审计第一章总论教案

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1、第一章总论第一节审计的产生与发展一、审计产生和发展的客观基础（一）审计产生和发展的客观基础审计是在财产所有权与管理经营权相分离以及多层次经营管理分权体制所 形成的经济责任关系下，基于经济监督的需要产生和发展起来的。受托经济责 任关系的确立是审计产生的前提条件，没有受托经济责任，也就不存在审计这 项经济监督活动。所谓受托责任关系就是指资源占有人与资源经管人之间所形成的资源委托 管理与资源受托经管关系，以及资源经管人与其资源经管执行人之间所形成的 资源受托经管与执行资源经管关系。从内涵上看，由于资源占有人占有的资源数 量巨大，自身无法有效经管这些资源，因此将资源委托给他人经管，形成受托责 任关系。

2、受托经济责任关系确立后，客观上产生了授权委托者对受托管理者或 受托经营者实行经济监督的需要。但应指出，受托经济责任的确立，并不一定产生审计活动，它只是审计产 生的前提条件。如果这种审查评价活动由授权委托者自身完成，就不能称之为 审计活动。只有*这种经济监督活动是由授权委派人委派（或委托人委托）独立 的机构和人员代行的，才会产生这种具有独立性的审计活动。受托经济责任关系作为审计产生和发展的客观基础，其涵义包括：1. 受托经济责任是不断演进的，它是审计产生和发展的客观基础2. 资源财产的所有权和经营管理权分离以及管理者内部分权制，是受托经 济责任关系形成的根据，也是审计赖以存在和发展的社会条件3.

3、 资源财产所有者X寸经营管理者无法实施直接监督，是审计产生和发展的 直接动因（-）审计关系受托经济责任关系产生审计的同时，也形成了审计关系。审计关系是指审 计行为所必然涉及的审计人、被审计人和审计授权人或委托人三方之间形成的 监督与证明关系。审计关系由三方审计关系人所组成。其中，第一关系人是承 担审计工作的一方，称审计人。审计人受资源财产所有者、主管人员的授权或 委托，并代表他们对经营管理者所承担和履行的经济责任情况，实施独立的审 计监督与证明。审计人不经管所有者的资源财产，也不参与被审计人的经济活 动，必须处于独立的地位。同时，他与审计授权人或委托人不存在资源财产上的利害关系。第二关系 人是

4、接受资源财产所有者或主管人员的授权，经营管理其资源财产的一方，称 被审计人。他应当承担管好用好资源财产的任务，履行受托经济责任。同时他 有接受审计人实施审计监督的责任。第三关系人是授权或委托审计并接受审计 报告的一方，称审计授权人或委托人。他是资源财产的所有者或主管人员。他 因向被审计人提出履行经济责任的要求，而使两者之间存在着明确的受托经济 责任关系。审计关系存在于一切审计行为之中。任何一项审计行为均应具备三 方面关系人，否则就不叫审计。审计三方关系如图1-1所示：审计人被审计人图1-1被盾计人和审计授权人之MI的关系二、民间审计的产生与发展（一）西方民间审计的产生与发展1. 民间审计的起源

5、2. 民间审计的形成3. 民间审计的发展（二）我国民间审计的产生与发展三、中国国家审计的产生与发展（一）、我国古代皇家审计的产生与发展1. 萌芽阶段：西周标志性事件（1）出现了有文字记载的审计活动（2）设置了专司监督职能的官员“宰夫”2. 发展阶段：秦、汉标志性事件：御史大夫兼职审计长3. 成熟阶段：隋、唐、宋标志性事件：（1）隋、唐两朝代均设有专司审计之职的机构“比部”（隶属户部）（2）宋代专门设置“审计司”（后改为“审计院”）4 .衰落阶段：明、清两代均未设置专门的审计机构（二）、我国现代审计的发展1 .萌芽阶段：辛亥革命前后（以民国初年为主）（重点）（1）标志性事件%1 成立了专门行使国

6、家审计职能的审计处%1 著名会计学家谢霖教授成为了我国的第一位注册会计师（教学提示1）%1 谢霖教授成立了我国第一家会计师事务所：正则会计师事务所（现改名 立信会计师事务所）（2）评价：尽管我国的现代审计在辛亥革命后已经萌芽，但是由于军阀混 战和政局波动，我国现代审计的发展长期处于停滞状态。2. 发展阶段新中国建国后，审计在我国的社会主义经济建设中起到了巨大的作用。建 国初期，面对资本家囤积居奇、哄抬物价的严峻形势，中央主持财经工作的陈 云同志果断聘请大批注册会计师，依法对工商企业进行查账，粉碎了资本家的 阴谋。但随着国家对三大产业社会主义改造的完成，审计暂时退出了历史的舞 台。3. 复兴阶段

7、（难点）标志性事件：（1）1983年9月，国家审计署成立（2）1985年8月，国务院颁发关于审计工作的暂行规定；同年10月， 审计署发布关于内部审计工作的若干规定（3）1986年11月，国务院颁发中华人民共和国注册会计师条例（教 学提示2）（4）1988年11月，国务院又颁发中华人民共和国审计条例（5）1994年8月31日，中华人民共和国审计法诞生（非常重要），这 标志着我国的审计工作进入了一个新的历史发展阶段。四、西方国家现代审计的发展1. 详细审计阶段标志性事件：1853年，爱丁堡会计师协会成立。（教学提示3）2. 财务报表审计阶段乂叫美国式审计阶段，这一阶段审计的目的主要着眼于企业财务报

8、告的正 确性和完整性。美国式审计在继承英国式详细审计模式的基础上有了一定程度 的创新：在审计的目的、方法、内容等各方面都进行了一定的变革，形成了以 财务审计为显著特征的西方现代审计。美国审计对世界各国影响很大，后来， 人们把审计发展史上以美国审计为代表的这一阶段，称为财务报表审计阶段。3. 抽样审计阶段乂称为综合审计阶段。该阶段的审计开始关注企业的内部控制，审计目的 已经转变为既重视财务又重视经营者管理问题，并在此基础上对财务报表的合 法性和公允性发表意见。审计方法上抽样审计、控制性测试等方法被广泛运用。4. 风险导向审计（教学提示4）这是现代审计目前所处的阶段，该阶段的审计以强化内部控制和经

9、营风险 为主要特征，更关注企业在经营管理中面临的风险会对企业财务信息的合法性 和公允性产生什么样的影响。我国在07新会计准则实施以后，与新会计准则实 施配套的审计准则的颁布标志着我国的审计也进入了风险导向审计阶段五、内部审计产生与发展(-)我国内部审计的产生与发展1、萌芽肘期2、初步发展时期3、不断完善时期(-)西方国家内部审计的产生与发展1. 内部审计的起源内部审计的历史几乎与国家审计一样悠久，奴隶社会是内部审计的萌芽时 期。进入中世纪后，内部审计有了进一步的发展，主要标志是出现了独立的内 部审计人员。中世纪的内部审计继承了奴隶社会内部审计的思想，而且为近代 内部审计奠定了坚实的基础。这-时

10、期，内部审计主要采取寺院审计、城市审 计、行会审计、银行审计和庄园审计诸形式；内部审计的H的是查错防弊。2. 内部审计的发展19世纪末期，随着资本主义经济的发展，企业之间的竞争日益激烈，跨国 公司也迅速崛起，引起企业内部管理层次增加，从而产生对企业内部经济管理 控制和监督的需要。20世纪初，内部审计首先在美国产生，后来在英国、日本 有所发展。内部审计的发展经历了三个阶段：以保护财产、查错防弊为主要 目标。以事后监督为主，是内部审计发展的初级阶段；以加强企业内部控制 制度为主要目标，以评价活动为主要内容，是内部审计的发展阶段；以提高 企业经营管理水平和经济效益为主要目标，以经营及效益评价为主要内

11、容，是 内部审计发展的新阶段。在内部审计的发展中，形成了经营审计、管理审计和 效益审计。内部审计的职能也从监督、控制转向评价，由事后审计发展到事前 监督和评价。内部审计的发展培养了-批有经验的内部审计师。美国于1941年在纽约建 立了“内部审计师协会”，从此内部审计师有了自己的职业组织。该协会的成立 意味着内部审计已成为一支社会力量。到60年代，协会成员已发展到4 600 人，代表着2 000多个企业。自1951年英国成为会员国到目前，协会已发展成 为有一百多个会员国的国际性审计组织。它担负着国际性的内部审计教育管理、 科学研究、著作出版以及内部审计师考试和证书签发等工作，为推动内部审计 职业

12、的发展发挥了重要作用。总之，世界范围内的内部审计的持续发展，使大量企业受益良多，引起企 业最高管理者对这-工作的重视，并使之更好地为改善企业经营管理发挥日益 重要的作用。第二节审计概念与种类一、审计概念与属性(-)审计概念审计作为一种监督机制，其实践活动历史悠久，但审计理论界对审计概念 却众说纷纭。美国会计学会(American AccountingAssociation, AAA)于 1973 年在其所 颁布的基本审计概念说明公告中，把审计概念描述为：“为确定关于经济行 为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对这种结论有关的证 据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系

13、统的过程。”这是目 前对审计概念的研究中最具代表性的一种。对上述审计定义的理解应掌握以下要点：(1) 审计的主体是独立的审计机构和审计人员。(2) 审计的性质是法定的，必须依法授权或接受委托才能审计。(3) 审计的对象是会计报表及其相关资料所反映的经济活动和经济事项。(4) 客观地获取和评价证据，审计以获取的证据和客观的评价为依据，不 能带有任何偏见。(5) 审计的标准是国家颁布的会计准则和相关会计制度o (6)发表审计意 见，是指审计人员根据会计报表认定同审计标准的接近程度，表达合法性、公 允性的审计意见o (7)向利害关系人传达审计结果。1. 审计控制论概念介绍审计的实质是企业对其财务报告

14、提供信息可靠性的控制过程。(蔡春刘新 琳高级审计理论与实务西南财经大学MPAcc课程讲义2008.9)2. 审计过程论概念介绍审计是独立的审计人员根据审计准则对被审计单位的财务资料运用适半的 审计方法进行审查并和既定标准进行比对以判断财务资料合法性和公允性的过 程。(钱逢胜 审计学上海财经大学出版社 2008.7)3. 审计的概念审计是由独立的审计机构或审计人员，依法对被审单位的会计资料和其他 经济资料实施必要的审计程序收集审计证据，运用审计标准来判断被审计单位 的经济活动的适半性、合法性、公允性和效益性的经济监督、评价与鉴证活动。(-)审计属性与特征1. 审计属性审计属性是一种被授权或被委托

15、的独立性经济监督活动。审计是一种经济监督。经济监督是其基本职能，但并非与生俱来，是授权 人或委托人经济监督权力的暂时转移。经济监督的种类有很多，审计监督区别 于其他经济监督的根本特征是独立性。在我国，经济监督体系包括审计监督、 财政监督、税务监督、金融监督、工商行政监督、物价监督、统计监督和会计 监督等。总结国内外审计实践经验，审计的独立性主要体现在：(1) 组织上的独立性。(2) 人员上的独立性。(3) 工作上的独立性。(4) 经费上的独立性。2. 审计特征与其他经济监督(计划、统计、财务、会计、财政、税务、银行、海关、 工商行政)相比，审计监督具有以下特征：(1) 独立性。(2) 综合性。(3) 客观公正性。(4) 权威性。二、审计与会计的关系(难点)L审计与会计之间的区别(1) 本质不同审计的本质是具有独立性的经济监督，而会计的本质则是-一种管理。虽然 会计也有监督的职能，但会计的监督是在管理过程中实现的，不具有独立性。(2) 机构地位不同会计部门是企、事业组织或其他单位内部的一个职能部门，会计部门对于 单位的经济活动也处于监督地位，但对于审计部门则处于被监督的地位，应自 觉接受审计的审查与监督。审计部门是代表国家、上级部门或本单位领导对单