评估重大错报风险 收入交易和余额存在的固有风险可能包括： 1.管理层对收入造假[认定层—收入的发生]的偏好和动因例如，被审计单位管理层可能为了完成预算，满足业绩考核要求，保证从银行获得额外的资金，吸引潜在投资者，或影响公司股价，而在财务报告中虚增收入 2.收入的复杂性[认定层—收入的发生、完整性、准确性]例如，被审计单位已开始采用网络销售方式，但管理层对网络销售方式可能出现的问题缺乏经验时，收入确认上就容易发生错误 3.管理层凌驾于控制之上的风险[特别风险，很可能影响财务报表层]被审计单位在年末编造虚假销售，然后在次年转回，可能导致当年收入以及当年年末应收账款余额、货币资金余额和应交税费余额的高估 4.采用不正确的收入截止[认定层—收入的截止]将属于下一会计期间的收入有意或无意地计入本期，或者将属于本期的收入有意或无意地计入下一会计期间，可能导致本期收入以及本期期末应收账款余额、货币资金余额和应交税费余额的高估或低估 5.低估应收账款坏账准备的压力尤其是当欠款金额较大的几个主要客户面临财务困难，或者国外客户汇款受限时，这种压力更大可能导致资产负债表中应收账款余额的高估 6.舞弊和盗窃的风险[认定层—收入的完整性]。
如果被审计单位从事贸易业务，重要的销售货款较多地以现金结算时，被审计单位员工发生舞弊和盗窃的风险较高；如果被审计单位拥有多个资金端口，比如超市，由于每天通过多个端口采用人工方式处理大量货币资金，资金端口的安全问题和人工控制的风险便会增加可能导致货币资金的损失 7.款项无法收回的风险[认定层—应收账款的计价]这可能产生于客户用无效的支票或盗取的信用卡进行货款结算可能导致货币资金或应收账款的高估 8.发生错误的风险例如： (1)没有及时更新商品价目表，商品可能以错误的价格销售[认定层—收入准确性]； (2)销售量较大时，如果扫描时没有读取商品条形码，收款员使用错误的手册，售出商品的数量发生错误，或收款员给客户的找零发生错误，错误均会发生[认定层—收入的准确性] 9.隐瞒盗窃的风险在被审计单位员工利用销售调整和销售退回隐瞒盗窃现金行为时，将发生隐瞒盗窃的风险可能导致收入、应收账款的高估和货币资金的低估 10.债务保理债务保理将产生复杂的权利和义务，可能导致被审计单位资产负债表的分类错误和财务报表附注披露的不正确或不充分 jia公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。
W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行系统自206年以来没有发生变化W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商A和B注册会计师负责审计W公司207年度财务报表 资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： （1）在 206年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的207年销售收入增长目标为20%W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动W公司所处行业207年的平均销售增长率是12% （2）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈为巩固市场占有率，W公司于207年4月将主要产品（C产品）的售价下调了8%至10%另外，W公司在207年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在208年全面扩大产量，并在208年1月停止C产品的生产为了加快资金流转，W公司于208年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10% （3）W公司销售的产品均由经客户认可的运输公司实施运输，运费由W公司承担，但运输途中风险仍由客自行承担由于受能源价格上涨的影响，207年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。
（4）207年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比例比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3% 资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：项目 207年 206年 C产品 D产品 C产品 D产品营业收入 18500 8000 20000 0营业成本 17000 5600 16800 0销售费用——运输费 1200 1150 要求： 针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次如认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关请将答案直接填入下表内2007年局部） 【答案】 事项序号 是否可能表明存在重大错报风险(是/否) 理由 重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次 （财务报表层次/认定层次） 交易或账户名称和认定(1) 是 销售增长目标与同行业其他公司相比偏高，并且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层多计销售收入 认定层次 营业收入/发生(应收账款/存在)(2) 是 C产品在207年的毛利率为8.1％，在208年1月价格下调10％后，C产品的可变现净值小于成本，可能高估了存货成本 认定层次 存货/计价 (资产减值损失/完整性)(3) 是 207年的产品总销量大于206年，并且运输单价平均上升了15％，但是运输费只上升了4.3％，可能低估了207年的运费。
207年运费没有大的变化，可能表明销量变化不大，可能高估销售收入 认定层次 销售费用/应付账款/完整性,营业收入/发生,(应收账款/存在)(4) 否 - 第二节 销售与收款循环的内部控制和控制测试 三、评估重大错报风险 【例题1综合题】W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行系统自206年以来没有发生变化W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商A和B注册会计师负责审计W公司207年度财务报表 资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： (1)在 206年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的207年销售收入增长目标为20%W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动W公司所处行业207年的平均销售增长率是12% [认定：营业收入/发生,应收账款/存在理由：销售增长目标与同行业相比偏高，管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层多计营业收入] (2)W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。
为巩固市场占有率，W公司于207年4月将主要产品(C产品)的售价下调了8%至10%[销售收入降低，不符合管理层预期；可变现净值降低]另外，W公司在207年8月推出了D产品(C产品的改良型号)，市场表现良好，计划在208年全面扩大产量，并在208年1月停止C产品的生产为了加快资金流转，W公司于208年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%[可变现净值降低] [认定：存货/计价,资产减值损失/完整性理由：根据资料二，C产品在207年的毛利率为(18500-17000)/18500=8.1％，在208年1月价格下调10％后，C产品的毛利率为(185000.9-17000)/(185000.9)=-2.1%＜０,可变现净值小于成本，需要计提跌价准备，但资料二表明存货跌价准备的余额为0，因此存货的计价认定存在重大错报风险] [注：关于答题分寸在确定重大错报风险涉及的项目时，不仅要列示与风险直接相关的项目，但同时也要列示该项目的“对方项目”例如，本事项直接涉及到存货的计价认定设想，错报发生了，则当被审计单位补提存货跌价准备时，不仅要贷记资产负债表的存货项目，同时也要借记利润表的资产减值损失项目。
再如，事项（1）直接涉及营业收入的发生认定，即虚构营业收入，其对方项目应当是应收账款所以，尽管事项（1）不涉及应收账款，但分析受影响的项目时应包含了应收账款] (3)W公司销售的产品均由经客户认可的运输公司实施运输，运费由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担由于受能源价格上涨的影响，207年的运输单价比上年平均上升了15%[成本上升，影响销售费用的准确性]，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天 [认定：销售费用/完整性，应付账款/完整性；营业收入/发生，应收账款/存在207年的产品总销量大于206年，并且运输单价平均上升了15％，但是运输费只上升了4.3％，两个比例十分不匹配原因有二： (1)可能低估了运费，即可能隐瞒了上涨的运输费用，这将导致资产负债表上的应付账款项目和利润表上销售费用项目可能存在严重的低估(完整性、准确性) (2)可能高估了营业收入,这涉及到利润表上的营业收入项目和资产负债表上的应收账款项目] (4)207年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比例比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。
[没有理由认为存在重大错报风险：高档材料的比例上升理应导致产品成本上升，没有理由认为本事项不合理] 资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下： 项目 207年 206年 C产品 D产品 C产品 D产品营业收入 18500 8000 20000 0营业成本 17000 5600 16800 0销售费用——运输费 1200 1150 资料三：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下： (1)仓库人员在系统中根据销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设置为“已执行”状态并提交结算部门结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总营业收入，并据此过入应收账款和营业收入账簿 (2)每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的营业收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理[营业收入不仅与销售部门相关，而且与会计部门相关，不让会计部门阅读报告，无法有效防止销售部门虚构收入]。
资料四：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从207年营业收入明细账中选取销售记录加以测试，未发现异常 (2)B注册会计师询问了总经理和销售部门经理有关资料三第(2)项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配的情况，因此，从207年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告[没有执行]在B注册会计师的要求下，销售经理在系统中生成了截止207年12月31日的专门报告，B注册会计师没有发现不匹配的情况[实际上没有错报，但这并不能否定内部控制没有执行的结论] 要求： (1)针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次如认为属于认定层。