实质重于形式：一条容易引起审计失败的会计原则 (一)《企业会计制度》第 11 条规定：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据这就是著名的 “实质重于形式 ”会计原则实质重于形式原则可以理解为，由于交易或事项的经济实质与法律形式并非总相一致，作为经济信息系统的会计，应当根据交易或事项的实质而非形式进行确认、计量和披露具体而言，应以经济业务的发生是否导致相关的风险和报酬的转移为判别标准 “实质重于形式 ”交易事项是审计的重点虽然实质重于形式原则对提高会计信息的真实性有一定的作用，但对注册会计师来说，却因此增加了审计风险，因为注册会计师在审计过程中要学会 “透过现象看本清 ’的能力，现实生活中有太多经过包装或粉饰的经济业务需要会计师去识别根据多年的经验，财务报表只是形式上符合一般公认会计原则，并不能保证财务报表不对使用者产生误导过去很多实例都反映经营者常创造一些交易事项，其处理虽符合一般公认会计方法，却未能反映交易本质如 “名为投资，实为借贷 ”、“名为销售，实为融资 ”等实质与形式不符的会计事项非常普遍下面介绍两个著名的因会计处理不符 “实质重于形式 ”原则而导致审计失败的案例。
巴克雷斯建筑公司审计案例： 巴克雷斯建筑公司通过在 “天堂之道 ”的建筑项目中采用销售回租交易虚增收入当时，会计准则中允许将会计期间的销售回租交易的总收益计入当期收入，但麦克林法官却指出，这种会计处理方式即使符合公认会计准则， 但在此也不允许他指出：“天堂之道 ”的交易实质上只是巴克雷斯公司通过融资方式来完成项目的一种 “技巧 ”手段，而不能成为企业的真正销售 毕马威会计师事务所未能证明其已尽了应有的谨慎责任，任该公司的审计和复核的高级审计人员一直将这笔交易当作一项重要的关联公司交易来审计该公司违反 “实质重于形式 ”原则确认了该笔收益，而会计师没有要求其调整林肯存贷款信用社审计案例：在林肯存贷款信用社成百上千的房地产交易中，审查得最详尽的是发生在 1987 年春天的 “隐形大峡谷 ”交易 1987 年 3 月 30 日，林肯存贷款信用社将 1960 万美元贷给了 E·C卡西尔公司当天，卡西尔公司的所有者兼经营者卡西尔，将350 万美元再贷给了维斯肯公司，这笔贷款是由卡西尔的朋友爱克思塔以其房产作抵押的第二天，维斯肯公司用 1400 万美元，向林肯存贷款信用社购入亚利桑那州的一块 1000 英亩的尚无改良的沙质土地， 这个价格几乎等于前一位独立评估师为这块土地评价价格的两倍。
爱克思塔用从卡西尔公司贷来的 350 万美元，作为购买土地的定金，其余未支付的余额，签了无追索权票据对此，林肯存贷款信用社报告了 1110 万美元利润而这笔利润，是永远不可能实现的，因为无论是爱克思塔，还是卡西尔，他们都不会偿还无追索权票据上的款项类似的方法，同样用于其他几笔房地产交易中，这些交易给林肯存贷信用社带来了大笔盈利林肯存贷款信用社违背最根本的 “实质重于形式 ”原则，通过关联企业，利用会计手段，创造出虚假利润安永会计师事务所对这一会计事项并未给以披露事后，安永会计师事务所为林肯存贷款信用社 “形式重于实质 ”会计处理付出了 1 亿美元的代价会计师应警惕被审计单位利用 “形式重于实质 ”操纵利润市场人士分析， 新准则对上市公司利润影响较大的当数债务重组、非货币性交易以及各项资产减值准备对于目前普遍存在的通过资产重组突击利润现象， 如用债务豁免、股权划转、不良资产剥离、母公司承担债务、资产置换等行为操纵利润，债务重组和非货币性交易准则可谓有的放矢， 卡住了其中的 “猫腻 ”新准则规定，债务重组差额收入应计入资本公积，而在此之前，债务重组收益是可以计入当期损益的；对于以非货币资产进行交换的重组行为，新准则规定只有收到货币性资产补价时，才能将补价的一部分确认为当期收益，而原来的规定，非同类资产的换人时，换入资产的公允价值和账面价值之间的差额计入当期损益。
应该说，资产重组只是整合了资源，并不能产生利润，利润是一种剩余价值，债务重组溢价相当于债权人的赠与，理应计入资本公积。
