水电行业建设环节税务风险分析电站建设环节，企业虽未正式运营，但往往会忽略应计未计收入、不按规定抵扣进项税额等增值税风险和未作纳税调整等企业所得税风险一、取得不符合规定的票据税前扣除的风险 （一）情景再现 20XX年，某电站开工建设，电站业主方委托施工方剥离岩层、沙土及破碎加工各类沙石用于工程建设，业主方共支付剥离及加工费16000万元，施工方收到该款项后，开具建筑安装发票给业主方，业主方收到发票后，将16000万元建筑安装费记入大坝建筑成本，待工程完工后逐年摊销2016年4月电站竣工正式运营，业主方于5月开始计提大坝累计折旧，汇算2016年企业所得税时作税前扣除2017年8月，税务机关对该电站建设期纳税情况进行纳税评估，发现该电站施工方误将沙石加工费9845万元，开成了建筑安装发票，缴纳了营业税，加工属增值税应税项目，施工方应补缴增值税 1430.47万元；该电站业主方因取得不合规发票入账已计提折旧作税前扣除，应调增2016年累计折旧536.72万元，待施工方重新开具加工费发票后业主方可作企业所得税纳税调减处理二）风险描述 1.“营改增”前，施工方受托剥离岩层应缴纳营业税；加工沙石应缴纳增值税，企业存在未按不同税种缴纳税款的风险。
2.业主方取得不符合规定的票据入账，将相关成本作税前扣除，存在少缴企业所得税风险三）防控建议 1.财务人员应不断进行学习，及时更新会计、税收业务知识，区分“营改增”前后税收政策的变化，确保取得和开具的发票合法合规2.企业税务管理部门应关注施工合同、砂石加工合同等资料，掌握施工材料购进、加工、领用、结算等情况，与企业申报增值税信息进行比对，按税法相关规定及时申报收入四）政策依据 《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号）第一条、第二条《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第50号令）第二条、第三条《中华人民共和国企业所得税法》第八条《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第二十七条《国家税务总局关于纳税人为其他单位和个人开采矿产资源提供劳务有关货物和劳务税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第56号）二、试运行收入未计收入的风险 （一）情景再现 20XX年某小型电站属一般纳税人，适用3%的征收率，其中正式运营前试运行发电，取得试运行发电收入67万元，当期未申报收入，并将发电收入直接冲减企业在建工程成本。
经税务机关核实，该电站试运行收入应补缴增值税1.95万元（67/1.03*0.03），缴纳滞纳金0.35万元；企业将“试运行成本”记入期间费用，作税前扣除，该“试运行成本”属于资本性支出，不能在税前一次性扣除，应记入相关资产成本分期扣除，故调增应纳税所得额65.05万元，补缴企业所得税16.26万元，缴纳滞纳金2.15万元二）风险描述 电厂机组正式经营前必须要经过试运行发电，检验设备是否正常根据财务核算相关规定，在建工程试运行收入要冲减在建工程成本根据税法相关规定，企业存在以下税务风险：一是“试运行收入”未计提增值税销项税额，存在少缴增值税风险；二是企业将 “试运行成本”记入期间费用，在税前一次性扣除，存在少交企业所得税风险三）防控建议 1. 企业内部建立税务风险管理的信息与沟通制度，定期向管理层、董事会汇报企业税务风险管理情况，发现问题及时解决2.财务人员应不断进行学习，及时更新会计、税收业务知识，并能区分会计与税法的差异，确保企业所得税汇算纳税调整全面和填报数据准确四）政策依据 《财政部 国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税〔2014〕57号）规定：“2014年7月1日起，将现行6%和4% 的增值税征收率统一调整为3%。
《中华人民共和国企业所得税法》第六条《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512 号）第九条三、不允许税前扣除的费用未作纳税调整的风险 （一）情景再现 某发电公司“递延收益”账户反映财政部拨付的中央企业基本建设贷款贴息资金，其2010年至2012年账户余额分别为17217万元、23104万元、28090万元；其中2011年从“递延收益”账户转 “营业外收入”账户1216万元，在企业所得税年度申报时作为“不征税收入”，对不征税收入形成的费用未作纳税调整经核实，该公司申报的财政贴息收入属不征税收入，其用于支出所形成的费用479万元不允许作税前扣除，应作纳税调增二）风险描述 企业将不征税收入用于支出所形成的费用作税前扣除，未作纳税调增，导致企业少缴企业所得税的风险三）防控建议 1.建议企业完善税收内控制度建设，在整体管理控制体系内，制定税务风险应对策略，建立有效的税收内部控制机制，并利用计算机系统和网络技术，对涉税事项进行自动控制，全面控制税务风险2.企业在年度汇总缴纳企业所得税时，应区分会计和税收的差异进行认真仔细核算，确保应纳税所得额的调整符合相关税收法规，数额真实准确。
3.企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，应注意取得资金专项用途的资金拨付文件，并对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算4.企业应重视和加强对企业财务人员税收知识培训，积极与税务机关联系提高财务人员对税收政策的理解水平四）政策依据 《中华人民共和国企业所得税法实施细则》（国务院令第512 号）第二十八条规定：“企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕070号）第一条、第三款、第二条四、将应资本化支出进行费用化处理的风险 （一）情景再现 某水电企业在电站建设期间取得水电项目贷款5000万元，占总投资额的50%，企业将此贷款用于购置固定资产和建造大坝，每年支付银行贷款利息237.5万元，贷款利息计入当期财务费用，并在申报企业所得税时作税前扣除经税务机关核实，该贷款费用发生在资本化期间，应当资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本该企业应调增贷款利息237.5万元，待相关资产正式运营后，记入相关资产成本分期扣除。
二）风险描述 建造、购置固定资产发生的应予资本化的利息支出，作为财务费用税前列支，未作纳税调整三）防控建议 1.企业应区分资本化支出和费用性支出，准确核算成本、费用，确保企业所得税申报准确2.企业财务部门应关注企业短期借款科目、借款合同及协议、利息支出等信息，与企业申报企业所得税信息进行比对，确保企业所得税纳税调整准确3.加强财务人员对会计、税收业务知识的更新学习，积极与税务机关沟通，有疑难涉税问题及时向税务机关寻求帮助四）政策依据 《中华人民共和国企业所得税法》第八条《中华人民共和国企业所得税实施条例》（国务院令第512 号）第二十八条 、第三十七条五、与电站建设无关的支出作税前扣除的风险 （一）情景再现 2016年，某在建电站开工建设，向银行贷款18700万元，贷款年利息为888.25万元，其贷款金额大于电站建设总投资额1800 万元，该电站将未用做工程建设的1800万元（利息85.5万元）资金转给关联电站用于其生产经营（该关联电站已正常投产）企业在汇算2016年企业所得税时，将与电站建设无关的利息支出85.5万元作税前扣除。
经税务机关核实，该在建电站将与电站建设无关的利息支出85.5万元作企业所得税税前扣除，应调增应纳税所得额85.5万元，补缴企业所得税21.38万元，并加收滞纳金二）风险描述 企业将与电站建设无关的利息支出作企业所得税税前扣除，造成少缴企业所得税风险三）防控建议 1.企业应准确核算成本、费用，并按权责发生制原则，将与电站建设和生产经营无关的成本、费用作纳税调整，确保企业所得税申报准确2.企业财务人员应关注企业资金流向、借款合同及协议、短期借款科目等信息，确保利息支出合理合法3．企业税务管理机构应定期向管理层、董事会汇报企业税务风险管理情况，发现问题及时解决四）政策依据 《中华人民共和国企业所得税法》第八条《中华人民共和国企业所得税实施条例》（国务院令第512 号）第二十七条、第二十八条、第三十条、第三十三条六、投资未到位而发生的利息支出作税前扣除的风险 （一）情景再现 某水电企业于20XX年注册登记，注册资本为1200万元，其投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额500万元，该企业对外向同行业企业借款300万元，发生利息13.5万元，企业在财务费用中列支，并作企业所得税税前扣除。
经税务机关核实，该企业的借款利息13.5万元不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除，应调增应纳税所得额13.5万元二）风险描述 企业投资者投资未到位而发生的利息支出计入企业财务费用并作税前扣除，存在少缴企业所得税风险三）防控建议 1.企业应按照合理的实际发生利息支出计入财务费用，不能虚增费用2. 应区分会计和税收的差异进行认真仔细核算，确保应纳税所得额的调整符合相关税收法规，数额真实准确3.企业财务人员应关注企业注册资金到位情况，如投资者在规定期限内未缴足注册资金，应及时向管理层、董事会、企业税务管理部门汇报，对涉税风险进行预警提示四）政策依据 《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函〔2009〕312号）七、在建工程中列支业务招待费用全额作税前扣除的风险 （一）情景再现 某企业2012年末在建工程列支业务招待费累计1493万元，其将业务招待费全额作企业所得税税前扣除，未作纳税调整经税务机关核实，企业应将列支业务招待费的60%即896万元计入开办费，并按相关规定作税前扣除，40%即597万元不允许在税前扣除，应调增应纳税所得额。
二）风险描述 电站在建期间未将业务招待费按规定比例进行税前扣除，造成少缴企业所得税风险三）防控建议 1．企业在汇算清缴企业所得税时，应区分会计核算和税收规定的差异，认真仔细核算，确保企业所得税纳税调整全面，数额准确2．企业财务人员列支业务招待费应确保业务真实，取得的票据合法合规3．企业财务人员在填报企业所得税申报表时，应按税法规定扣除比例税前列支业务招待费四）政策依据 《中华人民共和国企业所得税法》第八条《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512 号）第二十七条、第四十三条《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第五条水电行业-生产经营环节税务风险因电力产品具有难以存储的特点，所以水电站生产经营环节的发电和售电是有连续性的，电站。