获取高收益，也吸引了越来越多的 企业参与。上市企业管理当局钻研相关政策法规的漏洞，蓄意进行盈余操纵，粉饰会 计报表。从活力28到三九医药，从黎明服装到麦科特，从湖北立华到中天勤，从华伦 到肀鹏，一份份上市企业假账的曝光，使上市公司会计信息使用者的决策变得没有可 靠的依据，更阻碍了国家正确决策和实施经济宏观调控政策。随着2006年新会计准则 的出台，公允价值的使用改变了成木法的会计核算制度，是会计行业的突破点。可是 这也为会计造假提供
4、了操作的空间。在企业并购中对于房地产价值的职业判断，今天 用购买法，明天乂可以用权益法，对于其他资产的重置价值所导致的虚增利润的弹性 空间，也给企业粉饰报表提供了更多的机会。据调查，近两年中国证券会通报了多起 证券市场违法违规案件。它们分别有秦丰农业和大唐电信年度报告披露虚假负债、收 入、费用和利润以及未披露重大事项；创智科技、中捷股份和九发股份未如实披露对 外担保总额，其实际控制人长期占用上市企业资金；夏新电子未准确披露2.8亿商业承 兑汇票，将部分商业承兑汇票计入银行承兑汇票，虚增利润多达4000万元；龙泉实业 未按规定披露持股信息等。为了进一步说明上市企业的作案形式，下面以秦丰农业案 件
5、进行分析：（一）秦丰农业报表造假案分析2005年，从事各类农作物种子培养、成产、加工和销售的杨凌秦丰农业科技股份有限公司（秦丰农业，600248）被陕西省证监局披露发现重人的会计报表造假事件。 2001年和2002年分别虚增利润6189万元和6764万元，并多提了 8万元的坏账准备。 从表1.1中，我们可以看到秦丰农业对2004年的报表做了调整。其中预付账款明显 存在异常，调整前2004年期末余额为13616万元，调整后的金额竟为5489万元，调 整金额高达8127万元。而II经调査发现，秦丰农、11 2003年期末余额为6673万元， 与2004年的13616万元相差一倍有多的巨额。另一方面
6、，从企业的主营业务收入來 看，其比例比2003年反而不降了 7%,这显然让人怀疑金额的来龙去脉。企业虚増金 额的科目还冇存货和其他应收款，存货4000元的调整金额正是未能取得的购货发票 金额，同样也被直接计入了资产的增加。其次，秦丰农业在2000-2004年期间，两次 委托理财事项未及时披露，实际佥额总共20000万元，属于存在不披露重大事项的违 法行为。表1.1 2004年末资产调整表（单位：万元）科目调整后调整前调整金额存货7802118024000预付账款5489136168127其他应收款1019511012817合计234863643012944除了以上分析所运用预付账款和存货虚增利
7、润两种方式之外，有些上市企业还通 过虚构主营业务收入、主营业务成本、银行存款；虚开增值税发票或普通发票；不公 布重大事项等进行会计造假。例如黎明股份，其所属的黎明毛纺织厂利用增值税抵扣 制度通过与11家企业对开增值税发票虚增收入和利润，其所属的营销中心向虚拟的销 售对象虚开产品销售发票虚增收入和利润，并利用有关的出U货物优惠政策虚拟外销 业务虚增收入。最近的*ST丹化于2003和2004年年报中存在银行存款和其他货币资金 科目的虚假提高金额的现象，涉及高达15. 1亿元的关联交易未经董事会和股东大会的 同意，后来受到中国证监会的严厉查处。概括起来，企业的不诚信行为具体表现为： 伪造销售合同、银
8、行进账单、虚开增值税发票、少计费用，甚至利用关联交易粉饰业 缋、上市企业之间互开没真实交易的银行承兑汇票或商业承兑汇票进行贴现。部分上 市企业信息公告不准确，不及吋，不公布重大事项，还有业缋预测差异过大等。企业的造假手段五花八门，正确对待上市企业信息披露问题，完善会计诚信建设刻不容缓。近来，财政部为此也建立了会计信息质量检查公告制度，开展会计信息质 量检查和会计师事务所执业质量检查。它及吋向社会公众公布检查的问题与结果，对 打击上市企业会计造假行为具有极其重要的意义。（二）从美国的法制角度看我国会计诚信存在的问题众所周知，美国是世界上市场经济最发达的国家之一。从美国对证券市场的规范 和对企业审
9、计的标准看，其最具代表性的五大会计师事务所更是被视为达到世界性的 水平。可是根据有关报道，美国有近三分之一的大公司存在盈利不实的现象。除了安 然事件之外，第二大长途电话服务商世通公司被揭露在过去5个年度中，有33亿美元 假账，38.5亿美元的费用被做成了资本支出，并隐藏了 12亿美元亏损。还有施乐，默 克制药等排名靠前的公司也一一被揭露财务丑闻。为此我们怀疑美国完善的市场机制和监管体制没有发挥保障性的作用，但更让我 们思考的是为什么它还能够占据世界经济的领先位置？中美两国都出现了会计诚信 问题，但是为什么我国建立诚信比美国要难得多呢？根据调査发现，我国没有诚信观 念基础，也没有完善的法律体系和
10、监管体系。我国现行的是以行政责任为主，以刑事 责任和民事责任为辅的法律责任体系。而美国企业诚信有一系列社会、法律、文化诚 信为基础，其中最主要的是尊重与保护股东尤其是小股东的利益，使他们的有效权益 不受任何侵害。让证券违法者最为害怕的就是小股东提起的民事诉讼要求及民事损害 赔偿，而不是行政诉讼或行政处罚。这样就明G了我们较薄弱的地方就是法制上关于 民事责任的规定问题，即重在惩罚，而非对投资者的赔偿。用法制增加违反诚信行为 的成本，是解决企业失信难题的根本所在。二、我国上市企业会计诚信缺失的成因分析一系列会计舞弊欺诈案件以及与之关联的审计失败案件屡次曝光，使会计行业的 公信力受到了严峻的考验。它
11、不但会增大企业的管理成本，降低管理效率，也会阻碍 企业的改革和发展。既然会计失信带来的风险如此巨大，究竟为什么企业会tt愿冒险 呢？其原因何在？通过进一步综合分析，其主耍原因概括为以下儿个方面：（一）会计人员的自身素质因素现阶段，企业对会计信息质量的要求有多高，对会计人员素质的要求就有多高。 会计人员作为市场经济活动中会计信息的提供者和见证者，必须只有良好的职业道德 观和专业胜任能力。1. 个人利益的驱使很多上市企业是由国企转制而來的，政府官员、企业领导这些控股股东为了个人 的利益授意指使员工伪造、隐匿会计资料，利用职务之便挪用公款，趋职W利益之不 顾，加剧了会计诚信缺失的严重性。调查显示，会
12、计人员被迫造假的占44. 7%,配合 单位负责人造假占26. 8%。由此看来，会计人员受雇于单位负责人，面对着自身的诚 信义务与管理层高高在上的主观臆断的“两难”局面，从维护自身利益出发，更偏向 于对上级的屈服。会计人员的独立性是否具冇保证，往往要看其是否从属于一个正直 的高层管理者。所以我们认为个人利益驱动是会计诚信缺失的最根本、最直接的因素。2. 业务素质参差不齐一方面，企业为了私人关系或是为了降低工资而聘请了一些业务素质低下的职 员。由于不熟悉工作流程安排和对会计核算原则和方法欠缺等，使外界对企业丧失了 公信力。部分职业老手对于新的会计准则不适应，跟不上新的会计方法的变动和交易 事项的判
13、断，导致会计信息质量水平的下降。另一方面，各项会计政策重于形式上的 合理性，而轻于实际落实。每年一次的会计继续教育较为松散，对会计人员的业务素 质并没有很好的得到改善。（二）注册会计师审计独立性的缺失所有考从自己的目的和利益出发，需杳实审核经济收支活动情况的正确性、合理 性，注册会计师就是充当这样的角色，通过审计证实财务报表提供者的可信程度。而 影响审计独立性的因素有：经济利益、自我评价、关联关系和外界压力。一些注册会 计师就是在物质或自身利益而前把持不住，为了能够揽到客户、拉到业务从而拼命降 低审计收费，出具虚假的验资报告、审计报告，置职业道德和人民利益于不顾。有的 甚至与上市公司相互勾结，
14、欺诈投资者，造成了严重后果。中国会计学会会长金莲淑 在海峡两岸会计（诚信）论坛上也指出，会计师事务所还存在执业粗放的现象，主要表 现为：部分会计师事务所未履行必要审计程序、审计证据不充分，个别事务所对已发 现的问题没有如实披露。企业的管理当局实际上掌握了会计师事务所的聘用权和审计费用的支付权，而且 目前我国的审计市场处于买方市场。由于长期的合作关系，会计师事务所与其所审计 的企业在业务上己经建立非常稳定的联系，这些业务也成为会计师事务所的重要收入 來源之一。管理层有充分的理由要求注册会计师与其“共同发展”。因此，注册会计 师审计独立性的缺失是丧失会计诚信的主要原因。（三）上市企业的压力人们对众
15、多的上市企业业绩普遍看好，特别是各方的投资者，更是将其资本与精 力投向各大业绩较高的上市企业。这无形的公信力让企业感到无限的压力，加上同行 业的激烈竞争与假冒产品的充斥上市，追求利益最大化成为他们一直以来的目标。更 重要的是，一系列的制度、条例让上市企业为了生存目的而做出粉饰财务报表的行为。 例如：根据泸深两地证券交易所的股票上市规则，要是上市公司连续两年出现亏 损或是有一年的股东权益低于注册资本，公司将被视为财务状况异常而被特别处理； 根据中华人民共和国公司法的规定，如果上市公司连续三年出现亏损，企业将暂 停股票上市，若在规定期限A仍无法扭亏为盈，不再具备上市条件，公司将终止上市。 为了避免处罚、退市或失去众多投资者的强大后盾，上市企业不得不运用“潜规则”。第一、虚假报表。我国企业业绩的考核办法，一般以财务指标为基础。通过这些 指标，会计信息使用者可以从中Y解企业经营管理的各个方面，包括偿债能力、运营 能力、获利能力、获取现金能力和发展能力。企业就是在这些无知荞的第一手资料上 作文章，倒算出报表会计科目金额来获取投资者、债权人及国家
