1 东电股份有限公司投资审计案例分析 一、 背景简介 （一） 会计师事务所简介 立新会计师事务所该事务所派出了以李浩为组长及以王军、张明、刘 佳为组员的项目组 （二）被审计公司简介 东电股份有限公司该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备 的开发、制造和销售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出 口国际贸易等 二、 审计过程 （一）计划阶段 1、接受业务委托 注册会计师应当初步了解证券公司的基本情况，评价自身专业胜任能力及独 立性，初步评估审计风险，以确定是否接受业务委托审计团队——立新会计 师事务所 审计组长：中国注册会计师:李浩 审计组员：中国注册会计师:张明 中国注册会计师:刘佳 2、 制订计划方案 在开展现场审计工作之前，审计项目组召开了全体审计人员参加的计划工作会 议 （1）确定了证券公司的审计目标及方案 1 确定投资资产是否存在； 2 确定投资资产是否归被审计单位所拥有； 3 确定投资资产的增减变动及其收益或损失的记录是否完整； 4 确定投资资产计价是否正确； 5 确定资产减值准备的计提方法是否恰当，计提是否充分； 6 确定投资资产的增减变动及其收益或损失的记录是否完整； 7 确定投资资产期末余额是否正确。
8 确定投资资产在会计报表上的披露是否恰当 （2）明确审计重点账户及审计重点 1 持有至到期投资 2 a. 审阅“持有至到期投资”下有关明细账中投资价值与摘要内容的记录， 审阅债券登记簿，通过账证、证证核对，确定有关持有至到期投资的计价 情况 b. 审计人员应了解被审计单位债券投资的结息时间，在规定的结息时间内 调阅相关的记账凭证，了解投资收益的会计处理是否准确，投资收益的计 算是否正确 2 长期股权投资 a. 长期股权投资的入账价值不正确 审计要点：应了解单位投资合同或协议，董事会的有关决议，查看单位在投 资时是否发生了相关的手续费用，以此来判断入账价值是否正确， b.核算方法选择不正确， 审计要点：检查企业的投资项目，明确持股比例，是控制还是共同控制或是 重大影响确定使用成本法还是权益法 c.投资收益 审计要点：按照不同种类的股票，分别从公开印发的股东手册或证券公司即 付款单位查证各种股票的股利收入核对“投资收益”账户，检查记录是否适 当、正确 d.计提减值准备 审计要点：审查被审计单位的投资项目，然后索取市场资料来源，对比审核 被审计单位减值准备计算的准确性 3 短期借款账户核算的舞弊形式及审计要点 a.短期借款利息处理不合理 1)审阅短期借款明细账的记录，进而审阅相关的记账凭证，查看短期借款的 期限及支付利息金额、付息时间。
2)在此基础上再进一步审查利息支出的核算，看其是否按月预提利息，月 预提利息的计算是否准确，预提利息计入对方什么科目，有无将预提利息集中 在某一较长计算期或者不按规定进入当期损益的现象 3)如果还不能准确判断，则应更进一步审阅“财务费用”账户的明细记录 或者记账凭证，从而确认企业按月预提了短期借款利息，并按月计入了“财务 费用”科目 b.短期借款业务程序和手续不完善、不合规 审计企业的短期借款计划，检查企业是否编制了短期借款计划，计划项目内 容是否全面，有关数字计算是否准确，编制计划的依据是否科学、合理等同 时将计划的有关内容与企业现金流量表或筹资计划书核对，在调查了解有关实 际情况的基础上予以证实 c.短期借款未按规定用途使用 审计要点：根据短期借款有关明细账内的记录确定借款的具体种类及金额 追踪检查相应时期的会计资料，查证企业对其取得的有关短期借款是否安规定 的用途使用 4 长期借款 a.无计划或计划编制不合理 审计要点：检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、 还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对 3 b.使用不合规 审计要点：将工程项目价值的增加与长期借款进行核对，并审查企业近期的 重大支出，通知比较分析，查明有无挪用借款或长期占用借款的现象。
c.利息计算不正确 审计要点：计算长期借款在各月份的平均余额，结合利率计算利息支出，并 与“财务费用” “在建工程”的相关记录核对，判断是否高估或低估利息支出 d.归还不及时 审计要点：检查年末有无到期偿还的借款，逾期的借款是否办理了延期手续， 分析计算逾期借款的金额、比例和期限，判断企业的资信程度和偿债能力 5 应付债券 a.债券利息计算有误 审计要点：检查发行债券的各项原始凭证，确定债券面值、实收金额、折 价和溢价、利率等，复核计算债券的每期利息并与“应付债券”账户的记录进 行核对 b.溢价发行长期债券只记债券面值 审计要点：在审查过程中，重点对“应付债券”账户的明细分类账进行检 查审阅，并和相关的会计凭证进行核对，查看企业所发行的长期债券的入账价 格是否正确，账务处理是否符合现行会计制度的规定，是否存在溢价发行或折 价发行的现象 c.利息调整的核算不正确 审计要点：复核债券每期的利息、摊余成本，检查债券利息、利息调整等 账户的记录并与会计凭证进行核对 6 未分配利润 a.账户的形成不合规 如有些企业为了逃避所得税，将本应该计入当期损益 的其他业务收入、营业外收入，汇兑损益、投资收益等直接计入未分配利 润 审计要点： 1） 审计人员应将本期未分配利润账户余额的实际数与上期进行比较，分析有 无异常情况，并对此作进一步的检查。
2）审计人员还应按下列公式检查未分配利润数额的正确性，以对实现利润的真 实性进行检查 b.未分配利润分配的漏洞 审计要点：仔细查看企业的未分配利润和盈余公积的增减变化情况，追踪审 阅企业的利润分配明细账，对相关的会计凭证进行审阅 （2）风险评估 1、投资行为违反国家的法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损 失 2、投资业务未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈 而导致损失 3、投资项目未经科学严密的评估和论证，可能因决策失误导致重大损失 4、投资项目执行缺乏有效的管理，可能因不能保障投资安全和投资收益而 导致损失 4 5、投资项目的处置和执行不当，可能导致权益受损 （3）控制测试 1、投资业务流程图 2、控制测试（内部控制调查表） 内部控制调查表内部控制调查表 被审计单位：被审计单位： 东电股份有限公司 调查内容：调查内容： 投资业务投资业务 审计人员：审计人员：李浩 被调查人：被调查人： 索引号：索引号： 调查日期：调查日期： 2001 年年 月月 日日 调查结果调查结果 是是 否否调调 查查 问问 题题 较轻较轻较重较重 不适用不适用 注注 备备 1.是否建立完善投资决策、管理体系 2.是否遵守关监管法规关于投资业务风险控制指标规定 3.是否确定投资业务规模、可承受的风险限额 4.是否建立完善投资业务运作执行机构 5.是否制定完善风险控制政策和授权范围内运用公司投资资金 6 是否建立完善投资业务分级授权机制 7 是否有严格的投资业务人员管理制度 8 是否将投资账户管理妥当 9 是否完善投资总部与清算中心及计划财务部职责分离 10．是否完整、正确记录投资事项 投资方案 投资可行性研究 方案论证与决策 投资处置 投资保管与变动 方案执行 会计记录与披 露 5 11. 审核投资收益记录是否完整，是否在利润表上恰当披露 12.投资项目记账、对账与操作人员是否各自独立 13.投资立项是否有可行性研究报告 14.是否定期报投资告业务情况 15. 投资业务是否真实可信 16．检查项目发行收入过程中，是否根据协议复核发行收入的相关 性和真实性 17．审核资金记录是否完整，是否在利润表上恰当披露 18．各项费用是否与投资业务直接相关，入账依据是否充分 19．对重大代发行证券款余额可向委托单位函证或获取已公开发布 的招募说明书，或执行替代程序，检查其发生的原始记录 20．列明投资业务类别、名称、票面价值、承购和发行价格以及对 总金额进行盘点，与有关账户进行核对，如有差异应查明原因 3、符合性测试 (1) 立新会计师事务所某审计人员营业部内部控制符合性测试过程如下： 1)确定抽样总体：营业部 2001 年 1-12 月所有投资业务。
2)确定样本量：根据可接受的依赖风险和可容忍误差，确定样本量为 15 个 3)确定抽样方法：采取随机抽样法，从抽样总体中随机抽取 15 (2)不可进行符合性测试的情况 出现下列情况之一，可不进行符合性测试，而直接进行实质性测试程序： 1）被审计单位相关内部控制不存在. 2）被审计单位相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未 有效运行. 3）符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工 作量如果认为继续研究内部控制是可行且有效的，则我们应对拟信赖的内部 控制实施符合性测试程序，并根据评价的最终结果修改实质性测试程序的性质、 时间和范围 内部控制符合性测试旨在检查现行内部控制制度是否有效执行或能否取得预定 效果，以评估控制风险 4、结论 （1）由于验资后东电公司长期占用被投资单位 N 公司的资金，公司根据占用 资金数额冲减了长期股权投资——N 公司的账面价值 （2）E 公司系东电公司于 2007 年 1 月 1 日在国外投资设立的联营公司， 其 2007 年度 会计报表反映的净利润为 3600 万元东电公司占 E 公司 45% 的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在 2007 年度会计报表中 采用权益法确认了该项投资收益 1620 万元。
E 公司 2007 年度会计报表未经 任何审计师审计 （3）东电公司拥有 K 公司一项长期股权投资，账面价值 500 万元，持股比 例 30%2007 年 12 月 31 日，东电公司与 Y 公司签署投资转让协议，拟以 450 万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 300 万元，但尚未办理产 6 权过户手续东电公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值 准备 （4）东电公司 2007 年 7 月 1 日以资金 1500 万元投资于 M 公司，拥有 30% 股份12 月 31 日东电公司根据 M 公司的报表（净利润 750 万元，所 有者权益为 2250 万元，免交所得税）确认了 225 万元的投资收益审计师审 计时发现 M 公司经审计报表为净利润 -750 万元，所有者权益为 750 万元 同时营业部投资，本应计入交易性金融资产并记录当期损益，但营业部会计人 员却错记为可供出售金融资产 （5）东电公司于 2007 年 9 月 1 日和 H 公司签订并实施了金额为 5000 万 元、期限为 3 个月的委托理财协议，该协议规定 H 公司负责股票投资运作， 东电公司可随时核查。
2007 年 12 月 1 日，东电公司对上述委托理财协议办 理了展期手续，并于同日收到 H 公司汇来的标明用途为投资收益的 3000 万 元款项，东电公司据此确认投交易性金融资产资收益 3000 万元 （6）东电公司对 I 公司长期股权投资（ 无市价）为 5000 万元，I 公司在 2007 年 8 月 已经进入清算程序在编制 2007 年度会计报表时，东电公司对 该项长期股权投资计提了 1000 万元的减值准备 (四）实质性程序 （方法：观察、盘点、复核、查询、函证、计算、分析等） （在控制测试基础上， 确定：重点、样本量） 1、长期股权投资 （1）核对长期股权投资减值准备本期与以前年度计提方法是否一致，如有差异， 查明政策调整的原因，并确定政策改变对本期损益的影响，提请被审计单位做 适当披露 （2）对长期股权投资进行逐项检查，根据被投资单位经营政策、法律环境、市 场需求、行业及盈利能力等的各种变化判断长期股权投资是否存在减值迹象 当长期股权投资可收回金额低于账面价值时，应将可收回金额低于账面价值的 差额作为长期股权投资减值准备予以。