重大错报风险评估重大错报风险评估广州市大公会计师事务所有限公司广州市大公会计师事务所有限公司暨南大学暨南大学.中山大学兼职教授中山大学兼职教授 陈锦棋陈锦棋 一、风险评估程序一、风险评估程序 注册会计师了解被审计单位及其环注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表重境，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险为了解被审计单位及其环大错报风险为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为境而实施的程序称为“风险评估程序风险评估程序”注册会计师应当依据实施这些程序所注册会计师应当依据实施这些程序所获取的信息，评估重大错报风险获取的信息，评估重大错报风险一）询问被审计单位管理层和内部（一）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员其他相关人员 询问被审计单位管理层和内部其询问被审计单位管理层和内部其他相关人员是注册会计师了解被审计他相关人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源单位及其环境的一个重要信息来源例如，注册会计师可以考虑向管理层例如，注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问和财务负责人询问下列事项：下列事项：1 1、管理层所关注的主要问题管理层所关注的主要问题。
如新的竞争对手、主要客户和供应商如新的竞争对手、主要客户和供应商 的流失、新的税收法规的实施以及经的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等营目标或战略的变化等2 2、被审计单位的财务状况和最近、被审计单位的财务状况和最近的经营成果、现金流量的经营成果、现金流量3 3、可能影响财务报告的交易和事、可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问项，或者目前发生的重大会计处理问题如重大的购并事宜等如重大的购并事宜等4 4、被审计单位发生的其他重要变化被审计单位发生的其他重要变化如所有权结构、组织结构的变化，以及如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等内部控制的变化等在确定向被审计单位的哪些人员进行在确定向被审计单位的哪些人员进行询问以及询问哪些问题时，注册会计师询问以及询问哪些问题时，注册会计师应当考虑何种信息有助于其识别和评估应当考虑何种信息有助于其识别和评估重大错报风险例如：重大错报风险例如：（1 1）询问治理层，有助于注册会）询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表编制的环境；计师理解财务报表编制的环境；（2 2）询问内部审计人员，有助于）询问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针对被审计单位注册会计师了解其针对被审计单位 内部控制设计和运行有效性而实施内部控制设计和运行有效性而实施的工作，以及管理层对内部审计发的工作，以及管理层对内部审计发现现 的问题是否采取适当的行动；的问题是否采取适当的行动；（3 3）询问参与生成、处理或记录）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于注复杂或异常交易的员工，有助于注册会计师评估被审计单位选择和运册会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性；用某项会计政策的适当性；（4 4）询问内部法律顾问，有助于注册）询问内部法律顾问，有助于注册会计师了解有关诉讼、法律法规的遵循会计师了解有关诉讼、法律法规的遵循情况、影响被审计单位的舞弊或涉嫌舞情况、影响被审计单位的舞弊或涉嫌舞弊、产品保证和售后责任、与业务合作弊、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴的安排（如合营企业），以及合同伙伴的安排（如合营企业），以及合同条款的含义条款的含义;（5 5）询问营销或销售人员，有助于）询问营销或销售人员，有助于注册会计师了解被审计单位的营注册会计师了解被审计单位的营 销策销策略及其变化、销售趋势或与其客户的略及其变化、销售趋势或与其客户的合同安排；合同安排；（6 6）询问采购人员和生产人员，）询问采购人员和生产人员，有助于注册会计师了解被审计单位有助于注册会计师了解被审计单位 的原材料采购和产品生产等情况；的原材料采购和产品生产等情况；（7 7）询问仓库人员，有助于注册会）询问仓库人员，有助于注册会计师了解原材料、产成品等存货计师了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。
的进出、保管和盘点等情况二）分析程序（二）分析程序 分析程序是指注册会计师通过研分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价分析程序还包括调查识别出作出评价分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系据严重偏离的波动和关系分析程序可用作风险评估程序和实质性分析程序可用作风险评估程序和实质性程序，也可用来对财务报表进行总体复核程序，也可用来对财务报表进行总体复核准则主要针对在了解被审计单位及其环境并准则主要针对在了解被审计单位及其环境并评估重大评估重大 错报风险时使用的分析程序错报风险时使用的分析程序注册会计师实施分析程序有助于识别异注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势生影响的金额、比率和趋势三）观察和检查（三）观察和检查 观察和检查程序可以印证对管理观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，提供有关被审计单位及其环境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查注册会计师应当实施下列观察和检查程序。
程序1 1、观察被审计单位的生产经营活动观察被审计单位的生产经营活动2 2、检查文件、记录和内部控制手册检查文件、记录和内部控制手册3 3、阅读由管理层和治理层编制的报告阅读由管理层和治理层编制的报告4 4、实地察看被审计单位的生产经营场所和设实地察看被审计单位的生产经营场所和设备5 5、追踪交易在财务报告信息系统中的、追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）处理过程（穿行测试）二、了解被审计单位二、了解被审计单位（一）行业状况（一）行业状况了解行业状况有助于注册会计师识别与了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险被审计单位所处行业有关的重大错报风险注册会计师可能需要了解以下情况：注册会计师可能需要了解以下情况：（1 1）被审计单位所处行业的总体发展趋）被审计单位所处行业的总体发展趋势是什么？势是什么？（2 2）处于哪一发展阶段，如起步、快速）处于哪一发展阶段，如起步、快速成长、成熟成长、成熟/产生现金流入或衰退阶段？产生现金流入或衰退阶段？（3 3）所处市场的需求、市场容量和价格）所处市场的需求、市场容量和价格竞争如何？竞争如何？（4 4）该行业是否受经济周期波动的影响，）该行业是否受经济周期波动的影响，以及采取了什么行动使波动产生的影响最以及采取了什么行动使波动产生的影响最小化？小化？（5 5）该行业受技术发展影响的程度如何？）该行业受技术发展影响的程度如何？（6 6）是否开发了新的技术？）是否开发了新的技术？（7 7）谁是被审计单位最重要的竞争者，以）谁是被审计单位最重要的竞争者，以及他们所占的市场份额是多少？及他们所占的市场份额是多少？（8 8）被审计单位及其竞争者主要的竞争）被审计单位及其竞争者主要的竞争优势是什么？优势是什么？（9 9）被审计单位业务的增长率和总体的）被审计单位业务的增长率和总体的财务业绩与行业的平均水平及主要竞争财务业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如何者相比如何,以及存在重大差异的原因是以及存在重大差异的原因是什么？什么？（1010）竞争者是否采取了某些行动，如）竞争者是否采取了某些行动，如购并活动、降低销售价格、开发新技术购并活动、降低销售价格、开发新技术等，从而对被审计单位的经营活动产生等，从而对被审计单位的经营活动产生影响？影响？（二）法律环境及监管环境（二）法律环境及监管环境 了解法律环境及监管环境的主要原了解法律环境及监管环境的主要原因在于因在于:（1 1）某些法规或监管要求可能）某些法规或监管要求可能对被审计单位经营活动有重大影响，如对被审计单位经营活动有重大影响，如不遵守将导致停业等严重后果不遵守将导致停业等严重后果;（2 2）某）某些法规或监管要求（如环保法规等）规些法规或监管要求（如环保法规等）规定了被审计单位某些方面的责任和义务；定了被审计单位某些方面的责任和义务；（3 3）某些法规或监管要求决定了被审计）某些法规或监管要求决定了被审计单位需要遵循的行业惯例和核算要求。
单位需要遵循的行业惯例和核算要求注册会计师可能需要了解以下情况：注册会计师可能需要了解以下情况：（1 1）国家对于某行业的企业是否有特殊的）国家对于某行业的企业是否有特殊的监管要求（如对银行、保险等行业的特殊监监管要求（如对银行、保险等行业的特殊监管要求）？管要求）？（2 2）是否存在新出台的法律法规（如新出）是否存在新出台的法律法规（如新出台的有关产品责任、劳动安全或环境保护的台的有关产品责任、劳动安全或环境保护的法律法规等），对被审计单位有何影响？法律法规等），对被审计单位有何影响？（3 3）国家货币、财政、税收和贸易等方）国家货币、财政、税收和贸易等方面政策的变化是否会对被审计单位的经面政策的变化是否会对被审计单位的经营活动产生影响？营活动产生影响？（4 4）与被审计单位相关的税务法规是否）与被审计单位相关的税务法规是否发生变化？发生变化？三、被审计单位的性质三、被审计单位的性质（一）所有权结构（一）所有权结构 对被审计单位所有权结构的了解有对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别关联方关系并了解助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程被审计单位的决策过程二）治理结构（二）治理结构 良好的治理结构可以对被审计单位良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险。
而降低财务报表发生重大错报的风险注册会计师应当了解被审计单位的注册会计师应当了解被审计单位的治理结构例如，董事会的构成情况、治理结构例如，董事会的构成情况、董事会内部是否有独立董事；治理结董事会内部是否有独立董事；治理结构构 中是否设有审计委员会或监事会及中是否设有审计委员会或监事会及其运作情况其运作情况三）组织结构（三）组织结构 复杂的组织结构可能导致某些特定复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险注册会计师应当了解的重大错报风险注册会计师应当了解被审计单位的组织结构，考虑复杂组织被审计单位的组织结构，考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉摊销和减值、长期股务报表合并、商誉摊销和减值、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算等问权投资核算以及特殊目的实体核算等问题四）经营活动（四）经营活动 了解被审计单位经营活动有助于注了解被审计单位经营活动有助于注册会计师识别预期将在财务报表中反映册会计师识别预期将在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报的主要交易类别、重要账户余额和列报主要包括：主要包括：1 1、主营业务的性质主营业务的性质。
2 2、与生产产品或提供劳务相关的市场信息与生产产品或提供劳务相关的市场信息3 3、业务的开展情况业务的开展情况4 4、联盟、合营与外包情况联盟、合营与外包情况5 5、从事电子商务的情况从事电子商务的情况6 6、地区与行业分布地区与行业分布7 7、生产设施、仓库的地理位置及办公地点生产设施、仓库的地理位置及办公地点8 8、关键客户关键客户9 9、重要供应商重要供应商1010、劳动用工情况劳动用工情况1111、研究与开发活动及其支出研究与开发活动及其支出1212、关联方交易关联方交易五）投资活动（五）投。