资源税政策解读讲解要点基本税制要素原油天然气从价改革政策稀土、钨、钼从价改革政策煤炭从价改革政策矿产资源从价改革政策申报表填报方法第一部分 基本税制要素一、资源税的概念 资源税是在中华人民共和国领域及管辖海域开采本条例规定的矿产品或者生产盐（以下称开采或者生产应税产品）的单位和个人，就其因资源生成和开发条件的差异而形成的级差收入征收的一种税以部分自然资源为课税对象)二、资源税的征收原则和特点 1、原则：普遍征收，级差调节2、特点：（1）特定的征收范围（2）一种级差收入税（3）具有受益税性质三、资源税的征税范围 资源税的征税范围包括矿产品和盐两大类，具体为：（一）矿产品 1.原油是指开采的天然原油，不包括人造石油2.天然气是指专门开采或与原油同时开采的天然气，煤矿生产的天然气暂不征税3.煤炭：包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤4.其他非金属矿原矿是指除上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿包括宝石、金刚石、玉石、石墨、石英砂、云母、大理石、花岗岩、石灰石、石膏、石棉、硫铁矿、磷铁矿等5.黑色金属矿原矿铁矿石、锰矿石、铬矿石等6.有色金属矿原矿包括固体盐、液体盐固体盐，包括海盐、湖盐原盐和井矿盐。
液体盐，是指卤水三）对伴生矿、伴采矿、伴选矿和岩金矿的规定（三）对伴生矿、伴采矿、伴选矿和岩金矿的规定伴生矿：是指在同一矿床内,除主要矿种外,还含有多种可供工业利用的成分,这些成分即称为伴生矿,伴生的是元素，不征；伴采矿：是指开采单位在同一矿区内开采主产品时，伴采出来非主产品元素的矿石，征；伴选矿：是指对矿石原矿中所含主产品进行选精矿的加工过程中，以精矿形式伴选中的副产品，不征、岩金矿：岩金矿原矿已缴纳过资源税，选冶后形 成的尾矿进行再利用的，只要纳税人能够在统计、核算上清楚地反映，并在堆放等具体操作上能够同应税原矿明确隔开，不再计征资源税尾矿与原矿如不能划分清楚的，应按原矿计征资源税未列举名称的其他非金属矿原矿和有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税报财政部和国家税务总局备案例题多选题】下列各项中，属于资源税应税产品的有（）A.石灰石B.煤层气C.井矿盐 D.进口原油【答案】ABC【解析】石灰石属于“其他非金属矿原矿”税目；从2007年1月l日，起对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税进口资源产品不缴资源税自自20162016年年7 7月月1 1日起我省将煤层气纳入征税范围。
日起我省将煤层气纳入征税范围四、纳税人和扣缴义务人（一）资源税的纳税人 资源税以在中华人民共和国领域及管辖海域开采条例规定的矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人单位包括国有、集体、私有、股份制、外商投资企业及外国企业和行政、事业、军事单位、社会团体及其他单位；个人包括个体经营者和其他个人关于纳税人注意以下几点：1.资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海域开采条例规定的矿产品或者生产盐的单位和个人征收，而对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税相应的对出口应税产品也不退（免）已纳的资源税2.资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作自用时一次性征收，而对已税产品批发、零售的单位和个人不再征收资源税3.资源税的纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业（除国务院另有规定以外）4.中外合作开采石油、天然气，2011年11月1日前，只征收矿区使用费，不征收资源税2011年11月1日起征收资源税二）资源税的扣缴义务人独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人1、独立矿山：是指只有采矿和选矿，独立核算、自负盈亏的单位。
其生产的原矿和精矿主要用于对外销售2、联合企业：是指采矿、选矿、冶炼（或加工）连续生产的企业或采矿、冶炼（或加工）连续生产的企业其采矿单位，一般是该企业的二级或二级以下核算单位3、其他收购未税矿产品的单位 包括个体工商户 “未税矿产品”是指资源税纳税人在销售其矿产品时不能向扣缴义务人提供“资源税管理证明”的矿产品扣缴义务人履行代扣代缴的适用范围是：收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品资源税管理证明”是证明销售的矿产品已缴纳资源税或已向当地税务机关办理纳税申报的有效凭证资源税管理证明”分为甲、乙两种证明“资源税管理证明”由当地主管税务机关开具资源税管理证明”可以跨省、区、市使用为防止伪造，“资源税管理证明”须与纳税人的税务登记证副本一同使用资源税管理证明”分为甲、乙两种证明资源税管理甲种证明适用生产规模较大、财务制度比较健全、有比较固定的购销关系、能够依法申报缴纳资源税的纳税人，是一次开具在一定期限内多次使用有效的证明资源税管理乙种证明适用个体、小型采矿销售企业等零散资源税纳税人，是根据销售数量多次开具一次使用有效的证明例题多选题】下列各项中，属于资源税纳税义务的人有（）A.进口盐的外贸企业B.开采原煤的私营企业C.生产盐的外商投资企业D.中外合作开采石油的企业正确答案BCD【例题单选题】（）不是资源税的扣缴义务人。
A.收购未税矿产品的单位 B.收购未税矿产品的独立矿山C.收购已税矿产品的个人D.其他收购未税矿产品的单位答案：C五、税目税率 1、税目有七大类2、税率：比例税率和定额税率两种具体为：（1）原油、天然气：6%；自2011年11月1日从价计征，税率5%；2014年12月 1日 起调为6%2）煤炭：2%10%，具体适用税率由省级人民政府拟定，报财政部、国家税务总局审批；自2014年12月 1日 起从价 计征3）稀土：地区差别比例税率；钨：6.5%；钼：11%自2015年5月1日起从价 计征4）其他矿产品税率（财税【2016】53、54号）我省税率（晋财税【2016】25号）自2016年7月1日起从价计征定额税率：粘土、砂石纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率扣缴义务人按照下列方法确定扣缴税款的适用税额：（1）独立矿山、联合企业收购未税资源税应税产品的单位，按照本单位应税产品税额（率）标准，依据收购的数量（金额）代扣代缴资源税2）其他收购单位收购的未税资源税应税产品，按主管税务机关核定的应税产品税额（率）标准，依据收购的数量（金额）代扣代缴资源税。
改革前税额1、从2006年1月1日起调整对冶金矿山铁矿石资源减征政策，暂按规定税额标准的60%征收（1996年7月1日按规定按税额40%征收）自2012年1月1日起，暂按规定税额标准的80%征收自2015年5月1日起，暂按规定税额标准的60%征收2、调整钼矿石资源税适用税额标准：一等税额标准为每顿8元，二等7元,三等6元，四等5元，五等4元3、锰矿石资源税适用税额标准由每吨2元调整到每吨6元.（财税（2005）168号）4、对凡在我省镜内从事采掘铜矿石的未列举名称的企业，一律按四等矿山税额标准即每吨5.5元征收资源税 5、石灰石：2.5/吨6、白云石:3/吨7、大理石和花岗岩:3.5/吨8、砖瓦粘土:3元/立方米9、从2011年1月1日（含）之后，对发生纳税义务的建筑用沙、石，按每立方米2元征收资源税山西省2011年第1号公告 在中国境内开采钒矿石（含石梅钒）的单位和个人按每吨12元征收资源税自2006.9.1执行财税2006120号 自2008.10.1起，对硅藻土玉石每吨20元，磷矿石按每吨15元征收资源税，膨润土佛石，珍珠岩每吨10元对铅锌矿石，铜矿石，钨矿石自2007.8.1起资源税价格做了调整自2010年6月1日起，将耐火粘土中的高铝粘土（包括耐火级矾土、研磨级矾土等）和焦宝石的资源税适用税额标准调整为每吨20元，将其他耐火粘土的资源税适用税额标准调整为每吨6元；将萤石（也称氟石）的资源税适用税额标准调整为每吨20元。
财税201020号 六、资源税的计税依据和计算 (一）资源税的计税依据1、一般规定 从价定率的：销售额 从量定额的：销售数量 1、销售额的有关规定 销售额销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额价外费用价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费但下列项目不包括在内:（1）同时符合以下条件的代垫运输费用:1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票转交给购买方的2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价纳税人应在事先确定采用何种折合率计算方法，确定后1年内不得变更。
特殊情形下销售额的确定（1）由关联单位对外销售的应税产品 纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售的，按关联单位的销售额征收资源税；（2）对外销售与连续生产并存的应税产品 纳税人既有对外销售应税产品，又有将应税产品自用于除连续生产应税产品以外的其他方面的，自用的这部分应税产品，按纳税人对外销售产品的平均价格计算销售额征收资源税3）直接出口的应税产品 纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离岸价格（不含增值税)计算销售额征收资源税4）申报的销售额明显偏低、视同销售纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定销售额：（一）按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定组成计税价格为：组成计税价格成本（1+成本利润率）（1税率）公式中的成本是指：应税产品的实际生产成本公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定销售数量的有关规定（1）销售数量：包括实际销售数量和视同销售的自用数量2）纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。
换算办法一般为：金属和非金属矿产品原矿，将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为计税依据3）.纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依法缴纳资源税4）资源税的扣缴义务人，应以收购的未税矿产品数量为计税依据代扣代缴资源税1）纳税人开采的原油中的稠油、高凝油如果与稀油划分不清或不易划分，一律按原油数量征税2011年11月1日起就不分了，以销售额为计税依据来征税2）纳税人以自产的液体盐加工固体盐的，以加工的固体盐数量为课税数量，按固体盐税额计征资源税；纳税人以外购液体盐加工固体盐的，其加工固体盐所耗用的液体盐的已纳税额准予抵扣二）、资源税的计算 资源税的应纳税额按下列公式计算：应纳税额课税数量适用税额 应纳税额销售额适用税率【例题多选题】某铜矿2009年9月销售铜精矿4000吨（选矿比为20%），每吨不含税售价1500元，当地铜矿石资源税每吨1.2元，应纳资源税和增值税税额为（）A.资源税1.68万元B.资源税2.4万元C.增值税78万元D.增值税102万元正确答案BD【例题单选题】某纳税人本期以自产液体盐50000吨和外购液体盐10000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐12000吨对外销售，取得销售收入600万元。
已知固体盐税额为每吨30元，该纳税人本期应缴纳（）资源税A.36万元B。