资产减值第8号准则资产减值,第8号准则 资产减值,资产减值第8号准则资产减值,新旧差异 1、改变了资产减值测试的频率； 旧：定期或至少每年年度终了进行； 新：在发生减值迹象的情况下进行 2、明确了资产可回收金额的估计方法； 3、引入资产组的概念； 4、规定了总部资产和商誉的减值处理； 5、对于资产减值损失转回作了禁止性规定资产减值第8号准则资产减值,一、资产减值概述 （一）资产减值的含义 当企业资产的可回收金额低于其帐面价值时，即表明了资产发生了减值，企业应当确认资产减值损益，并把资产的帐面价值减记至可回收金额 （二）本准则规范的内容 主要规范非流动资产减值的会计问题，具体而言包括以下在资产的减值： 1、对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；2、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；3、固定资产；4、生产性生物资产；5、无形资产；6、商誉；7、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等资产减值第8号准则资产减值,（三）资产减值的判断标准外部上看 1、资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或正常使用而预计的下跌； 2、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响； 3、市场利率或其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可回收金额大幅度降低等。
资产减值第8号准则资产减值,（四）资产减值标准从内部上看 1、有证据表明资产已经陈旧或者其实体已经损伤； 2、资产已经或将要被闲置、终止使用或计划提前处置； 3、企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经或将要低于预期，如： （1）资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原先的预算或者预计金额； （2）资产发生的营业损失远远高于原先的预算或者预计金额； （3）资产在建造或收购时所需的现金支出远远高于最初的预算； （4）资产在经营或维护时所需的现金支出远远高于最初的预算；,资产减值第8号准则资产减值,（五）资产减值的测试时间 1、有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可回收金额 2、资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要条件 3、但有两个例外： （1）企业合并形成的商誉； （2）使用寿命不确定的无形资产 这两个项目至少应当于每年年度终了进行减值测试资产减值第8号准则资产减值,二、资产可回收金额的计量 （一）估计资产可回收金额的基本方法 1、基本原则： 以下两种中的较高者： （1）其公允价值减去处置费用后的净额； （2）资产预计未来现金流量的现值。
2、例外原则： （1）两项目只要有一项超过了资产的帐面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一个项目； （2）没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流量的现值显著高于其公允价值减去处置费用的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用的净额作为其可回收金额； （3）资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可回收金额资产减值第8号准则资产减值,（二）资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 1、基本含义： 通常是指资产如果被出售或处置时可以收回的净现金收入 公允价值： 是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额； 处置费用： 是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用，但财务费用和所得税费用等不包括在内资产减值第8号准则资产减值,2、其具体的操作方法： 应当按照下列顺序进行： （1）首先，有销售协议价的： 按销售协议价减去可直接归属其的处置费用； （2）其次，没有协议销售价但存在活跃市场的： 按市场价格减去可直接归属其的处置费用； （3）再次，两个都没有的： 应以可获得的最佳信息为估计基础；以同行业类似资产的交易价格或结果进行估计。
（4）如果上述还不行的话： 该资产预计未来现金流量的现值作为可回收金额资产减值第8号准则资产减值,（三）资产预计未来现金流量的现值的估计 1、含义： 应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定 计量现值需要考虑的因素： （1）资产的预计未来现金流量； （2）资产的使用寿命； （3）折现率资产减值第8号准则资产减值,2、资产未来现金流量的预计 （1）预计资产未来现金流量的基础 a.应建立在管理层批准的财务预算或者预测的数据之上； b.应当以该预算或预测期后稳定的或递减的增长率为基础进行估计，除非有反证； c.应经常分析以前期间预算与实际的差异，调整本期的预算和现金流量的估计数 （2）预计资产未来现金流量应当包括的内容 a.资产持续使用过程中预计产生的现金流入； b.所必需的预计现金流出与本资产相关的 c.使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量资产减值第8号准则资产减值,（3）预计资产未来现金流量应当考虑的因数 a.以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量 不应包括与将来可能发生的、尚未作出承诺的重组事项或者资产改良有关的预计未来现金流量。
具体而言，包括以下几层含义： 已经承诺重组的：以重组后的流量反映； 在改良发生之前：以之前的流量反映； 维持正常运转的：应加以考虑 b.预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付所产生的现金流量； c.对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一样； 现金流量与折现率同时考虑 d.内部转移价格应当予以调整公平交易价格,资产减值第8号准则资产减值,（4）预计资产未来现金流量的方法 a.传统法： 使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率； b.期望现金流量法： 考虑了不确定性 例如： 甲企业拥用某固定资产，该固定资产剩余使用年限为3年企业利用该固定资产所生 产的产品受市场波动影响大，企业预计未来3年每年的现金流量情况如下表：,资产减值第8号准则资产减值,第一年预计现金流量=15030%10060%5010%=110万 第二年预计现金流量=8030%5060%2010%=56万 第三年预计现金流量=2030%1060%010%=12万,资产减值第8号准则资产减值,2、折现率的预计 （1）是企业在购置或者投资资产时所要求的必要回报率 （2）应当反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率； （3）一般应以资产的市场利率为依据； 在无法获得的情况下，采用替代利率； 替代利率应根据企业加权平均资金成本、增量借款利率或其他相关市场利率作适当的调整。
（4）通常企业应采用单一的折现率； 如果对风险差异或利率的期间结构反映敏感的，可以采用不同的折现率资产减值第8号准则资产减值,3、资产未来现金流量现值得预计 其计算公式为： 资产未来现金流量的现值（PV） =第t年预计资产未来现金流量（NCF）（1折现率）的t次方,资产减值第8号准则资产减值,例：2005年12月31日，A公司发现其2002年12月31日购入的一项专利技术设备所包含的类似专利技术在市场上已经出现，此设备可能因此减值 （1）如果该企业准备出售，则市场上厂商愿意以2 210 000元的价格收购该设备，且将会发生10000元的处置费用； （2）该设备尚可使用5年，未来5年的现金流量分别为500 000元、480 000元、460 000元、440 000元、420 000元，第6年现金流量及使用寿命结束时预计处置带来的现金流量总共为380 000元； （3）采用折现率5，假设该设备2005年的账面原值为3 000 000元，已经计提折旧500 000元，以前年度已计提减值准备200 000元 如何对A企业进行减值测试?如发生减值损失，应如何进行会计处理?,资产减值第8号准则资产减值,固定资产帐面价值 资产的公允价值减去处置费用后的净额,=原值折旧已计提资产减值 =3 000 000500 000200 000 =2 300 000（元）,=资产的市场价格处置费用 =2 210 00010 000 =2 200 000（元）,资产减值第8号准则资产减值,资产预计未来现金流量现值,资产减值第8号准则资产减值,资产预计未来现金流量现值为 2 283 561元， 资产公允价值减去处置费用后的净额为 2 200 000元 取两者中的较高者2 283561为资产可收回金额。
确认资产减值损失为16 439（2300 0002 283 561）元帐务处理如下：,借：资产减值损失 16 439 贷：固定资产减值准备 16 439,资产减值第8号准则资产减值,例如： 甲航运公司于20*0年年末对一艘远洋轮船进行减值测试，该船舶帐面价值为16000万元，预计尚可使用8年 该船舶的公允价值减去处置费用的净额难以确定，因此企业需要通过计算其未来现金流量的现值确定其可回收金额假设该船舶是银行贷款，借款利率为15%，公司认为15%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产相关的货币时间价值和特定风险 公司管理层批准的预算显示：公司将于205年更新船舶的发动机系统，预计为此发生的资本性支出为1500万元，这笔支出将提高其经营绩效其现金流量预计为：,资产减值第8号准则资产减值,资产减值第8号准则资产减值,根据减值准则的规定： 不应当考虑改良之后的影响金额其现值计算见下表 资产未来现金流量的现值为10965万元作为可回收金额低于其帐面价值16000万元，所以应计提资产减值损失，其提取金额为： 16000-10965=5035万元 如果201至204年间该船舶没有发生进一步减至的迹象，因此不必再进行减值测试。
205年发生了1500万元的资本性支出，改良了资产绩效，导致未来现金流量增加，但由于准则规定减值不得转回，所以无需计算其可回收金额 资产减值第8号准则资产减值,资产减值第8号准则资产减值,4、外币未来现金流量及其现值的预计 （1）首先，按结算货币计算该资产预计未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值； （2）按计算现值的当日即期汇率进行折算为计帐本位币的现值； （3）再与该资产的公允价值减去其处置费用后的净额进行比较，确定可回收金额 其他同上资产减值第8号准则资产减值,三、资产减值损失的确认与计量 （一）一般原则 1、资产的可回收金额低于其帐面价值时，计提资产减值； 2、计提减值后资产的折旧与摊销： 按计提减值之后的金额重新计算折旧或摊销 3、资产减值一经确认，在以后的会计期间不得转回 4、资产减值转出的情况： 资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵消债务资产减值第8号准则资产减值,（二）资产减值的会计处理 1、帐户设置： 固定资产减值准备、无形资产减值准备、 商誉减值准备、生产性生物资产减值准备、投资性房地产减值准备、在建工程减值准备、 长期股权投资减值准备等。
2、会计处理： 借：资产减值损失 贷：减值准备 例如：接上题，根据测试和计算结果，甲船运公司应确认的船舶减值损失为5035万元 借：资产减值损失 50350000 贷：固定资产减值准备 50350000,资产减值第8号准则资产减值,四、资产组的认定及其减值处理 （一）资产组的认定 1、资产组的概念： 是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流量应当基本上独立于其他资产或者资产组 资产组应当由创造现金流入相关的资产组成 2、资产组认定应考虑的因素： （1）能否独立产生现金流入最关键的因素； （2）资产组合产生的产品，只要有活跃市场的，就表明能独立产生现金流入； （3）应考虑企业管理当局对生产经营活动的管理或监控方式和对资产持续使用或处置的决策方式 3、资产组认定后不得随意变更资产减值第8号准则资产减值,（二）资产组减值测试 1、基本原则： 同单项资产减值测试一样 2、资产组账面价值和可回收金额的确定的特殊处理： 不包括已确认的负。