高新技术企业与研发费加计扣除高新技术企业与研发费加计扣除政策讲解政策讲解 √ 高新技术企业税收优惠高新技术企业税收优惠 －－政策依据 －－政策依据 政策依据：国科发火〔2008〕172号国科发火〔2008〕362号财企〔2007〕194号领域要求：《国家重点支持的高新技术领域》目录 高新技术企业税收优惠高新技术企业税收优惠 －－享受优惠政策的具体要求 －－享受优惠政策的具体要求w1、高新技术企业认定条件、高新技术企业认定条件w（1）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权； w（2）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；w（3）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上； 高新技术企业税收优惠高新技术企业税收优惠 －－享受优惠政策的具体要求 －－享受优惠政策的具体要求w（4）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：w①最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；w② 最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；w③ 最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。
w其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算； 高新技术企业税收优惠高新技术企业税收优惠 －－享受优惠政策的具体要求 －－享受优惠政策的具体要求w（5）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上； w（6）企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》（另行制定）的要求 高新技术企业税收优惠高新技术企业税收优惠 －－享受优惠政策的具体要求 －－享受优惠政策的具体要求w2、对各指标的具体要求、对各指标的具体要求w（（1）对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权）对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权w①《认定办法》规定的核心自主知识产权包括：发明、实用新型、以及非简单改变产品图案和形状的外观设计（主要是指：运用科学和工程技术的方法，经过研究与开发过程得到的外观设计）、软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种w发明、实用新型、外观设计专利可以到国家知识产权局网站）查询专利标记和专利号来检验专利的真实性。
w对于软件著作权，可以到国家版权局中国版权保护中心的网站查询软件著作权标记（亦称版权标记），表明作品受著作权保护的记号，检验其真伪 高新技术企业税收优惠高新技术企业税收优惠 －－享受优惠政策的具体要求 －－享受优惠政策的具体要求w②《工作指引》所称的独占许可是指在全球范围内技术接受方对协议约定的知识产权（专利、软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种等）享有五年以上排他的使用权，在此期间内技术供应方和任何第三方都不得使用该项技术w③高新技术企业认定所指的核心自主知识产权须在中国境内注册，或享有五年以上的全球范围内独占许可权利（高新技术企业的有效期应在五年以上的独占许可期内），并在中国法律的有效保护期内 高新技术企业税收优惠高新技术企业税收优惠 －－享受优惠政策的具体要求 －－享受优惠政策的具体要求w④④主要审核要点：主要审核要点：一是专利的所有权是否属于企业，如不属于企业，是否签订全球独占许可协议并按规定备案；二是专利是否在近三年内、申报之日前取得；三是专利是否与其主要产品（服务）的核心技术有关，重点审核企业拥有的核心自主知识产权是否与主营产品收入相关联；四是高新技术企业三年优惠期是否在专利有效期的覆盖范围之内，不同类型的专利有效期限并不一致，高新技术的有效期应当在国家知识产权局出具的受理通知书上的申请日起算的20年内，而不是专利授权公告日起算。
高新技术企业税收优惠高新技术企业税收优惠 －－享受优惠政策的具体要求 －－享受优惠政策的具体要求w（（2）产品（服务）属于）产品（服务）属于《《国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域》》规定的规定的范围；范围；w①产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围w②主要审核要点：一是企业的产品（服务）是否属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围，必须时可咨询专家或同行业其他企业，注意参考企业拥有高新技术产品（服务）证书、高新技术产品（服务）识别标志（专利注册号、产品成分与技术指标等）辅助资料；二是注意区分产品自身属于《国家重点支持的高新技术领域》与产品使用了《国家重点支持的高新技术领域》内的技术两种不同情形，本条要求产品（服务）属于规定范围，而非仅使用了《领域》内的技术 高新技术企业税收优惠高新技术企业税收优惠 －－享受优惠政策的具体要求 －－享受优惠政策的具体要求w（（3）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；以上；w①企业科技人员是指在企业从事研发活动和其他技术活动的，累计实际工作时间在183天以上的人员。
包括：直接科技人员及科技辅助人员企业研究开发人员主要包括研究人员、技术人员和辅助人员三类w②研究开发人数的统计主要统计企业的全时工作人员，可以通过企业是否签订了劳动合同来鉴别对于兼职或临时聘用人员，全年须在企业累计工作183天以上w③企业大专学历以上科技人员及研发人员必须达规定比例要求 高新技术企业税收优惠高新技术企业税收优惠 －－享受优惠政策的具体要求 －－享受优惠政策的具体要求 ④④主要审核要点：主要审核要点：一是查询工资记录、劳动合同、缴纳社保人数、代扣代缴个人所得税记录，分析企业申报的职工总数与相应年度汇算清缴税前扣除工资人数是否吻合；二是查阅人事部门档案，分析企业申报的科技人员、研发人员是否符合《办法》及《指引》规定的条件，对大专以上学历的科技人员的审核可以要求企业提供学历证书复印件，必须时应查看学历证书原件；三是查阅工资记录，分析研发人数的真实性，对设立专门的研发机构的企业，可现场审核其研发人数，并与申报研发人数进行比对 高新技术企业税收优惠高新技术企业税收优惠 －－享受优惠政策的具体要求 －－享受优惠政策的具体要求w（（4）近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入）近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合规定要求；总额的比例符合规定要求；w①所述研发费用必须是符合《国家重点支持的高新技术领域》并立项的研发项目所发生的研发费用。
w②对八大研发费用的归集必须符合《指引》所规定的内容和范围w③三个会计年度的研发费用必须符合规定比例要求（按最近一年的销售收入所对应的比例计算） 高新技术企业税收优惠高新技术企业税收优惠 －－享受优惠政策的具体要求 －－享受优惠政策的具体要求w④④主要审核标点：一是主要审核标点：一是企业申报的研发项目是否符合《办法》及《指引》的要求，必要时可咨询专家或同行业其他企业；二是二是对企业近3年的《企业年度研究开发费用结构明细表》与报送地税机关的《研发项目可加计扣除开发费用情况归集表》项目进行比对，审核企业所属年度发生的研发费用归集是否属实，研发费用占销售收入比例是否真实，对申报研发经费加计扣除明显偏小的高新技术企业应重点分析其研发经费的真实性从从2010年度起，对高新技术企业年度申报时无企年度起，对高新技术企业年度申报时无企业研发费加计扣除优惠政策享受的，不得享受高新技术企业业研发费加计扣除优惠政策享受的，不得享受高新技术企业15%的税收优惠政策的税收优惠政策 高新技术企业税收优惠高新技术企业税收优惠 －－享受优惠政策的具体要求 －－享受优惠政策的具体要求w三是三是准确认定企业最近一年的销售收入，以此为标准，确认企业研发活动的比例计算是否准确，企业销售收入是指营业业务，根据企业所得税年度汇缴申报表的附表一――收入明细表，企业销售收入应当包括营业收入和视同销售收入，而营业收入则包括主营业务收入和其他业务收入，其他业务收入（会计制度）包括：材料销售、代销代售手续费、出租包装物收入、无形资产出租收入、固定资产出租收入、主营业务外的生产经营收入以及对外提供的非工业性劳务收入等；四是四是企业申报跨年度研究开发费用的确认和计量是否准确，是否存在故意将部分费用集中计入某一年度，以达到高新技术企业认定条件的情形； 高新技术企业税收优惠高新技术企业税收优惠 －－享受优惠政策的具体要求 －－享受优惠政策的具体要求w（（5）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；以上； w①高新技术产品（服务）收入是掼企业通过技术创新、开展研发活动，形成符合《重点领域》要求的产品（服务）收入与技术性收入的总和。
w②技术性收入主要包括以下几个部分： 技术转让收入、技术承包收入、技术服务收入、接受委托科研收入：w③企业应提供各年度高新技术产品（服务）及其收入的说明，高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入比例达规定要求 高新技术企业税收优惠高新技术企业税收优惠 －－享受优惠政策的具体要求 －－享受优惠政策的具体要求w④④主主要要审审核核要要点点：：一一是是查阅企业申报的高新技术产品（服务）所开具的发票，核对企业申报的收入与相关年度增值税申报的收入、企业所得税汇算清缴申报的收入是否吻合；二二是是销售收入是否包含主营业务收入和其他业务收入；三三是是临近会计期末以及跨年度收入的确认和计量是否准确，收入是否真正实现，是否存在故意将部分收入集中计入某一年度，以达到高新技术企业认定条件的情形；四四是是资料所属期后一年是否存在不正常的销售退回和折让；五五是是服务收入应与营业税的相关申报资料是否相符 高新技术企业税收优惠高新技术企业税收优惠 －－享受优惠政策的具体要求 －－享受优惠政策的具体要求w（6）企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》（另行制定）的要求。
高新技术企业税收优惠高新技术企业税收优惠 －－享受优惠政策的具体要求 －－享受优惠政策的具体要求w3、对高新技术企业备案管理要求、对高新技术企业备案管理要求w（1）高新技术企业税收优惠可自年度中间享受，企业自取得高新技术企业证书之日起，即可向税务机关进行备案申请享受税收优惠政策取得证书并向税务机关申请备案时（即时备案），应提供以下资料：w①高新技术企业证书；w②税务机关要求提供的其他材料w手续办理完毕后，高新技术企业可按15%的税率进行所得税预缴申报 高新技术企业税收优惠高新技术企业税收优惠 －－享受优惠政策的具体要求 －－享受优惠政策的具体要求w（2）高新技术企业认定后，证书有效时间为三年，自取得证书年度起享受减按15%税率征收企业所得税的优惠政策企业应于每年度汇算清缴前向税务机关备案以下资料：w①产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围的说明； w②企业年度研究开发费用结构明细表；(分3年填列)w③企业当年高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例说明； w④企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明、研发人员占企业当年职工总数的比例说明。
w上述资料的计算、填报口径参照《认定办法》、《工作指引》有关规定执行 高新技术企业税收优惠高新技术企业税收优惠 －－享受优惠政策的具体要求 －－享受优惠政策的具体要求w（3）高新技术企业在实施税收优惠当年，减免税条件发生变化的，应当自发生变化之日起15日内向主管地税机关报告；不再符合减税、免税条件的，应当依法履行纳税义务；未依法纳税的，主管地税机关应当予以追缴w（4）未取得高新技术企业资格、或虽取得高新技术企业资格但不符合企业所得税法及实施条例以及本通知有关规定条件的企业，不得享受高新技术企业的优惠；已享受优惠的，应追缴其已减免的企业所得税税款 研发费加计扣除税收优惠研发费加计扣除税收优惠 －－政策依据 －－政策依据w政策依据：国税发[2008]116号；苏地税发〔2009〕6号; 苏地税规〔2010〕5号w领域要求：《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》、《国家重点支持的高新技术领域》目录w其他相关政策：财企[2007]194号；常财企[2008]80号 研发费加计扣除税收优惠研发费加计扣除税收优惠 －－可加计扣除的研发费内容 －－可加计扣除的研发费内容w可加计扣除的八大项目及具体内容见“高新技术企业与研发费加计扣除政策的研发费口径比较”w1、企业发生的研究开发费用，凡由国家财政拨款并纳入不征税收入部分，不得在企业所得税税前扣除。
w2、企业依法取得知识产权后,在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假”及其他相关费用支出,从管理费用据实列支，不应纳入研发费用 研发费加计扣除税收优惠研发费加计扣除税收优惠 －－可加计扣除的研发费内容 －－可加计扣除的研发费内容w3、企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：w（1）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，在按照规定据实扣除的基础上，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额w（2）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年 研发费加计扣除税收优惠研发费加计扣除税收优惠 －－可加计扣除的研发费内容 －－可加计扣除的研发费内容w4、研究开发项目发生的下列支出不得加计扣除：、研究开发项目发生的下列支出不得加计扣除：（可以加计扣除的仅限于苏地税发[2009]6号文规定的八项内容）w（1）企业为直接从事研发活动的在职人员缴纳的社会保险费、住房公积金等人工费用、企业支付给研发机构管理人员的职工薪酬以及支付给外聘研发人员的劳务费；w（2）企业研发部门发生的非专用于研发活动的仪器设备折旧费或租赁费。
房屋、建筑物以及其他固定资产折旧费或租赁费非专用于研发活动无形资产的摊销费；w（3）研发活动的试制品或研发产品直接对外销售，或作为企业对外销售产品组成部分的，其研发试制品或产品成本中的材料、燃料及动力等费用； 研发费加计扣除税收优惠研发费加计扣除税收优惠 －－可加计扣除的研发费内容 －－可加计扣除的研发费内容w（4）委托个人开发的研究开发项目所支付的费用；w（5）与研发活动直接的相关的其他费用，包括会议费、研发人员或研发项目管理人员所发生的差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等；w（6）由国家财政拨款并纳入不征税收范畴的财政性资金用于研发支出所形成的费用或资产的折旧、摊销额等支出w凡作为应税收入处理的财政性资金用于研发支出所形成的费用或资产的折旧、摊销额等支出，符合税收规定的，准予加计扣除 研发费加计扣除税收优惠研发费加计扣除税收优惠 －－可加计扣除的研发费内容 －－可加计扣除的研发费内容w5、企业下列各项活动，不属于研究开发活动，主管税务机关不得、企业下列各项活动，不属于研究开发活动，主管税务机关不得办理研究开发项目登记：办理研究开发项目登记：w（1）企业已经掌握的技术方案的运用，包括已经完成产业化开发的新产品、新工艺、材料及其系统的生产、销售或商业化运营；w（2）通过简单改变尺寸、参数、排列，或者通过类似技术手段的变换实现产品的改型、工艺变更以及材料配方调整等活动；w（3）一般设备维修、改装、常规的设计变更及其已有技术直接应用于产品生产的活动；w（4）一般检测、测试、鉴定、仿制等应用活动；w（5）其他非研究开发活动。
研发费加计扣除税收优惠研发费加计扣除税收优惠 －－加计扣除优惠的税务管理要求 －－加计扣除优惠的税务管理要求w具体文件：苏地税规〔2010〕5号w1、研发费项目的确认、研发费项目的确认（科技局进行研发项目的立项）w（1）享受研究开发费用税前加计扣除政策的项目，第一道环节是到当地政府科技部门进行审核，并取得《企业研究开发项目确认书》（参考式样见附件1）w具体是到县级还是到市级科技局进行确认以及企业、科技局、税务局三方的研发费项目确认和登记的具体流程等内容由市科技局、国税、地税等部门统一确定后再行公布 研发费加计扣除税收优惠研发费加计扣除税收优惠 －－加计扣除优惠的税务管理要求 －－加计扣除优惠的税务管理要求w企业申请项目确认和登记时，应报送以下资料：w①《江苏省企业研发项目情况表》（分自行开发、委托开发、合作开发、集中开发，见附件3）（一式三份）w②自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算（两份）w③自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单（两份）w④企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件（两份）w⑤委托、合作、集中等研究开发项目的合同或协议（两份）。
w⑥税务机关、政府科技部门或经信委等部门需要提供的其他资料 研发费加计扣除税收优惠研发费加计扣除税收优惠 －－加计扣除优惠的税务管理要求 －－加计扣除优惠的税务管理要求w2、研发费项目的登记（主管税务机关）、研发费项目的登记（主管税务机关）w（1）项目登记是指企业取得《企业研究开发项目确认书》后，经主管税务机关审核，主管税务机关对项目进行登记并出具《企业研究开发项目登记信息告知书》w（2）税务机关进行研发费项目的登记后，一方面加强项目登记信息的全面了解和核实；另一方面要及时加强企业研发费加计扣除优惠政策享受的，包括会计核算、研发费用的准确归集、相关基础资料的准备等 研发费加计扣除税收优惠研发费加计扣除税收优惠 －－加计扣除优惠的税务管理要求 －－加计扣除优惠的税务管理要求w （3）企业当年立项或变更立项的研究开发项目，应自项目立项或变更立项之日起1个月内申请项目确认和登记；企业跨年度开发的研发项目，在首次立项研发的年度申请项目确认和登记，以后年度不再报送研究开发项目确认和登记资料w研究开发项目出现下列情况之一的，属于研究开发项目变更的情形，企业应办理研究开发项目变更登记，重新取得研究开发项目登记号：w①项目开发方式（自行开发、委托开发、合作开发、集中开发）发生改变的；w②原申报的研发项目中的部分内容发生调整，或者研究开发费预算发生改变超过10%的；w③需要变更登记的其他情形。
研发费加计扣除税收优惠研发费加计扣除税收优惠 －－加计扣除优惠的税务管理要求 －－加计扣除优惠的税务管理要求w3、研发费加计扣除的政策享受、研发费加计扣除的政策享受w（1）企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本办法的规定计算加计扣除w（2）企业应于年度汇算清缴所得税申报前向主管税务机关办理备案手续 研发费加计扣除税收优惠研发费加计扣除税收优惠 －－加计扣除优惠的税务管理要求 －－加计扣除优惠的税务管理要求w（3）在企业所得税年度纳税申报时，应按照研究开发项目类别，分别将实际发生的符合税收规定的研究开发费用，填报《研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》（见苏地税规[2010]5号），计算税前加计扣除额w委托开发项目，同时报送受托方提供的《研究开发费用支出明细表(委托开发项目填报)》（见苏地税规[2010]5号）w集中开发项目，同时报送研究开发费决算表、费用分摊表和实际分享收益比例等资料报送本办法规定的相应资料申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。
w说明：与原来要求报送资料要求的变化说明：与原来要求报送资料要求的变化 研发费加计扣除税收优惠研发费加计扣除税收优惠 －－加计扣除优惠的税务管理要求 －－加计扣除优惠的税务管理要求w（4）关于技术开发费的加计扣除形成的亏损的处理w企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年国税函[2009]98号文） 研发费加计扣除税收优惠研发费加计扣除税收优惠 －－加计扣除优惠的税务管理要求 －－加计扣除优惠的税务管理要求w4、其他管理要求、其他管理要求w（1）企业应建立健全项目管理制度，并形成研发项目的相关基础性材料①企业总经理办公会或董事会要形成关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；②研发项目（包括自主、委托、合作研究开发项目）要形成研究开发项目计划书和研究开发费预算两项文件；③委托、合作、集中等研究开发项目的合同或协议 研发费加计扣除税收优惠研发费加计扣除税收优惠 －－加计扣除优惠的税务管理要求 －－加计扣除优惠的税务管理要求w（2）企业应设立专门的研发机构未设立专门研发机构的，应成立研发项目组，要有成立研发项目组的相关文件，文件中要明确项目组的主要任务、人员编制情况、研发人员名单（具体研究人员、技术人员、辅助人员）构成及工作职责、）。
成立机构的主要原因：一是人员费用归集和加计扣除的依据，二是原材料投入的归集依据，企业在实际发生原材料等研发投入时，应由研发机构办理手续（如领料单上的领料部门应为研发机构，用途应为**研发项目）企业的研究开发部门与财务部门应建立良好的沟通机制，准确确认研发费用支出，同时完备研发费用支出的相关手续和凭证w企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除 研发费加计扣除税收优惠研发费加计扣除税收优惠 －－加计扣除优惠的税务管理要求 －－加计扣除优惠的税务管理要求w（3）企业必须对研究开发费用实行专账管理执行企业会计制度和小企业会计制度的企业应在“管理费用”科目下专设“研究开发费用”二级科目，在“研究开发费用”二级科目下按照研究开发项目和费用种类分别核算执行新会计准则的企业应在成本类会计科目中专设“研发支出”科目，在“研发支出”科目下专设“费用化支出”和“资本化支出”二级科目，按照研究开发项目和费用种类分别核算w研发费用的开支范围应符合规定，费用的发生凭证必须真实合法，做到帐证俱全w企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应在专账管理中按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用。
公共费用根据相关性、合理、配比的原则分摊，按项目进行核算归集 研发费加计扣除税收优惠研发费加计扣除税收优惠 －－加计扣除优惠的税务管理要求 －－加计扣除优惠的税务管理要求w（4）企业申请办理研究开发费加计扣除时，可提供具有资质的中介机构出具的专项鉴证报告 不不到到之之处处请请大大家家批批评评指正，谢谢大家！指正，谢谢大家！结束语结束语 。