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1、第五节长期股权投资考点一：长期股权投资的概述（一）长期股权投资的概念长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。（二）长期股权投资的核算方法长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。1.成本法核算的长期股权投资的范围（1）企业对子公司的长期股权投资；（2）企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2.权益法核算的长期股权投资的范围（1）企业对其合营企业的长期股权投资；（2）企业对其联营企业
2、的长期股权投资。一般来讲：持股比例大于50%（不含50%），达到控制，采用成本法核算；持股比例大于20%小于50%（包含20%、50%），是共同控制或重大影响，采用权益法核算；持股比例小于20%，不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，采用成本法核算。 （三）设置的科目设置“长期股权投资”、“投资收益”等科目。在权益法核算下，还要在长期股权投资科目下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科目。考点二：采用成本法核算的长期股权投资（一）长期股权投资初始投资成本的确定除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按
3、照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。（二）取得长期股权投资借：长期股权投资【实际支付的价款直接相关的费用、税金】应收股利【包含的已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。【例题
4、61单项选择题】2009年1月5日，甲公司以银行存款1 200万元取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的5%，另支付相关税费5万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。甲公司采用成本法核算该长期股权投资。2009年3月10日，乙公司宣告发放2008年度现金股利共200万元。假设不考虑其他因素，甲公司2009年3月末该项长期股权投资的账面余额为（）万元。A.1 000B.1 195C.1 200D.1 205答疑编号正确答案D答案解析借：长期股权投资1 205贷：银行存款1 205借：应收股利10（2005%
5、）贷：投资收益 10（四）长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是借：银行存款【实际收到的金额】长期股权投资减值准备贷：长期股权投资【账面余额】投资收益【差额】【例题62单项选择题】2009年3月5日，甲公司以银行存款1 000万元（含已经宣告但尚未发放的现金股利20万元）取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的2%，另支付相关税费3万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。甲公司采用成本法核算该长
6、期股权投资。2009年3月10日，甲公司收到宣告发放的现金股利。2010年1月5日甲公司出售该长期股权投资，实际收到价款1300万元，相关税费4万元。假设不考虑其他因素，甲公司2010年1月5日出售该项长期股权投资的损益为（）万元。A.313B.317C.300D.305答疑编号正确答案A答案解析借：长期股权投资983（1 000203）应收股利 20贷：银行存款1 003借：银行存款 20贷：应收股利 20借：银行存款1 296（1 3004）贷：长期股权投资983投资收益313【例题63单项选择题】（根据2009年考题改编）采用成本法核算长期股权投资，下列各项中会导致长期股权投资账面价值发
7、生增减变动的是（）。A.长期股权投资发生减值损失B.持有长期股权投资期间被投资企业实现净利润C.被投资企业宣告分派属于投资企业投资前实现的净利润D.被投资企业宣告分派属于投资企业投资后实现的净利润答疑编号正确答案A答案解析长期股权投资的账面价值账面余额计提的长期股权投资减值准备；长期股权投资发生减值损失，要计提减值准备，所以会减少长期股权投资的账面价值；成本法下，被投资单位实现净利润投资方不做处理，所以选项B不会导致到长期股权投资的账面价值发生变动；选项C，选项D，被投资企业宣告分派无论属于投资企业投资前还是投资后实现的净利润，投资方均应该确认投资收益，所以不影响长期股权投资的账面价值发生变动
8、。考点三：采用权益法核算的长期股权投资（一）取得长期股权投资长期股权投资的初始投资成本与成本法确定相同。1.取得长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。借：长期股权投资成本 （实际支付价税费）贷：银行存款2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的借：长期股权投资成本 （份额）贷：银行存款 （实际支付价税费）营业外收入【例题64计算分析题】甲公司2009年1月2日购买乙公司发行的股票500万股准备长期持有，占乙公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费
9、50万元，款项已由银行存款支付。2009年1月2日，乙公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）10 000万元。甲公司应作如下会计处理：答疑编号正确答案借：长期股权投资成本（5006+50）3 050贷：银行存款 3 050在本例中，长期股权投资的初始投资成本3 050万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3 000万元（10 00030%），不调整已确认的初始投资成本。 【思考问题】假定乙公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）11 000万元。答疑编号长期股权投资的初始投资成本3 050万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3 300
10、万元（11 00030%） 调整已确认的初始投资成本。借：长期股权投资成本 （5006+50）3 050贷：银行存款3 050借：长期股权投资成本250贷：营业外收入250或：借：长期股权投资成本（11 00030%）3300贷：银行存款3 050营业外收入250【例题65单项选择题】（2009年考题）甲公司2008年1月5日支付价款2 000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12 000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（）万元。A.-20B.0C.1 580D.
11、1 600答疑编号正确答案C答案解析本题的分录是：借：长期股权投资成本3 600贷：银行存款2 020营业外收入1 580【例题66判断题】（2008年考题）采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。（）答疑编号正确答案答案解析采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，是不用做账务处理的。（二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净损益1.根据被投资单位实现的净利润借：长期股权投资损益调整【被投资单位实现的净利润持股比例】贷：投资收益2.被投资单位发生净亏损
12、借：投资收益【被投资单位的净亏损持股比例】贷：长期股权投资损益调整但是被投资单位发生净亏损，以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限，是指“长期股权投资对单位投资”，该科目由“成本”、“损益调整”、“其他权益变动” 三个明细科目组成，账面价值减记至零为限，也就是说对单位投资三个明细科目合计为零。（三）被投资单位以后宣告发放现金股利或利润借：应收股利贷：长期股权投资损益调整收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。【例题67计算分析题】A公司于2008年1月2日以银行存款7 500万元取得B公司40%的股权，采用权益法核算长期股权投资，2008年1月1日B公司可辨认净资产的公允价值为20 000万元与账面价值相等。2008年度B公司实现净利润为700万元。2009年3月2日B公司宣告发放股利600万元。2009年度B公司发生净亏损为21 000万元。2010年度B公司实现净利润为1 000万元。2010年度B公司实现净利润为1 000万元。要求：根据上述资料，逐笔编制A公司长期股权投资的相关会计处理。（分录中的金额单位为万元）答疑编号【答案】（1）2008年1月2日投资时借：长期股权投资成本8 000（2000040%）贷：银行存款7 500营业外收入
