(一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量1、持有至到期投资资、贷贷款和应应收款项项以摊摊余成本后续计续计 量，其发发生减值时值时 ，应应当在将该该金融资产资产 的账账面价值值与预计预计未来现现金流量现值现值 之间间的差额额，确认为认为 减值损值损 失，计计入当期损损益l以摊摊余成本计计量的金融资产资产 的预计预计 未来现现金流量现值现值 ，应应当按照该该金融资产资产 的原实际实际 利率折现现确定，并考虑虑相关担保物的价值值2、对对以摊摊余成本计计量的金融资产资产 确认认减值损值损 失后，如有客观证观证 据表明该该金融资产资产 价值值已恢复，且客观观上与确认该损认该损失后发发生的事项项有关，原确认认的减值损值损 失应应当予以转转回，计计入当期损损益但是，该转该转 回后的账账面价值值不应应当超过过假定不计计提减值值准备备情况下该该金融资产资产 在转转回日的摊摊余成本1* * 3、外币币金融资产发资产发 生减值值的，预计预计 未来现现金流量现值现值 按外币币确定，在计计量减值时值时再按资产负债资产负债 表日的即期汇汇率折合成为记为记账账本位币币反映的金额额该项该项 金额额小于相关外币币金融资产资产 以记账记账 本位币币反映的账账面价值值的部分，确认为认为 减值损值损 失，计计入当期损损益。
摊余成本是指初始确认认金额经额经 下列调调整后的结结果：（1）扣除以偿还偿还 的本金；（2）应计应计 利息；（3）利息调调整摊销额摊销额 ；（4）减值值准备备摊摊余成本1、甲公司于2009年1月1日购购入某公司当日发发行的5年期、一次还还本分期付息的公司债债券，划分为为持有至到期投资资，次年1月3日支付利息票面年利率为为5%，面值总额为值总额为 3 000万元，公允价值值总额为总额为 3 130万元；另支付交易费费用万元，实际实际利率为为4%要求：计计算2009年12月31日和2010年12月31日的摊摊余成本（求考虑虑减值值）2009年1月1日：借：持有至到期投资资成本 3 000 利息调调整 贷贷：银银行存款 2009年12月31日：借：应应收利息150（3 0005%）贷贷：投资资收益 （3 132.274%）持有至到期投资资利息调调整 24.71 2009年末摊摊余成本3 107.56 （万元）2010年12月31日 借：应应收利息150（3 0005%）贷贷：投资资收益 （3 107.564%）持有至到期投资资利息调调整 25.702010年年末摊摊余成本 （万元） 24.71 （万元）2、2007年1月2日，甲公司以万元自证证券市场购场购入当日发发行的一项项3年期到 期还还本付息国债债。
该该国债债票面金额为额为 2 000万元，票面年利率为为5%，年实际实际 利率为为4%，到期日为为2009年12月31日甲公司将该该国债债作为为持有至到期投资资核算要求：计计算2007年12月31日和2008年12月31日的摊摊余成本（求考虑虑减值值）2007年1月2日借：持有至到期投资资成本2 000利息调调整44.70贷贷：银银行存款 2 044.702007年12月31日应计应计 利息20005%100（万元）实际实际 利息2044.74%（万元）利息调调整的摊销摊销 100（万元）借：持有至到期投资资应计应计 利息100贷贷：投资资收益81.79持有至到期投资资利息调调整18.21 2007年12月31日的摊摊余成本 100（万元）2008年12月31日，确认实际认实际 利息收入应计应计 利息20005%100（万元）实际实际 利息2 126.494%（万元）利息调调整的摊销摊销 10014.94 （万元）借：持有至到期投资资应计应计 利息100贷贷：投资资收益85.06持有至到期投资资利息调调整14.94 2008年12月31日的摊摊余成本 100（万元） （100） 100 （万元） 持有至到期投资资减值值准备备：4、甲公司有关债债券投资业务资业务 如下：（1）2008年1月1日，购购入乙公司于当日发发行且可上市交易的债债券150万张张，每张张面值值100元，支付价款14 250万元，另支付手续费续费 万元。
该债该债 券期限为为5年，每张张面值为值为100元，票面年利率为为6%，于每年12月31日支付当年度利息甲公司有充裕的现现金，管理层拟层拟 持有该债该债 券至到期（假定实际实际 利率为为7%） （2）2008年12月31日，甲公司收到2008年度利息900万元根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计计所持有乙公司债债券的本金能够够收回，未来年度每年能够够自乙公司取得利息收入600万元3）甲公司收到2009年度利息600万元2009年甲公司估计计所持有乙公司债债券的本金能够够收回，未来每年能够够自乙公司取得利息收入600万元 相关年金现现金系数如下：（P/A，5%，5）；（P/A，6%，5）；（P/A，7%，5）；（P/A，5%，4）；（P/A，6%，4）；（P/A，7%，4）3.3872.相关复利现值现值 系数如下：（P/S，5%，5）；（P/S，6%，5）；（P/S，7%，5）；（P/S，5%，4）；（P/S，6%，4）；（P/S，7%，4）0.7629.要求编编制相应应会计计分录录甲公司取得乙公司债债券时时的账务处账务处 理是：借：持有至到期投资资成本15 000 （150100）贷贷：银银行存款 （）持有至到期投资资利息调调整 614.82 计计算甲公司2008年度因持有乙公司债债券应应确认认的收益 计计算实际实际 利率900（P/A,r,5）+ 15 000（P/S,r，5）（万元） 确认认收益借：应应收利息900（15 0006%） 持有至到期投资资利息调调整106.96贷贷：投资资收益 （14 385.187% ）借：银银行存款 900贷贷：应应收利息 900 2008年12月31日摊摊余成本 （万元）判断甲公司持有乙公司债债券2008年12月31日是否应应当计计提减值值准备备 2008年12月31日持有至到期投资资的预计预计 未来现现金流量的现值现值=600（P/A,7%,4）+15 000（P/S,7%,4）（万元）2008年12月31日摊摊余成本（万元）因为摊为摊 余成本现值现值 ，所以发发生了减值值计计提的减值值准备备的金额额（万元）借：资产资产 减值损值损 失1016.32贷贷：持有至到期投资资减值值准备备1016.32 编编制甲公司2009年12月31日持有乙公司债债券相关会计计分录录。
借：应应收利息600持有至到期投资资利息调调整 343.31贷贷：投资资收益 （13 475.827%）借：银银行存款600贷贷：应应收利息600 （二）可供出售金融资产减值损失的计量1、可供出售金融资产发资产发 生减值时值时 ，即使该该金融资产资产 没有终终止确认认，原直接计计入所有者权权益中的因公允价值值下降形成的累计损计损 失，应应当予以转转出，计计入当期损损益 该转该转 出的累计损计损 失，等于可供出售金融资产资产 的初始取得成本扣除已收回本金和已摊摊余金额额、当期公允价值值和原已计计入损损益的减值值损损失后的余额额借：资产减值损失 （应减记的金额） 贷：资本公积其他资本公积 （原计入的累计损失） 可供出售金融资产公允价值变动 （或可供出售金融资产减值准备）2、对对于已确认认减值损值损 失的可供出售债务债务 工具，在随后的会计计期间间的公允价值值已上升且客观观上与确认认原减值损值损 失确认认后发发生的事项项有关的，原确认认的减值损值损 失应应当予以转转回，计计入当期损损益3、可供出售权权益工具投资发资发 生的减值损值损 失，不得通过损过损 益转转回4、在活跃跃市场场中没有报报价具公允价值值不能可靠计计量的权权益工具投资资，或与该权该权 益工具挂钩钩并须须通过过交付该权该权 益工具结结算的衍生金融资产发资产发 生的减值损值损 失，不得转转回。
可供出售股权权工具：1、（1）2009年1月10日， A公司购买购买 B公司首次发发行的股票1000万股，每股元，另支付交易费费用50万元甲公司取得B公司股票后，对对B公司不具有控制，共同控制或重大影响，B公司股票的限售期为为3年，A公司取得B公司股票时时没有将其直接指定为为以公允价值计值计 量且变动计变动计 入当期损损益的金融资产资产 ，也没有随时时出售不公司股票的计计划2）2009年3月31日，B公司股票公允价值为值为 每股10元3）2009年第二季度由于B公司出现现重大投资损资损 失，2009年6月30日，B公司股票公允价值为值为 每股元A公司预计暂时预计暂时 性下跌4）2009年第三季度，由于B公司的股票继续继续 下跌，2009年9月30日，股票公允价值值为为每股7元A公司预计预计 未来将持续续下跌5）2009年第四季度，由于B公司财务财务 状况好转转，股票价格回升，2009年12月31日，股票公允价值为值为 每股8元 （1）1月10日：借：可供出售金融资产资产 成本 8 000 （1 0007.95+50） 贷贷：银银行存款 8 000（2）3月31日：借：可供出售金融资产资产 公允价值变动值变动 2 000 （101 000-8 000）贷贷：资资本公积积其他资资本公积积 2 000 （3）2009年6月30日公允价值变动值变动 1 000（10）2 400（万元）借：资资本公积积其他资资本公积积2 400贷贷：可供出售金融资产资产 公允价值变动值变动 2 400 （4） 2009年9月30日公允价值变动值变动 1 000（7）600（万元）借：资产资产 减值损值损 失1 000（600+400） 贷贷：可供出售金融资产资产 公允价值变动值变动 600资资本公积积其他资资本公积积400 （2 400-2 000） （5）2009年12月31日公允价值变动值变动 1 000（87）1 000（万元）借：可供出售金融资产资产 公允价值变动值变动 1 000贷贷：资资本公积积其他资资本公积积1 000 可供出售债权债权 工具：2、甲公司有关可供出售金融资产业务资产业务 如下：（1）2007年1月1日，甲公司购买购买 了一项债项债 券，年限5年，面值为值为 3 000万元，实际实际 支付价款为为2 600万元，另支付交易费费用万元，票面利率3%，次年1月10日支付利息。
该债该债券在第五年兑兑付（不能提前兑兑付）本金甲公司将其划分为为可供出售金融资产资产 假定初始确认认的实际实际 利率为为6%2）2007年末该债该债 券公允价值为值为 万元甲公司经经分析认为认为 属于暂时暂时 下跌3）2008年末该债该债 券公允价值为值为 万元甲公司经经分析认为认为 属于持续续下跌4）2009年末该债该债 券公允价值为值为 万元5）2010年1月初，以2900万元出售全部该债该债 券编编制相关会计计分录录1）2007年1月1日购买债购买债 券的会计计分录录借：可供出售金融资产资产 成本 3 000贷贷：银银行存款2 620.89可供出售金融资产资产 利息调调整379.11 （2）2007年末相关会计计分录录计计息：应应收利息3 0003%90（万元）实际实际 利息收入2 620.896%（万元）利息调调整的摊销摊销 90（万元）借：应应收利息 90可供出售金融资产资产 利息调调整67.25贷贷：投资资收益 157.25公允价值变动值变动摊摊余成本（万元）公允价值变动值变动 80（万元）借：资资本公积积其他资资本公积积80贷贷：可供出售金融资产资产 公允价值变动值变动 80 （3）2008年1月10日收到利息相关会计计分录录借：银银行存款90贷贷：应应收利息90 （4）2008年末相关会计计分录录计计息应应收利息3 0003%90（万元）实际实际 利息收入2 688.146%（万元）利息调调整摊销摊销 90（万元）借：应应收利息90可供出售金融资产资产 利息调调整 71.29贷贷。