企业会计准则第企业会计准则第1号号----存货存货 一、准则的内容框架一、准则的内容框架 n n新准则由以下四章新准则由以下四章新准则由以下四章新准则由以下四章1515条组成：条组成：条组成：条组成：n n第一章第一章第一章第一章 总则（总则（总则（总则（2 2条）：主要是规范存货的确认、计量和条）：主要是规范存货的确认、计量和条）：主要是规范存货的确认、计量和条）：主要是规范存货的确认、计量和相关信息的披露相关信息的披露相关信息的披露相关信息的披露n n第二章第二章第二章第二章 确认（确认（确认（确认（2 2条）：主要是规范存货的定义以及给出条）：主要是规范存货的定义以及给出条）：主要是规范存货的定义以及给出条）：主要是规范存货的定义以及给出存货确认的两个条件存货确认的两个条件存货确认的两个条件存货确认的两个条件n n第三章第三章第三章第三章 计量（计量（计量（计量（1717条）：主要是规范存货的初始计量条）：主要是规范存货的初始计量条）：主要是规范存货的初始计量条）：主要是规范存货的初始计量（取得存货时的计量）、发出存货的计量和期末存货的（取得存货时的计量）、发出存货的计量和期末存货的（取得存货时的计量）、发出存货的计量和期末存货的（取得存货时的计量）、发出存货的计量和期末存货的计量。
计量n n第四章第四章第四章第四章 披露（披露（披露（披露（1 1条）：主要是规定了财务会计报告中应条）：主要是规定了财务会计报告中应条）：主要是规定了财务会计报告中应条）：主要是规定了财务会计报告中应当披露的存货信息当披露的存货信息当披露的存货信息当披露的存货信息 二、新旧准则的差异比较二、新旧准则的差异比较 n n1 1、、、、存货准则修订的背景和意义存货准则修订的背景和意义存货准则修订的背景和意义存货准则修订的背景和意义n n背景：财政部于背景：财政部于背景：财政部于背景：财政部于20012001年年年年1111月月月月9 9日发布了日发布了日发布了日发布了《《《《企业会计准企业会计准企业会计准企业会计准则则则则————存货存货存货存货》》》》，从，从，从，从20022002年年年年1 1月月月月1 1日起施行该准则对规日起施行该准则对规日起施行该准则对规日起施行该准则对规范企业存货的核算起到了积极的作用但在我国的实践范企业存货的核算起到了积极的作用但在我国的实践范企业存货的核算起到了积极的作用但在我国的实践范企业存货的核算起到了积极的作用但在我国的实践中也出现了一些问题，针对这些问题，财政部对存货准中也出现了一些问题，针对这些问题，财政部对存货准中也出现了一些问题，针对这些问题，财政部对存货准中也出现了一些问题，针对这些问题，财政部对存货准则进行了修订。
则进行了修订则进行了修订则进行了修订 意义：新的存货准则借鉴了国际会计准则的合理内容并意义：新的存货准则借鉴了国际会计准则的合理内容并意义：新的存货准则借鉴了国际会计准则的合理内容并意义：新的存货准则借鉴了国际会计准则的合理内容并且进一步规范了企业存货的核算且进一步规范了企业存货的核算且进一步规范了企业存货的核算且进一步规范了企业存货的核算 n n2 2、准则的框架有所变化、准则的框架有所变化、准则的框架有所变化、准则的框架有所变化n n旧准则：由引言、定义、确认、初始计量、发出存货成旧准则：由引言、定义、确认、初始计量、发出存货成旧准则：由引言、定义、确认、初始计量、发出存货成旧准则：由引言、定义、确认、初始计量、发出存货成本的确定、期末计量、存货成本的结转、披露、衔接办本的确定、期末计量、存货成本的结转、披露、衔接办本的确定、期末计量、存货成本的结转、披露、衔接办本的确定、期末计量、存货成本的结转、披露、衔接办法、附则十部分组成。
法、附则十部分组成法、附则十部分组成法、附则十部分组成n n新准则：由总则、确认、计量、披露四章组成新准则新准则：由总则、确认、计量、披露四章组成新准则新准则：由总则、确认、计量、披露四章组成新准则新准则：由总则、确认、计量、披露四章组成新准则的框架更加简单、明了且基本上含盖了旧准则中相关的的框架更加简单、明了且基本上含盖了旧准则中相关的的框架更加简单、明了且基本上含盖了旧准则中相关的的框架更加简单、明了且基本上含盖了旧准则中相关的重要内容重要内容重要内容重要内容 n n3 3、发出存货计价方法的变动、发出存货计价方法的变动、发出存货计价方法的变动、发出存货计价方法的变动n n旧准则：发出存货的计价方法包括：旧准则：发出存货的计价方法包括：旧准则：发出存货的计价方法包括：旧准则：发出存货的计价方法包括：n n（（（（1 1）个别计价法；）个别计价法；）个别计价法；）个别计价法；n n（（（（2 2）先进先出法；）先进先出法；）先进先出法；）先进先出法；n n（（（（3 3）加权平均法；）加权平均法；）加权平均法；）加权平均法；n n（（（（4 4）移动加权平均法；）移动加权平均法；）移动加权平均法；）移动加权平均法；n n（（（（5 5）后进先出法等。
后进先出法等后进先出法等后进先出法等 n n新准则第十四条：企业应当采用先进先出法、加权平均新准则第十四条：企业应当采用先进先出法、加权平均新准则第十四条：企业应当采用先进先出法、加权平均新准则第十四条：企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本法或者个别计价法确定发出存货的实际成本法或者个别计价法确定发出存货的实际成本法或者个别计价法确定发出存货的实际成本n n（（（（1 1）新准则取消了后进先出法；）新准则取消了后进先出法；）新准则取消了后进先出法；）新准则取消了后进先出法；n n（（（（2 2）原因：修改后的）原因：修改后的）原因：修改后的）原因：修改后的《《《《国际会计准则第国际会计准则第国际会计准则第国际会计准则第2 2号号号号》》》》已取消已取消已取消已取消了后进先出法，主要是考虑成本流转与实物流转在大多了后进先出法，主要是考虑成本流转与实物流转在大多了后进先出法，主要是考虑成本流转与实物流转在大多了后进先出法，主要是考虑成本流转与实物流转在大多数情况下是不一致的为了与国际会计准则相协调，所数情况下是不一致的为了与国际会计准则相协调，所数情况下是不一致的。
为了与国际会计准则相协调，所数情况下是不一致的为了与国际会计准则相协调，所以取消了后进先出法以取消了后进先出法以取消了后进先出法以取消了后进先出法 n n4 4、、、、某些存货发生的借款费用可以资本化某些存货发生的借款费用可以资本化某些存货发生的借款费用可以资本化某些存货发生的借款费用可以资本化n n新准则第新准则第新准则第新准则第1010条：应计入存货成本的借款费用，按照条：应计入存货成本的借款费用，按照条：应计入存货成本的借款费用，按照条：应计入存货成本的借款费用，按照《《《《企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第1717号号号号————借款费用借款费用借款费用借款费用》》》》处理；处理；处理；处理；n n旧准则：没有此项规定；旧准则：没有此项规定；旧准则：没有此项规定；旧准则：没有此项规定；n n原原原原《《《《企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则————借款费用借款费用借款费用借款费用》》》》规定只有固定资产的规定只有固定资产的规定只有固定资产的规定只有固定资产的借款费用可以资本化。
但是有些企业的存货需要相当长借款费用可以资本化但是有些企业的存货需要相当长借款费用可以资本化但是有些企业的存货需要相当长借款费用可以资本化但是有些企业的存货需要相当长的时间才能够达到可销售状态，例如：造船厂的船舶就的时间才能够达到可销售状态，例如：造船厂的船舶就的时间才能够达到可销售状态，例如：造船厂的船舶就的时间才能够达到可销售状态，例如：造船厂的船舶就属于企业的存货修订后的借款费用准则将某些需要相属于企业的存货修订后的借款费用准则将某些需要相属于企业的存货修订后的借款费用准则将某些需要相属于企业的存货修订后的借款费用准则将某些需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货发生的借款利息当长时间才能够达到可销售状态的存货发生的借款利息当长时间才能够达到可销售状态的存货发生的借款利息当长时间才能够达到可销售状态的存货发生的借款利息资本化，扩大了借款费用资本化的范围资本化，扩大了借款费用资本化的范围资本化，扩大了借款费用资本化的范围资本化，扩大了借款费用资本化的范围 n n5 5、增加了对劳务提供企业的存货的一些规定、增加了对劳务提供企业的存货的一些规定、增加了对劳务提供企业的存货的一些规定、增加了对劳务提供企业的存货的一些规定n n新准则第新准则第新准则第新准则第7 7条：规定企业提供劳务时所发生的从事劳务条：规定企业提供劳务时所发生的从事劳务条：规定企业提供劳务时所发生的从事劳务条：规定企业提供劳务时所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用计入存货成本。
费用计入存货成本费用计入存货成本费用计入存货成本n n旧准则：没有此项规定旧准则：没有此项规定旧准则：没有此项规定旧准则：没有此项规定 n n6 6、商品流通企业存货的采购成本、商品流通企业存货的采购成本、商品流通企业存货的采购成本、商品流通企业存货的采购成本n n旧准则：规定商品流通企业存货采购成本包括采购价格、旧准则：规定商品流通企业存货采购成本包括采购价格、旧准则：规定商品流通企业存货采购成本包括采购价格、旧准则：规定商品流通企业存货采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金另规定商品流通企业在采购过程进口关税和其他税金另规定商品流通企业在采购过程进口关税和其他税金另规定商品流通企业在采购过程进口关税和其他税金另规定商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用不计入存货成本费用不计入存货成本费用不计入存货成本费用不计入存货成本n n新准则第新准则第新准则第新准则第6 6条：取消对商品流通企业存货采购成本内容条：取消对商品流通企业存货采购成本内容条：取消对商品流通企业存货采购成本内容条：取消对商品流通企业存货采购成本内容的说明条款，同时在的说明条款，同时在的说明条款，同时在的说明条款，同时在“ “不计入存货成本不计入存货成本不计入存货成本不计入存货成本” ”的项目内（新的项目内（新的项目内（新的项目内（新准则第准则第准则第准则第9 9条）删除了原存货准则中有关条）删除了原存货准则中有关条）删除了原存货准则中有关条）删除了原存货准则中有关“ “商品流通企业商品流通企业商品流通企业商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用仓储费等费用仓储费等费用仓储费等费用” ”的内容；的内容；的内容；的内容；n n这一变动使存货取得成本的计算口径更加简单、明了。
这一变动使存货取得成本的计算口径更加简单、明了这一变动使存货取得成本的计算口径更加简单、明了这一变动使存货取得成本的计算口径更加简单、明了 n n7 7、间接费用的分配方法、间接费用的分配方法、间接费用的分配方法、间接费用的分配方法n n旧准则：规定了间接费用的分配方法可选用按生产工人旧准则：规定了间接费用的分配方法可选用按生产工人旧准则：规定了间接费用的分配方法可选用按生产工人旧准则：规定了间接费用的分配方法可选用按生产工人工资、生产工人工时、机器工时、耗用原材料的数量或工资、生产工人工时、机器工时、耗用原材料的数量或工资、生产工人工时、机器工时、耗用原材料的数量或工资、生产工人工时、机器工时、耗用原材料的数量或成本、按直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工成本、按直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工成本、按直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工成本、按直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工资及福利费之和）、按产成品产量等；资及福利费之和）、按产成品产量等；资及福利费之和）、按产成品产量等；资及福利费之和）、按产成品产量等；n n新准则：对此没有明确规定，只是要求企业应当根据制新准则：对此没有明确规定，只是要求企业应当根据制新准则：对此没有明确规定，只是要求企业应当根据制新准则：对此没有明确规定，只是要求企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。
新准造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法新准造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法新准造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法新准则第则第则第则第7 7条）条）条）条） n n8 8、产品加工成本的分配方法、产品加工成本的分配方法、产品加工成本的分配方法、产品加工成本的分配方法n n旧准则：规定了产品的加工成本可选用的分配方法通常旧准则：规定了产品的加工成本可选用的分配方法通常旧准则：规定了产品的加工成本可选用的分配方法通常旧准则：规定了产品的加工成本可选用的分配方法通常有售价法、实物数量法等并且规定，在分配主产品和有售价法、实物数量法等并且规定，在分配主产品和有售价法、实物数量法等并且规定，在分配主产品和有售价法、实物数量法等并且规定，在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定副产品的加工成本，副产品的加工成本时，通常先确定副产品的加工成本，副产品的加工成本时，通常先确定副产品的加工成本，副产品的加工成本时，通常先确定副产品的加工成本，将其差额确定为主产品的加工成本将其差额确定为主产品的加工成本将其差额确定为主产品的加工成本将其差额确定为主产品的加工成本n n新准则：对此没有作出明确规定。
只是规定在同一生产新准则：对此没有作出明确规定只是规定在同一生产新准则：对此没有作出明确规定只是规定在同一生产新准则：对此没有作出明确规定只是规定在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配；理的方法在各种产品之间进行分配；理的方法在各种产品之间进行分配；理的方法在各种产品之间进行分配；n n这一小的变化与前面间接费用分配方法的变化其实质是这一小的变化与前面间接费用分配方法的变化其实质是这一小的变化与前面间接费用分配方法的变化其实质是这一小的变化与前面间接费用分配方法的变化其实质是一样的，它使得准则的制定更加切合实际的需要，也更一样的，它使得准则的制定更加切合实际的需要，也更一样的，它使得准则的制定更加切合实际的需要，也更一样的，它使得准则的制定更加切合实际的需要，也更加灵活和人性化。
加灵活和人性化加灵活和人性化加灵活和人性化 n n9 9、关于其他方式取得存货的成本的计量、关于其他方式取得存货的成本的计量、关于其他方式取得存货的成本的计量、关于其他方式取得存货的成本的计量n n旧准则：旧准则：旧准则：旧准则：n n（（（（1 1）投资者投入存货的成本，规定应当按照投资各方）投资者投入存货的成本，规定应当按照投资各方）投资者投入存货的成本，规定应当按照投资各方）投资者投入存货的成本，规定应当按照投资各方确认的价值确定；确认的价值确定；确认的价值确定；确认的价值确定；n n（（（（2 2）接受捐赠的存货的成本，规定：捐赠方提供有关）接受捐赠的存货的成本，规定：捐赠方提供有关）接受捐赠的存货的成本，规定：捐赠方提供有关）接受捐赠的存货的成本，规定：捐赠方提供有关凭据的，按照凭据上标明的金额加上应支付的相关税费凭据的，按照凭据上标明的金额加上应支付的相关税费凭据的，按照凭据上标明的金额加上应支付的相关税费凭据的，按照凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；否则，应当参照同类或类似存货的市场价格估计确定；否则，应当参照同类或类似存货的市场价格估计确定；否则，应当参照同类或类似存货的市场价格估计确定；否则，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定。
的金额，加上应支付的相关税费确定的金额，加上应支付的相关税费确定的金额，加上应支付的相关税费确定n n（（（（3 3）盘盈存货的成本应当按照同类或类似存货的市场）盘盈存货的成本应当按照同类或类似存货的市场）盘盈存货的成本应当按照同类或类似存货的市场）盘盈存货的成本应当按照同类或类似存货的市场价格确定价格确定价格确定价格确定n n新准则：新准则：新准则：新准则：n n（（（（1 1）投资者投入存货的成本，规定应当按照投资合同）投资者投入存货的成本，规定应当按照投资合同）投资者投入存货的成本，规定应当按照投资合同）投资者投入存货的成本，规定应当按照投资合同或者协议约定的价值确定，但约定价值不公允的除外；或者协议约定的价值确定，但约定价值不公允的除外；或者协议约定的价值确定，但约定价值不公允的除外；或者协议约定的价值确定，但约定价值不公允的除外；n n（（（（2 2）没有对接受捐赠、盘盈存货成本的规定没有对接受捐赠、盘盈存货成本的规定没有对接受捐赠、盘盈存货成本的规定没有对接受捐赠、盘盈存货成本的规定 n n1010、盘亏或毁损存货的损失、盘亏或毁损存货的损失、盘亏或毁损存货的损失、盘亏或毁损存货的损失n n旧准则：规定盘亏或毁损存货造成的损失，应当计入当旧准则：规定盘亏或毁损存货造成的损失，应当计入当旧准则：规定盘亏或毁损存货造成的损失，应当计入当旧准则：规定盘亏或毁损存货造成的损失，应当计入当期损益；期损益；期损益；期损益；n n新准则：企业发生的存货毁损，应当将其处置收入扣除新准则：企业发生的存货毁损，应当将其处置收入扣除新准则：企业发生的存货毁损，应当将其处置收入扣除新准则：企业发生的存货毁损，应当将其处置收入扣除帐面价值和相关税费后的金额计入当期损益；帐面价值和相关税费后的金额计入当期损益；帐面价值和相关税费后的金额计入当期损益；帐面价值和相关税费后的金额计入当期损益；n n存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。
存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益 n n1010、存货的披露、存货的披露、存货的披露、存货的披露n n旧准则：企业应当披露下列与存货有关的信息：旧准则：企业应当披露下列与存货有关的信息：旧准则：企业应当披露下列与存货有关的信息：旧准则：企业应当披露下列与存货有关的信息：n n（（（（1 1）材料、在产品、产成品等类存货的当期期初和期）材料、在产品、产成品等类存货的当期期初和期）材料、在产品、产成品等类存货的当期期初和期）材料、在产品、产成品等类存货的当期期初和期末帐面价值及总额；末帐面价值及总额；末帐面价值及总额；末帐面价值及总额；n n（（（（2 2）当期计提的存货跌价准备和当期转回的存货跌价）当期计提的存货跌价准备和当期转回的存货跌价）当期计提的存货跌价准备和当期转回的存货跌价）当期计提的存货跌价准备和当期转回的存货跌价准备；准备；准备；准备；n n（（（（3 3）存货取得的方式以及低值易耗品和包装物的摊销）存货取得的方式以及低值易耗品和包装物的摊销）存货取得的方式以及低值易耗品和包装物的摊销）存货取得的方式以及低值易耗品和包装物的摊销方法；方法；方法；方法； n n（（（（4 4）存货跌价准备的计提方法；）存货跌价准备的计提方法；）存货跌价准备的计提方法；）存货跌价准备的计提方法；n n（（（（5 5）确定存货可变现净值的依据；）确定存货可变现净值的依据；）确定存货可变现净值的依据；）确定存货可变现净值的依据；n n（（（（6 6）确定发出存货的成本所采用的方法；）确定发出存货的成本所采用的方法；）确定发出存货的成本所采用的方法；）确定发出存货的成本所采用的方法；n n（（（（7 7）用于债务担保的存货的帐面价值；）用于债务担保的存货的帐面价值；）用于债务担保的存货的帐面价值；）用于债务担保的存货的帐面价值；n n（（（（8 8）采用后进先出法确定的发出存货的成本差异；）采用后进先出法确定的发出存货的成本差异；）采用后进先出法确定的发出存货的成本差异；）采用后进先出法确定的发出存货的成本差异；n n（（（（9 9）当期确认为费用的存货成本，如主营业务成本等。
当期确认为费用的存货成本，如主营业务成本等当期确认为费用的存货成本，如主营业务成本等当期确认为费用的存货成本，如主营业务成本等 n n新新新新准则第准则第准则第准则第2222条：规定应当披露的信息有：条：规定应当披露的信息有：条：规定应当披露的信息有：条：规定应当披露的信息有：n n（（（（1 1）各类存货的期初和期末帐面价值；）各类存货的期初和期末帐面价值；）各类存货的期初和期末帐面价值；）各类存货的期初和期末帐面价值；n n（（（（2 2）确定发出存货成本所采用的方法；）确定发出存货成本所采用的方法；）确定发出存货成本所采用的方法；）确定发出存货成本所采用的方法；n n（（（（3 3）存货可变现净值的确定依据；）存货可变现净值的确定依据；）存货可变现净值的确定依据；）存货可变现净值的确定依据；n n（（（（4 4）存货跌价准备的计提方法；）存货跌价准备的计提方法；）存货跌价准备的计提方法；）存货跌价准备的计提方法；n n（（（（5 5）当期计提的存货跌价准备的金额；）当期计提的存货跌价准备的金额；）当期计提的存货跌价准备的金额；）当期计提的存货跌价准备的金额；n n（（（（6 6）当期转回的存货跌价准备的金额以及计提和转回）当期转回的存货跌价准备的金额以及计提和转回）当期转回的存货跌价准备的金额以及计提和转回）当期转回的存货跌价准备的金额以及计提和转回的有关情况；的有关情况；的有关情况；的有关情况；n n（（（（7 7）用于担保的存货的帐面价值。
用于担保的存货的帐面价值用于担保的存货的帐面价值用于担保的存货的帐面价值n n取消了旧准则中的第（取消了旧准则中的第（取消了旧准则中的第（取消了旧准则中的第（3 3）、（）、（）、（）、（8 8）和（）和（）和（）和（9 9）条 三、准则的运用三、准则的运用 1、如何确认存货、如何确认存货n n按照新准则的第按照新准则的第按照新准则的第按照新准则的第4 4条的规定，存货应同时满足下列条件，条的规定，存货应同时满足下列条件，条的规定，存货应同时满足下列条件，条的规定，存货应同时满足下列条件，才能予以确认：才能予以确认：才能予以确认：才能予以确认：n n（（（（1 1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业与该存货有关的经济利益很可能流入企业与该存货有关的经济利益很可能流入企业与该存货有关的经济利益很可能流入企业n n存货作为企业一项重要的流动资产，其确认的条件也必存货作为企业一项重要的流动资产，其确认的条件也必存货作为企业一项重要的流动资产，其确认的条件也必存货作为企业一项重要的流动资产，其确认的条件也必须符合资产本身的特性，因此对于存货的确认，关键是须符合资产本身的特性，因此对于存货的确认，关键是须符合资产本身的特性，因此对于存货的确认，关键是须符合资产本身的特性，因此对于存货的确认，关键是要判断是否很可能给企业带来经济利益或与存货有关的要判断是否很可能给企业带来经济利益或与存货有关的要判断是否很可能给企业带来经济利益或与存货有关的要判断是否很可能给企业带来经济利益或与存货有关的经济利益是否很可能流入企业。
经济利益是否很可能流入企业经济利益是否很可能流入企业经济利益是否很可能流入企业 n n通常，拥有存货所有权是与该存货有关的经济利益很可通常，拥有存货所有权是与该存货有关的经济利益很可通常，拥有存货所有权是与该存货有关的经济利益很可通常，拥有存货所有权是与该存货有关的经济利益很可能流入企业的一个重要标志能流入企业的一个重要标志能流入企业的一个重要标志能流入企业的一个重要标志n n所以，凡是所有权属于企业，无论存货存放的地点如何，所以，凡是所有权属于企业，无论存货存放的地点如何，所以，凡是所有权属于企业，无论存货存放的地点如何，所以，凡是所有权属于企业，无论存货存放的地点如何，均应作为企业的存货；反之，即使存放在本企业而无所均应作为企业的存货；反之，即使存放在本企业而无所均应作为企业的存货；反之，即使存放在本企业而无所均应作为企业的存货；反之，即使存放在本企业而无所有权，也不作为企业的存货处理有权，也不作为企业的存货处理有权，也不作为企业的存货处理有权，也不作为企业的存货处理n n例如一：企业已经出售但买方未提货，仍然存放在企业例如一：企业已经出售但买方未提货，仍然存放在企业例如一：企业已经出售但买方未提货，仍然存放在企业例如一：企业已经出售但买方未提货，仍然存放在企业仓库中的商品，因所有权已非本企业所有，因而不能作仓库中的商品，因所有权已非本企业所有，因而不能作仓库中的商品，因所有权已非本企业所有，因而不能作仓库中的商品，因所有权已非本企业所有，因而不能作为本企业的存货核算；为本企业的存货核算；为本企业的存货核算；为本企业的存货核算；n n例如二：企业已经付款，但尚在运输途中的尚未到达企例如二：企业已经付款，但尚在运输途中的尚未到达企例如二：企业已经付款，但尚在运输途中的尚未到达企例如二：企业已经付款，但尚在运输途中的尚未到达企业的存货，其所包含的业的存货，其所包含的业的存货，其所包含的业的存货，其所包含的 经济利益已经能够流入企业，经济利益已经能够流入企业，经济利益已经能够流入企业，经济利益已经能够流入企业，因此应已属于该企业的存货。
因此应已属于该企业的存货因此应已属于该企业的存货因此应已属于该企业的存货 n n（（（（2 2）该存货的成本能够可靠的计量）该存货的成本能够可靠的计量）该存货的成本能够可靠的计量）该存货的成本能够可靠的计量n n同样，这个条件也是资产本身的特性之一，存货成本能同样，这个条件也是资产本身的特性之一，存货成本能同样，这个条件也是资产本身的特性之一，存货成本能同样，这个条件也是资产本身的特性之一，存货成本能够可靠的计量，必须以取得确凿、可靠的证据为依据，够可靠的计量，必须以取得确凿、可靠的证据为依据，够可靠的计量，必须以取得确凿、可靠的证据为依据，够可靠的计量，必须以取得确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性并且具有可验证性并且具有可验证性并且具有可验证性n n例如：企业与销售方签定了购货合同，在货物或商品尚例如：企业与销售方签定了购货合同，在货物或商品尚例如：企业与销售方签定了购货合同，在货物或商品尚例如：企业与销售方签定了购货合同，在货物或商品尚未实际购入（也未实际购入（也未实际购入（也未实际购入（也 就是购买活动）未发生时，由于没有就是购买活动）未发生时，由于没有就是购买活动）未发生时，由于没有就是购买活动）未发生时，由于没有取得相关的票据，不能可靠的确定其采购成本，因此，取得相关的票据，不能可靠的确定其采购成本，因此，取得相关的票据，不能可靠的确定其采购成本，因此，取得相关的票据，不能可靠的确定其采购成本，因此，不能将购货合同中的货物作为企业的存货确认。
不能将购货合同中的货物作为企业的存货确认不能将购货合同中的货物作为企业的存货确认不能将购货合同中的货物作为企业的存货确认 2、存货采购成本的核算、存货采购成本的核算n n存货的采购成本是指存货在采购过程中发生存货的采购成本是指存货在采购过程中发生存货的采购成本是指存货在采购过程中发生存货的采购成本是指存货在采购过程中发生 的支出，的支出，的支出，的支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用主要要注意以下及其他可归属于存货采购成本的费用主要要注意以下及其他可归属于存货采购成本的费用主要要注意以下及其他可归属于存货采购成本的费用主要要注意以下几点：几点：几点：几点：n n（（（（1 1）采购过程中发生的物资毁损、短缺等，合理损耗）采购过程中发生的物资毁损、短缺等，合理损耗）采购过程中发生的物资毁损、短缺等，合理损耗）采购过程中发生的物资毁损、短缺等，合理损耗部分应当作为存货采购费用计入存货的采购成本，其他部分应当作为存货采购费用计入存货的采购成本，其他部分应当作为存货采购费用计入存货的采购成本，其他部分应当作为存货采购费用计入存货的采购成本，其他损耗不得计入，如从供应单位、外部运输机构等收回的损耗不得计入，如从供应单位、外部运输机构等收回的损耗不得计入，如从供应单位、外部运输机构等收回的损耗不得计入，如从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺、毁损赔款，应冲减物资采购成本；物资短缺、毁损赔款，应冲减物资采购成本；物资短缺、毁损赔款，应冲减物资采购成本；物资短缺、毁损赔款，应冲减物资采购成本； n n（（（（2 2）购入的存货需要整理才能使用的，在挑选整理过）购入的存货需要整理才能使用的，在挑选整理过）购入的存货需要整理才能使用的，在挑选整理过）购入的存货需要整理才能使用的，在挑选整理过程中发生的人工、费用支出以及物资损耗的价值也应计程中发生的人工、费用支出以及物资损耗的价值也应计程中发生的人工、费用支出以及物资损耗的价值也应计程中发生的人工、费用支出以及物资损耗的价值也应计入存货的成本；入存货的成本；入存货的成本；入存货的成本；n n（（（（3 3）商品流通企业的采购成本只包括采购价格、进口）商品流通企业的采购成本只包括采购价格、进口）商品流通企业的采购成本只包括采购价格、进口）商品流通企业的采购成本只包括采购价格、进口关税和其他税金等。
采购时发生的运输费、装卸费、保关税和其他税金等采购时发生的运输费、装卸费、保关税和其他税金等采购时发生的运输费、装卸费、保关税和其他税金等采购时发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、入库前的整理挑选费等在发生险费、包装费、仓储费、入库前的整理挑选费等在发生险费、包装费、仓储费、入库前的整理挑选费等在发生险费、包装费、仓储费、入库前的整理挑选费等在发生时计入当期损益，不计入商品的采购成本时计入当期损益，不计入商品的采购成本时计入当期损益，不计入商品的采购成本时计入当期损益，不计入商品的采购成本 3、存货借款费用资本化的核算、存货借款费用资本化的核算n n按照新准则第按照新准则第按照新准则第按照新准则第1010条规定，借款费用资本化的范围将扩条规定，借款费用资本化的范围将扩条规定，借款费用资本化的范围将扩条规定，借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目中，比如需要通过相当长时间的购建大到某些存货项目中，比如需要通过相当长时间的购建大到某些存货项目中，比如需要通过相当长时间的购建大到某些存货项目中，比如需要通过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的存或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的存或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的存或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的存货。
计入存货成本的借款费用，应由货计入存货成本的借款费用，应由货计入存货成本的借款费用，应由货计入存货成本的借款费用，应由《《《《企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第1717号号号号————借款费用借款费用借款费用借款费用》》》》予以规范予以规范予以规范予以规范 n n例如例如例如例如：：：：A A船业有限责任公司（以下简称船业有限责任公司（以下简称船业有限责任公司（以下简称船业有限责任公司（以下简称A A公司）与公司）与公司）与公司）与B B公司公司公司公司签定了一合同，按照合同规定，签定了一合同，按照合同规定，签定了一合同，按照合同规定，签定了一合同，按照合同规定，A A公司将于公司将于公司将于公司将于20X620X6年年年年7 7月月月月1 1日开工，为日开工，为日开工，为日开工，为B B公司建造大型车辆滚装船，预计工期为公司建造大型车辆滚装船，预计工期为公司建造大型车辆滚装船，预计工期为公司建造大型车辆滚装船，预计工期为2222个月，个月，个月，个月，A A公司与公司与公司与公司与20X620X6年年年年6 6月月月月3030日向银行借入期限为日向银行借入期限为日向银行借入期限为日向银行借入期限为3 3年（到期还本付息，不计复利）的专门借款年（到期还本付息，不计复利）的专门借款年（到期还本付息，不计复利）的专门借款年（到期还本付息，不计复利）的专门借款20002000万元。
万元20X620X6年度，年度，年度，年度，A A公司借入该项专门借款应计提借款利息公司借入该项专门借款应计提借款利息公司借入该项专门借款应计提借款利息公司借入该项专门借款应计提借款利息66.9566.95万元，其中按万元，其中按万元，其中按万元，其中按《《《《企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第1717号号号号————借款费借款费借款费借款费用用用用》》》》规定计算的符合资本化条件的利息为规定计算的符合资本化条件的利息为规定计算的符合资本化条件的利息为规定计算的符合资本化条件的利息为22.02522.025万元，万元，万元，万元，那么这部分利息就可以计入该车辆滚装船的成本那么这部分利息就可以计入该车辆滚装船的成本那么这部分利息就可以计入该车辆滚装船的成本那么这部分利息就可以计入该车辆滚装船的成本 4、存货取得的会计核算、存货取得的会计核算n n存货取得的会计核算因取得途径不同而不同以下以采存货取得的会计核算因取得途径不同而不同以下以采存货取得的会计核算因取得途径不同而不同以下以采存货取得的会计核算因取得途径不同而不同以下以采购取得、加工取得为例：购取得、加工取得为例：购取得、加工取得为例：购取得、加工取得为例：n n（（（（1 1）采购取得的材料物资存货：）采购取得的材料物资存货：）采购取得的材料物资存货：）采购取得的材料物资存货：n n借：物资采购（按照采购成本）借：物资采购（按照采购成本）借：物资采购（按照采购成本）借：物资采购（按照采购成本）n n 贷：银行存款（或应付帐款）贷：银行存款（或应付帐款）贷：银行存款（或应付帐款）贷：银行存款（或应付帐款）n n结转入库材料成本时：结转入库材料成本时：结转入库材料成本时：结转入库材料成本时：n n借：原材料等借：原材料等借：原材料等借：原材料等n n 贷：物资采购贷：物资采购贷：物资采购贷：物资采购 n n（（（（2 2）加工取得的产成品等存货：）加工取得的产成品等存货：）加工取得的产成品等存货：）加工取得的产成品等存货：n n发生的直接材料、直接人工等：发生的直接材料、直接人工等：发生的直接材料、直接人工等：发生的直接材料、直接人工等：n n借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本n n 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料n n 应付工资应付工资应付工资应付工资n n 应付福利费等应付福利费等应付福利费等应付福利费等 n n发生的间接费用，如生产部门消耗的机物料、管理人员发生的间接费用，如生产部门消耗的机物料、管理人员发生的间接费用，如生产部门消耗的机物料、管理人员发生的间接费用，如生产部门消耗的机物料、管理人员人工费、办公费等：人工费、办公费等：人工费、办公费等：人工费、办公费等：n n借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用n n 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料n n 应付工资应付工资应付工资应付工资n n 应付福利费应付福利费应付福利费应付福利费n n 银行存款等银行存款等银行存款等银行存款等n n期末将间接费用分配给各产品存货时：期末将间接费用分配给各产品存货时：期末将间接费用分配给各产品存货时：期末将间接费用分配给各产品存货时：n n借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本n n 贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用 5、存货的期末计量、存货的期末计量n n会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，即当成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当成本即当成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当成本即当成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当成本即当成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当成本高于可变现净值时，存货可按可变现净值计量。
高于可变现净值时，存货可按可变现净值计量高于可变现净值时，存货可按可变现净值计量高于可变现净值时，存货可按可变现净值计量n n这里所讲的这里所讲的这里所讲的这里所讲的“ “成本成本成本成本” ”是指期末存货的实际成本如果企是指期末存货的实际成本如果企是指期末存货的实际成本如果企是指期末存货的实际成本如果企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额法等简化核算方法，则法等简化核算方法，则法等简化核算方法，则法等简化核算方法，则“ “成本成本成本成本” ”为经调整后的实际成本为经调整后的实际成本为经调整后的实际成本为经调整后的实际成本存货的可变现净值一般应为资产负债表日存货的估计售存货的可变现净值一般应为资产负债表日存货的估计售存货的可变现净值一般应为资产负债表日存货的估计售存货的可变现净值一般应为资产负债表日存货的估计售价为基础加以确定价为基础加以确定价为基础加以确定价为基础加以确定 （（1）可变现净值的确定）可变现净值的确定n n一是一是一是一是产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去估计的销售费用以及相关税金后的存货的估计售价减去估计的销售费用以及相关税金后的存货的估计售价减去估计的销售费用以及相关税金后的存货的估计售价减去估计的销售费用以及相关税金后的金额确定；金额确定；金额确定；金额确定；n n二是用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过二是用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过二是用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过二是用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，加工的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，加工的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，加工的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关的计的销售费用以及相关的计的销售费用以及相关的计的销售费用以及相关的 税金的金额确定；税金的金额确定；税金的金额确定；税金的金额确定；n n三是如果属于订单生产，则应按协议价而不是估计售价三是如果属于订单生产，则应按协议价而不是估计售价三是如果属于订单生产，则应按协议价而不是估计售价三是如果属于订单生产，则应按协议价而不是估计售价确定可变现净值。
确定可变现净值确定可变现净值确定可变现净值 （（2）企业确定可变现净值应考虑的因素）企业确定可变现净值应考虑的因素n n企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的 可靠可靠可靠可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素后事项的影响等因素后事项的影响等因素后事项的影响等因素n n所谓所谓所谓所谓“ “可靠证据可靠证据可靠证据可靠证据” ”是指对确定存货的可变现净值有直接是指对确定存货的可变现净值有直接是指对确定存货的可变现净值有直接是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证据，比如产品的市场价格等企业持有存影响的确凿证据，比如产品的市场价格等企业持有存影响的确凿证据，比如产品的市场价格等企业持有存影响的确凿证据，比如产品的市场价格等企业持有存货的目的，通常可以分为：货的目的，通常可以分为：货的目的，通常可以分为：货的目的，通常可以分为： n n一是一是一是一是持有存货以备出售；持有存货以备出售；持有存货以备出售；持有存货以备出售；n n二是持有存货以备生产过程或提供劳务过程中耗用。
二是持有存货以备生产过程或提供劳务过程中耗用二是持有存货以备生产过程或提供劳务过程中耗用二是持有存货以备生产过程或提供劳务过程中耗用n n不同的存货持有目的，其确定可变现净值的计算方法也不同的存货持有目的，其确定可变现净值的计算方法也不同的存货持有目的，其确定可变现净值的计算方法也不同的存货持有目的，其确定可变现净值的计算方法也不同；不同；不同；不同；n n除此之外，确定可变现净值还应考虑资产负债表日后事除此之外，确定可变现净值还应考虑资产负债表日后事除此之外，确定可变现净值还应考虑资产负债表日后事除此之外，确定可变现净值还应考虑资产负债表日后事项等的影响，这些事项应能够确定资产负债表日存货的项等的影响，这些事项应能够确定资产负债表日存货的项等的影响，这些事项应能够确定资产负债表日存货的项等的影响，这些事项应能够确定资产负债表日存货的存在状况，即在确定资产负债表日存货的可变现净值时，存在状况，即在确定资产负债表日存货的可变现净值时，存在状况，即在确定资产负债表日存货的可变现净值时，存在状况，即在确定资产负债表日存货的可变现净值时，不仅要考虑资产负债表日与该存货相关的价格与成本波不仅要考虑资产负债表日与该存货相关的价格与成本波不仅要考虑资产负债表日与该存货相关的价格与成本波不仅要考虑资产负债表日与该存货相关的价格与成本波动，而且还应考虑未来的相关事宜。
动，而且还应考虑未来的相关事宜动，而且还应考虑未来的相关事宜动，而且还应考虑未来的相关事宜 n n例如：例如：例如：例如：20X220X2年年年年1212月月月月3131日，某品牌的日，某品牌的日，某品牌的日，某品牌的S S型号的数码相机型号的数码相机型号的数码相机型号的数码相机市场销售价格为市场销售价格为市场销售价格为市场销售价格为40004000元由于我国已经加入元由于我国已经加入元由于我国已经加入元由于我国已经加入WTOWTO，，，，根根根根据可靠资料，预计在据可靠资料，预计在据可靠资料，预计在据可靠资料，预计在20X320X3年年年年6 6月，该相机的市场销售价月，该相机的市场销售价月，该相机的市场销售价月，该相机的市场销售价将有可能会降到将有可能会降到将有可能会降到将有可能会降到35003500元，则在编制元，则在编制元，则在编制元，则在编制20X220X2年年年年1212月月月月3131日日日日的资产负债表时，企业确定该型号相机的可变现净值时的资产负债表时，企业确定该型号相机的可变现净值时的资产负债表时，企业确定该型号相机的可变现净值时的资产负债表时，企业确定该型号相机的可变现净值时就可能需要考虑这一价格下跌的因素。
就可能需要考虑这一价格下跌的因素就可能需要考虑这一价格下跌的因素就可能需要考虑这一价格下跌的因素 （（3）材料期末计量的不同情形的处理）材料期末计量的不同情形的处理n n第一：为了生产而存储的材料（原材料、在产品、委托第一：为了生产而存储的材料（原材料、在产品、委托第一：为了生产而存储的材料（原材料、在产品、委托第一：为了生产而存储的材料（原材料、在产品、委托加工材料）等，如果用于生产的产成品的可变现净值预加工材料）等，如果用于生产的产成品的可变现净值预加工材料）等，如果用于生产的产成品的可变现净值预加工材料）等，如果用于生产的产成品的可变现净值预计高于成本（指生产成本），则该材料应当按照成本计计高于成本（指生产成本），则该材料应当按照成本计计高于成本（指生产成本），则该材料应当按照成本计计高于成本（指生产成本），则该材料应当按照成本计量；量；量；量；n n第二：如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低第二：如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低第二：如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低第二：如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量于成本，则该材料应按可变现净值计量。
于成本，则该材料应按可变现净值计量于成本，则该材料应按可变现净值计量 n n例：例：例：例：20X520X5年年年年1212月月月月3131日，甲公司库存原材料日，甲公司库存原材料日，甲公司库存原材料日，甲公司库存原材料——A——A材料材料材料材料的帐面价值（成本）为的帐面价值（成本）为的帐面价值（成本）为的帐面价值（成本）为120120万元，市场价格为万元，市场价格为万元，市场价格为万元，市场价格为110110万元，万元，万元，万元，假设没有其他采购费用；由于假设没有其他采购费用；由于假设没有其他采购费用；由于假设没有其他采购费用；由于A A材料的市场价格下降，材料的市场价格下降，材料的市场价格下降，材料的市场价格下降，市场上甲公司用市场上甲公司用市场上甲公司用市场上甲公司用A A材料生产的材料生产的材料生产的材料生产的Y2Y2型设备的市场价格总额型设备的市场价格总额型设备的市场价格总额型设备的市场价格总额由由由由300300万元下降到万元下降到万元下降到万元下降到270270万元，下降了万元，下降了万元，下降了万元，下降了10%10%，但该设备，但该设备，但该设备，但该设备的生产成本仍为的生产成本仍为的生产成本仍为的生产成本仍为280280万元，将万元，将万元，将万元，将A A材料加工成该设备尚需材料加工成该设备尚需材料加工成该设备尚需材料加工成该设备尚需投入投入投入投入160160万元，估计销售费用和税金为万元，估计销售费用和税金为万元，估计销售费用和税金为万元，估计销售费用和税金为1010万元。
万元n n要求：确定要求：确定要求：确定要求：确定20X520X5年年年年1212月月月月3131日日日日A A材料的价值材料的价值材料的价值材料的价值 n n根据上述资料，计算步骤如下：根据上述资料，计算步骤如下：根据上述资料，计算步骤如下：根据上述资料，计算步骤如下：n n第一，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值：第一，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值：第一，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值：第一，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值：n nY2Y2设备的可变现净值设备的可变现净值设备的可变现净值设备的可变现净值n n=Y2=Y2设备的估计售价减去估计销售费用和税金设备的估计售价减去估计销售费用和税金设备的估计售价减去估计销售费用和税金设备的估计售价减去估计销售费用和税金n n=270—10=270—10n n=260=260万元万元万元万元n n第二，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其第二，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其第二，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其第二，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较：成本进行比较：成本进行比较：成本进行比较：n nY2Y2设备的可变现净值设备的可变现净值设备的可变现净值设备的可变现净值260260万元小于其成本万元小于其成本万元小于其成本万元小于其成本280280万元，即万元，即万元，即万元，即A A材料价格的下降表明材料价格的下降表明材料价格的下降表明材料价格的下降表明Y2Y2设备的可变现净值低于成本，设备的可变现净值低于成本，设备的可变现净值低于成本，设备的可变现净值低于成本，因此，因此，因此，因此，A A材料应按可变现净值计量；材料应按可变现净值计量；材料应按可变现净值计量；材料应按可变现净值计量； n n第三，计算该材料的可变现净值，并确定其期末价值：第三，计算该材料的可变现净值，并确定其期末价值：第三，计算该材料的可变现净值，并确定其期末价值：第三，计算该材料的可变现净值，并确定其期末价值：n nA A材料的可变现净值材料的可变现净值材料的可变现净值材料的可变现净值n n=Y2=Y2设备的售价总额减去将设备的售价总额减去将设备的售价总额减去将设备的售价总额减去将A A材料加工成材料加工成材料加工成材料加工成Y2Y2设备尚需投设备尚需投设备尚需投设备尚需投入的成本和估计的销售费用及税金入的成本和估计的销售费用及税金入的成本和估计的销售费用及税金入的成本和估计的销售费用及税金n n=270-160-10=270-160-10n n=100=100万元万元万元万元n nA A材料的可变现净值材料的可变现净值材料的可变现净值材料的可变现净值100100万元小于其成本万元小于其成本万元小于其成本万元小于其成本120120万元，因万元，因万元，因万元，因此此此此A A材料的期末价值应为其可变现净值材料的期末价值应为其可变现净值材料的期末价值应为其可变现净值材料的期末价值应为其可变现净值100100万元，即万元，即万元，即万元，即A A材料应按材料应按材料应按材料应按100100万元列示在万元列示在万元列示在万元列示在20X520X5年年年年1212月月月月3131日的资产负债日的资产负债日的资产负债日的资产负债表的存货项目之中。
表的存货项目之中表的存货项目之中表的存货项目之中 （（4）存货可变现净值中）存货可变现净值中估计售价的确定原则估计售价的确定原则n n为为为为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货执行销售合同或者劳务合同而持有的存货执行销售合同或者劳务合同而持有的存货执行销售合同或者劳务合同而持有的存货————通常以通常以通常以通常以产成品或商品的合同价格作为可变现净值的计量基础；产成品或商品的合同价格作为可变现净值的计量基础；产成品或商品的合同价格作为可变现净值的计量基础；产成品或商品的合同价格作为可变现净值的计量基础；n n如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础；价格作为计量基础；价格作为计量基础；价格作为计量基础；n n没有销售合同约定的存货（不包括用于出售的材料）没有销售合同约定的存货（不包括用于出售的材料）没有销售合同约定的存货（不包括用于出售的材料）没有销售合同约定的存货（不包括用于出售的材料）————其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格（市场销售价格）作为计量基础；（市场销售价格）作为计量基础；（市场销售价格）作为计量基础；（市场销售价格）作为计量基础；n n用于出售的材料等用于出售的材料等用于出售的材料等用于出售的材料等————应以材料等的市场价格作为可变应以材料等的市场价格作为可变应以材料等的市场价格作为可变应以材料等的市场价格作为可变现净值的计量基础。
现净值的计量基础现净值的计量基础现净值的计量基础 6、存货盘盈、盘亏的会计处理、存货盘盈、盘亏的会计处理n n（（（（1 1）存货盘盈）存货盘盈）存货盘盈）存货盘盈n n存货盘盈尚未处理时，按盘盈存货的计划成本或估计成存货盘盈尚未处理时，按盘盈存货的计划成本或估计成存货盘盈尚未处理时，按盘盈存货的计划成本或估计成存货盘盈尚未处理时，按盘盈存货的计划成本或估计成本，借记有关存货帐户，贷记本，借记有关存货帐户，贷记本，借记有关存货帐户，贷记本，借记有关存货帐户，贷记“ “待处理财产损益待处理财产损益待处理财产损益待处理财产损益” ”帐户；帐户；帐户；帐户；经批准处理时，借记经批准处理时，借记经批准处理时，借记经批准处理时，借记“ “管理费用管理费用管理费用管理费用” ”等帐户，贷记等帐户，贷记等帐户，贷记等帐户，贷记“ “待处待处待处待处理财产损益理财产损益理财产损益理财产损益” ”帐户n n（（（（2 2）存货盘亏）存货盘亏）存货盘亏）存货盘亏n n存货盘亏时，按准则规定应当计入当期损益即存货盘存货盘亏时，按准则规定应当计入当期损益即存货盘存货盘亏时，按准则规定应当计入当期损益即存货盘存货盘亏时，按准则规定应当计入当期损益。
即存货盘亏尚未处理时，应根据存货的帐面价值借记亏尚未处理时，应根据存货的帐面价值借记亏尚未处理时，应根据存货的帐面价值借记亏尚未处理时，应根据存货的帐面价值借记“ “待处理财待处理财待处理财待处理财产损益产损益产损益产损益” ”帐户、帐户、帐户、帐户、“ “存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备” ”帐户，贷记有关存货帐户，贷记有关存货帐户，贷记有关存货帐户，贷记有关存货帐户经批准处理时，按照不同的原因，借记帐户经批准处理时，按照不同的原因，借记帐户经批准处理时，按照不同的原因，借记帐户经批准处理时，按照不同的原因，借记“ “管理费管理费管理费管理费用用用用” ”等帐户，贷记等帐户，贷记等帐户，贷记等帐户，贷记“ “待处理财产损益待处理财产损益待处理财产损益待处理财产损益” ”帐户n n（（（（3 3）存货毁损时，应当将毁损存货的处理收入扣除帐）存货毁损时，应当将毁损存货的处理收入扣除帐）存货毁损时，应当将毁损存货的处理收入扣除帐）存货毁损时，应当将毁损存货的处理收入扣除帐面价值和相关税费后的金额计入当期损益面价值和相关税费后的金额计入当期损益面价值和相关税费后的金额计入当期损益。
面价值和相关税费后的金额计入当期损益 n n例：某企业例：某企业例：某企业例：某企业20X620X6年年年年4 4月月月月3030日日日日B B材料发生毁损，材料帐面材料发生毁损，材料帐面材料发生毁损，材料帐面材料发生毁损，材料帐面成本为成本为成本为成本为3500035000元，已计提跌价准备元，已计提跌价准备元，已计提跌价准备元，已计提跌价准备30003000元尚未进行元尚未进行元尚未进行元尚未进行处置n n借：待处理财产损益借：待处理财产损益借：待处理财产损益借：待处理财产损益 3200032000n n 存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备 30003000n n 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 3500035000n n上述材料处置收入上述材料处置收入上述材料处置收入上述材料处置收入3000030000元，已存入银行，假设没有发元，已存入银行，假设没有发元，已存入银行，假设没有发元，已存入银行，假设没有发生相关税费。
生相关税费生相关税费生相关税费n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 3000030000n n 管理费用管理费用管理费用管理费用 20002000n n 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 3200032000 。