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1、设定受益计划具体会计处理【摘要】:p :自20_年7月1日实施的企业会计准则第9号职工薪酬,新增了设定受益计划的会计处理,比较抽象,不易掌握。本文通过设置科目和举例等从操作层面解析设定受益计划会计处理。【关键词】:p :设定受益计划;具体会计处理我国财政部20_年修订后的职工薪酬准则,新增了设定受益计划的会计处理,充实了离职后福利的内容,进一步规范企业职工薪酬的会计核算,提高会计信息质量,与国际财务报告准则持续趋同,同时进一步维护职工权益。一、设定受益计划概念本准则规定,离职后福利计划分设定受益计划和设定提存计划。设定提存计划,是指向独立的基金缴存固定费用后,企业不再承担进一步支付义务的离职后
2、福利计划。设定收益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。由此可见,设定受益计划精算风险和投资风险由企业承担,而设定提存计划精算风险和投资风险由个人承担。目前,我国一些大企业存在设定受益计划。如,中国建筑股份有限公司对于20_7年3月31日前退休的职工提供除国家规定的保险制度以外的补充退休福利。二、会计科目设置“应付职工薪酬离职后福利(设定收益计划/义务)”,通常余额在贷方,反映设定收益计划义务的现值。精算风险通常在该科目中反映。该科目在以下分录中简写为“应付职工薪酬(离职后/收益/义务)”“应付职工薪酬离职后福利(设定收益计划/资产)”,通常余额在借方,反映设定收益计划资产的公允价值。投
3、资风险通常在该科目中反映。该科目在以下分录中简写为“应付职工薪酬(离职后/收益/资产)”“应付职工薪酬离职后福利(设定收益计划/资产备抵)”,主要反映当设定收益计划的盈余大于资产上限时其差额,通常余额反映在借方,为负数。该科目在以下分录中简写“应付职工薪酬(离职后/收益/备抵)”三、设定受益计划具体会计处理【例】甲公司在205年1月1日为管理层人员设立了一项设定受益计划,经外部独立精算师精算,提供如下资料:“205年12月31日设定受益计划义务现值10万元,折现率4%。设定受益计划资产公允价值0万元。当期服务成本10万元,当期福利支付0万元,本期提缴0万元。”(1)当期服务成本借:管理费用10
4、贷:应付职工薪酬(离职后/收益/义务)10期末设定收益计划义务现值=10万元。期末设定收益计划资产公允价值=0万元。资产负债表“长期应付职工薪酬”项目=10-0=10万元。【续上例】经外部独立精算师精算,提供如下资料:“206年12月31日设定受益计划义务现值22万元,折现率3.8%。设定受益计划资产公允价值11万元。当期服务成本11万元,当期福利支付0万元。206年01月01日提缴10万元,用于购买五年到期一次还本付息国债,利率3.8%。”(1)当期服务成本借:管理费用11贷:应付职工薪酬(离职后/收益/义务)11(2)计划义务的利息费用借:财务费用0.4 (104%)贷:应付职工薪酬(离职
5、后/收益/义务)0.4(3)重新计算计划义务的精算损失=22-(10+0.4+11)=0.6万元贷:其他综合收益 -0.6(红字,表示减少)贷:应付职工薪酬(离职后/收益/义务)0.6(4)本期提缴借:应付职工薪酬(离职后/收益/资产)10贷:银行存款10(5)计划资产的利息收入借:财务费用-0.38 (103.8%)(红(转自:wWw.bdFqy. 千 叶帆 文摘:设定受益计划具体会计处理)字)借:应付职工薪酬(离职后/收益/资产)0.38(6)重新计算计划资产的回报利得=11-(10+0.38)=0.62万元借:应付职工薪酬(离职后/收益/资产)0.62贷:其他综合收益0.62期末设定收益
6、计划义务现值=10+0.4 +11+0.6=22万元。期末设定收益计划资产公允价值=0 +10+0.38+0.62=11万元。资产负债表“长期应付职工薪酬”项目=22-11=11万元。【续上例】经外部独立精算师精算,提供如下资料:“207年12月31日设定受益计划义务现值33万元,折现率4.1%。设定受益计划资产公允价值34万元。资产上限0.9万元。当期服务成本12万元,当期福利期末用银行存款支付1万元,206年01月01日提缴10万元。购买五年到期一次还本付息国债,利率3.8%,207年01月01日提缴23万元,购买五年到期一次还本付息国债,利率4%。”(1)当期服务成本借:管理费用12贷:应付职工薪酬(离职后/收益/义务)12(2)计划义务的利息费用借:财务费用0.84 (223.8%=0.8360.84)贷:应付职工薪酬(离职后/收益/义务)0.84(3)当期福利期末支付1万元借:应付职工薪酬(离职后/收益/义务)1贷:银行存款1(4)重新计算计划义务的精算损失=33-(22+0.84+12-1)=-0.84万元(实际为精算利得)贷:其他综合收益0.84 (红字)贷:应付职工薪酬(离职后/收益/义务)-0.84(5)本期提缴第 6 页 共 6 页