精选优质文档-----倾情为你奉上第1章 前言2006年2月15日，财政部在人民大会堂举行中国会计审计准则体系发布会,发布了《企业会计准则—基本准则》、《企业会计准则第1号—存货》等38项具体准则以及48项注册会计师执业准则,标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立，是我国会计审计发展史上新的里程碑新企业会计准则体系（以下简称“新准则”）自2007年1月1日起率先在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行，力争在不太长的时间内，在所有大中型企业执行新准则的建立是以提高会计信息质量为前提，以满足投资者、债权人、政府和企业管理层等有关方面对会计信息的需求，进一步规范会计行为和会计工作秩序，维护社会公众利益为目的的基本目标是建立与我国社会主义市场经济相适应并与国际准则趋同，涵盖企业各项经济业务并可独立实施的会计准则体系新准则是一部全面、规范、完整的企业会计准则体系它的发布实施将进一步强化对会计信息供给的约束，有效地维护投资者的知情权，有利于社会公众做出理性决策；有利于进一步促进建立和完善我国社会主义市场经济体制；有利于更好地发挥会计工作引导资源配置、支持科学决策、加强经营管理、推动合理分配、构建和谐社会的职能作用；有利于促进、深化企业改革，推进金融改革，健全财政职能，建设现代市场体系和完善宏观调控体系；有利于促进我国企业更多更好地参与国际竞争；有利于进一步优化我国投资环境，稳步推进我国会计国际化发展战略，全面提升我国会计的现代化水平。
本文将针对我国企业会计准则的发展历程、新准则的主要革新（变化）以及对企业的影响作出分析论证，以期对实际工作中理解和执行新准则有所裨益第2章 我国企业会计准则的发展历程会计准则的制定与环境有着密切的关系在由计划经济向市场经济转型过程中，我国的会计标准也完成了由适应计划经济需求向市场经济过渡我们既坚持中国特色，同时也始终重视吸收和借鉴国际会计准则的成功经验，在所有重大方面都与国际会计准则取得了一致我国企业会计准则的建设不仅在社会主义市场经济建设中发挥了重要的作用，而且也探索出了一条基于转型国家会计国际化的道路，赢得了国际会计界的广泛赞誉2.1会计准则的探索阶段从上个世纪80年代初期到80年代末，或者说90年代初期，这近10年或者说10余年的时间是我国会计准则的探索阶段在1978年以前，我们国家的会计制度改革只是在繁简之间进行，并没有改变会计报告的体系和会计制度的框架1978年以后，我国经济体制改革，开始大量引进外资，组建中外合资企业但是，由于当时我国的会计制度为单一所有制基础、采用统收统支的资金平衡理论，外商看不懂也不理解，他们所关心的投资与利润也没有反映为消除沟通障碍，吸引外商投资，就必须对会计制度按照国际惯例进行改革。
于是，我国开始学习和借鉴国际通行会计处理方法，并起草了《中外合营企业会计制度》，其雏形即演变成现在资产、负债、所有者权益这套体系当时，国内企业也呈现出投资主体多元化现象，国有企业、集体企业、事业单位之间相互参股联营，也直接对我国的会计改革提出了新的要求总之，为适应“对外开放、对内搞活”的经济方针，会计改革也在与时俱进2.2会计准则的逐步建立阶段上世纪90年代初，我国经济体制改革明确提出建立社会主义市场经济体制，实行现代企业制度，实行所有权和经营权分离、明晰产权、完善法人治理结构等建立社会主义市场经济体制就必须改变传统的单一所有制结构下的会计制度，对所有企业投资主体多元化后的财务情况予以客观、真实地反映我国从1992年开始对会计制度进行全面改革在保留原来会计制度体系的基础上，采纳国际惯例制定会计准则，形成准则与制度并存的格局推出了“两则两制”：两则是指《企业会计准则》和《企业财务通则》，两制是指13个行业的会计制度和10个行业的财务制度建立资产、负债、所有者权益和收入、费用、利润六大会计要素的概念，形成了资产负债表、损益表、财务状况变动表为主要内容的财务报告体系此外，为配合资本市场的启动，国家体改委与财政部又联合发布了《股份制试点企业会计制度》，它比“两则两制”更进一步地借鉴了国际会计准则的一些做法，包括四项减值准备等。
总之，这个时期我国推出“两则两制”和《股份制试点企业会计制度》，保留了《中外合营企业会计制度》，标志着我国会计准则体系的全面建立2.3会计准则的发展阶段该阶段指上个世纪90年代末期到本世纪初这一时期，为了适应我国资本市场发展的需要，财政部陆续发布了17个《企业会计准则》（16个具体准则和1个基本准则）2001年我国正式加入世贸组织后，各行业发展都要考虑国际通行做法，会计改革尤甚，财政部又出台了《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》三个基本涵盖全国各类企业的会计制度总之，为配合社会主义市场经济体制的发展，会计改革也在迅猛前进2.4会计准则的完善阶段第四阶段是第三阶段的继续，该阶段要强化会计准则，但实际上仍是会计制度、会计准则并行为了全面适应我国市场经济发展和深入的对外开放需要，在多年研究和准则制定的经验积累的基础上，构建我国会计准则体系的时机已经成熟制定了20余项新准则，同时对现行的基本准则和16项具体准则进行全面修订，建立起了与我国社会主义市场经济相适应并与国际财务报告准则充分协调的、涵盖各类企业各项经济业务、可独立实施的会计准则体系这次准则的建设，充分借鉴国际会计准则，但不是照搬照抄，更考虑了我国的实际。
而且我国已和国际会计准则委员会、理事会在一些重大问题上达成了一致，形成了一种互动关系总之，这是我国财政部为适应新形势下国内外经济环境发展需要做出的重大会计改革，本次会计改革范围之广，程度之深是史无前例的第3章 新准则的主要革新与影响2006年2月15日,财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系,将于2007年1月1日起在上市公司施行这一准则体系既与我国国情相适应,又与国际财务报告准则趋同,为我国各类企业现有的经济业务提供了会计确认、计量和报告的标准新准则逻辑严密，同时不乏创新之处，其发布实施，必将对我国经济发展、对外开放和企业参与国际竞争产生重要推动作用 3.1新准则的主要特点3.1.1理念性 新企业会计准则,强化了为投资者和社会公众提供决策的有用会计信息的新理念 基本准则指出,“财务会计报告的目的是向财务会计报告使用者提供与公司财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任的履行情况,有助于财务会计报告使用者做出经济决策这一目标的确立和理念的升华,为维护投资者和社会公众利益、促进资本市场健康稳定发展提供了制度保证 新的企业会计准则体系对信息披露时间、空间、范围、内容的全面系统规定,必将促进企业不断提高会计信息质量和透明度,从而有效维护投资者和社会公众的知情权,体现了维护投资者和社会公众利益的政策导向和基本原则。
3.1.2国际趋同性 新的企业会计准则体系,实现了与国际会计惯例的趋同 按照国际通行规则,我国企业会计准则体系严格界定了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润各会计要素定义,明确规定了有关会计要素的确认条件,突出强调了资产负债表项目的真实性和可靠性;同时,既坚持历史成本原则,又引入了公允价值这些规定在根本实质上实现了与国际规则趋同我国会计准则委员会与国际财务报告准则理事会此前签署的“联合声明”,对我国会计准则与国际财务报告准则趋同的事实予以了确认和肯定 但是,我们应当正确理解会计准则的国际趋同性首先,趋同不等于完全等同,不等于照搬照抄其次,趋同是一个过程,不可能一蹴而就再者,趋同是一种互动过程,一种互相学习、相互趋同的过程 3.1.3全面性 新的企业会计准则体系,首次构建了比较完整的有机统一体系 从准则层次看,既有居于第一层次、统领驾驭的基本准则,又有位于第二层次、针对性强的具体准则,还有处于第三层次、操作性强的应用指南;从准则类别看,既有普遍适用的一般业务准则,又有兼顾特色的特殊行业或业务准则,还有专门规范财务报告问题的报告准则;从准则项目看,涵盖了各类企业的主要经济业务,不仅包括工商企业常规业务,还包括了金融、保险、农业等众多领域的各项经济业务,即使将来出现具体准则没有涵盖的新经济业务,企业也可以根据企业会计基本准则进行判断和处理;从各项准则的有机联系看,一环扣一环,衔接有序,规定一致,保证了准则体系的协调统一,促进了各项经济业务的顺利进行和企业改革、金融改革的不断深化。
3.1.4借鉴性 新的企业会计准则体系,为改进国家财务报告准则提供了有益的借鉴 在制定新的企业会计准则体系的过程中,我国与国际财务报告准则理事会和一些地区性会计组织进行了广泛的交流与合作,并从中受益;同时,我国的举措也得到了国际会计界的广泛关注和充分理解,并希望我国在关联方交易等业务领域为改进国际财务报告准则提供帮助和支持 3.2新准则与现行规定的主要革新（变化）及对企业的影响 新准则从2007年1月1日起在上市公司率先实施，随着新准则的全面实施，其对上市公司财务数据以及估值所带来的差异和影响，也受到了投资者的普遍关注从宏观层面来讲，新准则的实施对提高国内公司会计信息透明度，增强外资并购吸引力，降低并购成本，提升中国资本市场的国际竞争力有现实的推动作用从微观层面来讲，会计核算结果将更为真实地反映公司资产负债状况和经营成果但是由于会计核算基础发生了重大变革，将给公司带来准则执行之初的资产负债状况的全面刷新和未来经营成果的不确定性从估值影响来看，如果会计核算方法的改变并未改变公司的现金流，则不会影响到公司的绝对估值，在有效市场中，理论上不会影响到公司的股票价格但是，在相对估值法普遍应用的今天，股票价格对公司业绩和资产的波动比较敏感，而新准则的实施将使部分隐性资产增值显性化，因此新准则的执行将对2007年以后的资本市场产生深远影响。
3.2.1基本准则的主要变化及影响新准则的基本准则是借鉴国际财务报告准则《编报财务报表的框架》，结合我国的具体情况修订而成的，它在整个准则体系中起统驭的作用一方面，它是“准则中的准则”，指导具体准则的制定；另一方面，当出现新的业务，具体会计准则暂未涵盖时，应当按照新基本准则所确立的原则进行会计处理新基本准则的总体目标修改为“规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量”，从而满足投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等对会计信息的需求新基本准则对原会计核算的“一般原则”作了补充、完善和相应的调整现有会计信息质量特征包括:可靠性、相关性、可理解性、可比性和一致性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性八项原则但权责发生制原则和历史成本原则不再作为会计核算的基本原则，增加了权责发生制会计基本假设新基本准则按照2000年国务院发布的《企业财务会计报告条例》中对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素进行了重新定义此外基本准则还吸收国际准则中的合理内容,在“利润”要素中引入国际准则中的“利得”和“损失”概念 新的会计体系按照现行国际惯例把“公允价值”概念引入我国会计体系公允价值的应用、计量成为此次准则修改中的一大亮点。
公允价值计量模式,是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式新会计准则对计量属性作出了重大调整,不再强调历史成本为基础计量属性,全面引入公允价值、现值等计量属性,其中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值但在经济环境和市场条件还不具备的情况下,新准则仍然坚持采用历史成本计量模式,历史成本计量模式在新准则中应用仍然较为广泛,如固定资产、石油天然气开采的。