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1、摘要会计信息失真是口前上市公司普遍存在的一种现象。虚假的会计信息扰乱Y证券市场的正常秩序，甚至损害了投资者的合法利益。因此，解决上市公司会计信息失真具有现 实意义。本文主要闹述了上帘公司会计信息及其失真的现状，提出应从加强内部控制，强化 外部监管，建立冇效机制和健全法律制度来解决会计信息失真的问题。关键字上市公司会计信息Chinas listed Companies Information and CountermeauresAbstract:Accounting information torelfect the accoucting value ofphysicalActivity，the
2、 main economic information,the valueof sport and its properties is anObjective expression is the core of the system of accounting behavior, and its essenceIs a reflection of the various interests.With economic globalization and the continuousDevelopment of market economy.people on the accounting inf
3、ormation has becomeIncreasingly dependent .Economic history of the worlds developed countries are allDemonstrated a heslthy and harmonious development of the countrys economy siInseparable from the real accounting information . At presentChina can not generallyContain the spread of false information
4、.To a fundamental distortion of accounting information on management to impove theQuality of accounting information and promote a heslthy and onkerly market economyDirection.弓丨 W 1多年来，会计一直伴随着人们的生产生活，无论是核算工具还是核算方法都要求保持会计信 息的真实可靠。但随着经济的发展，会计信息的失真问题却愈演愈烈，如国内相继出现的的 “琼民源事件”，“东北药事件”，“中信泰富事件”等会计造假大案，国外仅美国2
5、002年8 个月内就有5大公司因为会计信息失真而破产。会计信息失真手段之高明，性质之恶劣，范 围之广泛，业已引起广大投资者、债权人和政府主管部门及会计准则制定机构等对会计报表粉饰行为的极大关注。会计失真主要表现在以下四种现象：1醐i吾7引言多年来，会计一直伴随着人们的生产生活，无论是核算工具还是核算方法都要求保持会计信 息的真实可靠。但随着经济的发展，会计信息的失真问题却愈演愈烈，如国内相继出现的的 “琼民源事件”，“东北药事件”，“中信泰富事件”等会计造假大案，国外仅美国2002 年8个月内就有5大公司因为会计信息失真而破产。会计信息失真手段之高明，性质之恶劣, 范围之广泛，业已引起广大投资
6、者、债权人和政府主管部门及会计准则制定机构等对会计报 表粉饰行为的极大关注。会计失真主要表现在以下四种现象：（一）虚增销售收入，虚增利润。用虚增销售收入的做法来虚增利润是上市公句舞弊会计报表的 常见手段，其主耍表现宥两种：1 真实”客户，虚拟销售。冇些上市公司通过伪造顾客定单、发运凭证和销售合同，开具 税务部门认可的销售发票等手段来虚拟销俜对象及交易，或虽以真实客户为基础，似在原销售 业务的基础上人为扩大销售数量，使公司在该客户下确认的收入远远大于实呩销售收入;或在 报告H前（如年末）做假销售，同时增加应收账款和营业收入，再在报告H后（如次年）以质量不符 合耍求等名义作退货处理，从而虚增当期利
7、润。2. 寅吃卯粮，提前确认收入。冇些上市公司在销售的相关手续尚待完备吋，甚至在销售完成 前、货物起运前所售产砧风险和报酬尚未转移、商业折扣有争议、销售款不确定的情况下就 确认收入;或在客户还有权取消订货或推迟购货的时候就确认收入，从而虚增当期利涧。（二）低估费用，高估资产，虚增利润1. 高估虚拟资产。宥些上市公司将一些已经实际发生的费用作为长期待摊费用、待处理 财产损失等项目入账，为企业操纵利润提供了一个费用和损失的“蓄水池”，上市公司通过递延 摊销、少摊销或不摊销已经发生的费用来虚增当期利润。2. 混淆资本化与费用化的界限。有些上市公司通过混淆利息资本化与费用化的界限，将应 费用化的利息却
8、资本化计入在建工程成本，增加叫定资产价值，虚增当期利润。（三）变更会计政策，调节利润1. 变更固定资产的使用年限。冇些上市公司随意变更固定资产的使用年限、预计浄残值 和折旧方法，从而在报告年度多提折旧减少利润或少提折旧增加利润。企业在折旧和摊销上主 观判断能力的增强，会被某些上iU公司加以利用，操纵利润，使会计信息失真。2. 变更发出存货的计价方法。有些上市公司通过改变发出存货的计价方法来调节利润。 新会计准则取消了后进先岀法，对上市公司通过变更存货计价方法调节利润的手段有一定程 度的抑制作用。（四）利用资产重组“扭亏为盈”。资产重组已成为许多上市公司扭亏为盈的工其和免遭摘 牌的保护伞。那些陷
9、入ST的上市公司企图通过重组走出亏损状态，精心策划资产重组，精心设 计缺乏正当商业理由的资产置换，利用劣质或闲置资产换回优质或盈利强的资产来增加利润。（五）假借关联交易转移利润。随着安然公司、世界通讯、施乐和时代华纳等国际知名公司 爆出利用关联交易粉饰报表的丑闻后，我W也先后出现了郑百文、银广夏等案例，我W不少上市 公司和关联人扭曲交易条件转移利润，从而滋生非法或不当关联交易來调整其账而利润，粉饰 报表。其中，关联方重组更是亏损公司“扭亏”的捷径。（六）滥用差错更正制造盈利。以首创股份为例，首创股份的奇迹源自对长期投资减值准 备的会计“差错”更正。它将补提资产减值准备作为前期会计差错更正追溯调
10、整，使会计差错 更正产生了巨大的“能量”制造盈利，躲避亏损，逃脱ST的命运，保住再融资资格。从经济交易失真和会计核算失真方面来看，经济交易失真是虚构业务，粉饰报表，而会 计核算失真是指核算过程不真实。1、经济交易失真。指企业为了粉饰财务报表，利用资产重组、关联方交易、资产评估、 利息资本化、交易时问差等多种手段，虚构经济业务、从事不等价交换，从而导致的会计信 息失真。2、会计核算失真。指会计核算过程不能真实记录和反映企业发生的经济业务。（1）人为调节利润，少计、漏计收入或虚列、多计收入。收入不实，导致会计信息失真 的问题普遍存在。虚列收入是经济效益的国有企业和上市公司经常采用的违纪手段。少计收
11、 入一般是经营情况比较好的企业经常采用的违纪手段。（2）成本费用管理浞乱。少计、漏计成本费用或虚列、多列成本费用。成本费用管理一 直是违纪的重灾区，企业大都存在成本核算不实的问题，突出表现在应提未提、应摊未摊、 费用科目串换、多列、少列、挤占等方面。（3）会计报表合并不规范。少计资产、负债、所有者权益，造成有关统计数据不准，影 响W家的宏观分析、决策，应引起各方的重视。（4）粉饰业绩，逃避责任，费用、资产损失等潜亏挂账。二、上市公司会计信息失真的原因分析（一）内在动因利益驱动会计信息失真最根木的原因就是利益驱动。上市公司的利益和关方主要乜拈W家、企业和个人三方面，它们具有不同的行为目标和经济特
12、征，存在着不同的 利益驱动，各自的利益往往不完全一致。利益冲突的结果必然是会计信息失真，这种舞弊的内在 动机可以从以下几个方面来分析：1. 争取上市、争取配股。通过发行股票上市，公司可获得大量的资金，所以一些上市公司把 股票融资视作无需支付资木成木却可大肆圈钱的最佳方式。然而因公司法对企业上市有 严格规定:企业必须三年赢利，且经营业绩比较突出，才能通过证监会审批。为达到这些规定，本 来不具备条件的公司就会为获取上市资格而进行财务包装“，创造”条件上市。如“蓝111股份”、“郑州百文”、“黎明股份”等原木不具备股票发行和上市条件的公司，通过虚假包装，都堂而皇 之地挂牌上市了，这足以证明为取得上市
13、资格和获得配股资格是上市公司进行会计报表舞弊 的首要动机。2. 避免戴帽、避免退市。我国上市公司财务报告舞弊的乂一个动机就是避免戴上“ST” 的帽子。上市公句如果三年连续亏损就耍退市，严重威胁到公句的生存。为避免出现连续亏损 的状况，上市公司需耍扭亏为盈。但扭亏为盈又不是一时之间就能轻易做到的，所以一些连续亏 损两年的上市公司T方百计地进行财务报告舞弊或粉饰报表，通过非经营损益、关联交易等手 法来盈利，以避免退市，保住上市资格。3. 牟取二级市场暴利。牟取二级市场暴利主要是为了以下三种目的:（1）改善二级市场形 象。（2）便子二级市场炒作。（3）为并购增加筹码。4. 满足业绩考核的需耍。我岡的
14、上市公司多数是由同宥企业改制上市，其管理足报酬与其 业绩、国冇资产保值、増值情况冇关，能否创造良好的业绩直接决定着公司领导人的经济利益 （如年薪、奖金等）和仕途发展。而企业的经营活动受多种因素影响，难以保证年年增长，经理人 员要确保自己任期内的各项指标达标、超标，就会通过粉饰会计报表来呈现良好业绩，满足考核 需耍。5. 减少纳税、分配股利。所得税是在会计利润的基础。h,通过纳税调整，将会计利润调整为 应纳税所得额，再乘以适用的所得税税率而得出的。因此，基于偷税、漏税、减少或推迟纳税等 口的，有些上市公司以舞弊手段虚减利润，减少国家财政收入。同吋，有些上市公司严重迮反Y W家法律和公司章程，以舞
15、弊手段虚减利润来调整报表业绩，达到不向股东分配股利或少分配 股利的目的。6. 会计人员的素质参差不齐，法规观念淡薄会计信息是在会计人员对会计耍素进行确认与 计量中生成的，因而免不了要对客观经济活动的一些不确定因素进行估计、判断和推理，不同索 质的会计人员进行的估计、判断与推理往往导致不同的结果。一些素质较差的会计人员即使 遵循了会计规范，但由于其认识水平的局限性，不可避免地使计量出的会计数据脱离实际情况， 使会计信息出现不实。上市公句对会计人员的业务素质提高不够重视，致使其素质、技能较低， 容易发生操纵性、原理性错误，如随意改变账户对应关系、乱用会计科目、会计确认及计量工 作混乱等。同吋会计人
16、员职业道德观念不强，不能形成良好的职业操守和职业 惯，从而造成会 计信息失真。（二）外在诱因会计信息失真的滋生土壤1. 公句治理结构不健全。我W上市公Wj先天就存在缺陷，其产生过程与酉方发达W家根本 不同“，公司是西方法理社会演化出来的产物”，作为一种企业形式，西方同家上市公司的雏形 在中世纪就已存在。经过数百年西方文化传统与深层历史经验的浸润，西方国家的上市公司不 但在企业组织的自然演进中成长，逐步形成了完善的公司法律体系，而且在逐步发展与演化之 中形成了良好的上iU公司传统，公司内部组织的种种运作机制和对完备。两方的上市公司是其 经济、法律自然发展成熟到一定阶段的产物，是法律技术高度专业化、高度成熟的自然产物。 而我岡的上市公司是同家用行政的方式建立起来的，是为了融资、改&岡宥资产，扭转岡宥企业 经营不善、效率低下的行政产
