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1、第四章 营业税,对在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人就其取得的营业额为课税对象而征收的一种税。,2,解释：,应税劳务,铁路交通运输业,建筑业,金融保险业,邮电通信业,文化体育业,娱乐业,服务业（除部分现代服务业）,代理业,旅店业,饮食业,旅游业,仓储业,租赁业,广告业,3,无形资产：是指不具有实物形态、但能带来经济利益的资产，如商标权、专利权、著作权、非专利技术、商誉； 不动产：是指不能移动，移动后会引起性质、形态改变的财产，如房屋、建筑物。,4,营业税与增值税的区别：,（1）征税范围完全相反，互相排斥。 （2）和价格的关系不一样。增值税是价外税，营业税是价內税
2、。营业税在所得税前可以扣除，增值税所得税前不得扣除。 （3）计税方法不一样。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税一般以营业收入额全额为计税依据,只有个别税额扣除情况。,5,第一节 营业税的纳税人 一、营业税的含义 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。,6,三、营业税的纳税人 （一）纳税人 1.一般规定 凡在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。 2.特殊规定： （二）扣缴义务人：,境内：P120 应税劳务提供劳务或接受劳务的任何一方在境内，均视为在境内提供劳务 无形
3、资产（土地使用权除外）接受方在境内 土地使用权（出租及转让）土地在境内 不动产（出租及转让）不动产在境内,注意： （1）以在境内物品为标的物所提供的保险（不包括境内保险机构对出口货物提供的保险） （2）不包括员工为本单位或雇主提供的劳务， （3）对境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。(p125),境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的国际通信服务（包括国际间通话服务、移动电话国际漫游服务、移动电话国际互联网服务、国际间短信互通服务、国际间彩信互通服务），不属于营业税征税范围，不征收营业税。,单选：下列项目中属于营业税征范围的有 A.转让的无形资产在境外使用 B.在境外组织入境游
4、C.境外保险机构为出口货物提供的保险劳务 D.境外保险机构为境内货物提供的保险劳务 【答案】D 多选：下列各项中，应当征收营业税的有（ ）。 A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险 B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产 C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司 D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权 【答案】AD,10,第二节 税目与税率（掌握）,税目具体内容大家自学,注意：,1. 自2012年1月1日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。 2.视同：单位和个人无偿赠送不动产和土地所有权，视同发生应税行为纳税。,3.不交：以无形资产和不动产
5、投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。 4.自建自用不纳税，自建之后销售的纳税，按两个税目交税建筑业、销售不动产,【例题】下列行为中，应缴纳营业税的是( )。 A在境内运载旅客出境 B个人无偿赠送不动产 C以无形资产投资入股，共担投资风险的 D.单位自建建筑物自用 【答案】B,14,【例题单选题】下列项目中属于营业税征范围的有（ ）。 A.转让的无形资产在境外使用 B.在境外组织入境游 C.境外保险机构为出口货物提供的保险劳务 D.境外保险机构为境内货物提供的保险劳务 【答案】D,15,例题多选题：甲国某企业在我国境内拥有一处房产，境内未设有经营机构和代理机
6、构。该企业将房产销售给我国境内一外资企业，销售价格为4000万元，境内的外资企业以该房产按市场价格作价4800万元投资入股某内资企业，成立中外合资企业，并按所拥有的股份分担风险，分享利润。上述业务营业税的税务处理是（ ）。 A.甲国企业不缴纳营业税 B.甲国企业缴纳营业税为200万元，由境内的外资企业代扣代缴 C.甲国企业缴纳营业税为200万元，由甲国企业向我国税务机关申报纳税 D.境内的外商投资企业不缴纳营业税 【答案】BD,16,第三节 应纳税额计算,应纳营业税=计税营业额税率 营业税的计税营业额即营业税的计税依据 1.营业额一般情况收入全额； 2.营业额特殊情况收入差额（允许减除特定项目
7、金额） 3.核定的营业额。,一、计税依据的一般规定,营业额：全部价款和价外费用。,符合条件的代收政府性基金或行政性收费除外： 1.经批准的 2.有发票的 3.上缴财政的,二、允许减除特定项目金额确定营业额 【注意】可减除的条件： （1）特定项目的特定金额 （2）凭合法有效的凭证扣除（P130） 支付给境内单位和个人的对方开具的发票； 支付的行政事业性收费和政府性基金财政票据； 支付给境外单位和个人的对方单位、个人的签收单据，税务机关对来自境外的签收单据的真实性质疑的，可要求提供境外公证机构的确认证明； 国家税务总局规定的其他合法有效凭证。,三、核定营业额 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销
8、售不动产价格明显偏低并无正当理由，或者视同发生应税行为而无营业额的，税务机关可按下列顺序确定其营业额： （1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；,（3）按公式核定： 营业额=营业成本或者工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）。 公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。,四、计税依据的具体规定 （全额 差额（与其他单位或个人共同完成的，差额或实际取得的营业额）,（一）交通运输业( 铁路) 以差额或实际收取的营业额为依据,23,1、余额：分给其他单位或者个人的；改由其他运输企业承运乘客或者货物的；联运 【例
9、1】我国某货运公司，载运货物自我国境内运往A国，全程运全程运费为50万元，在境外改由该国的运输公司运到目的地，付其运费18万元。请计算货运公司应缴纳的营业税。 解：应纳营业税（5018）39600（元）,24,2、 运输企业从事联运业务的营业额为其实际取得的营业额。联运业务是指两个以上的运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务，其特点是一次购买、一次收费、一票到底。 【例2】某运输企业某月运营收入为100万元， 联运业务支出（付给另一承运单位的）为20万元。请计算该运输企业应缴纳的营业税。 解：应纳营业税（10020）324000（元）,（二）建筑业,1. 建筑业的总承包人将
10、工程分包或者转包他人的，以工程全部承包额减去付给分包人或转包人的价款以后的余额为营业额。,2. 建筑业劳务（不含装饰劳务），包括工程用料、设备及其他物资、动力，不包括建设方提供的设备价款； 安装工程，设备价值作为产值的，营业额要包括设备的价款。 。,3.自建销售及无偿赠送，按规定核定营业额 .自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为：纳税人自建自用的房屋不纳营业税，如纳税人（包括个人自建自用住房销售）将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税,4.纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费: （1）其提供建筑物拆除、平整土地劳务的收
11、入按“建筑业”交营业税； （2）其代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费属于“服务业代理业”,应以取得的全部收入扣除支付的拆迁补偿费后的余额为计税营业额。,【例题多选题】下列各项中，应计入营业税计税依据的有( )。 A.建筑工程所使用的建筑材料价款 B.通讯线路工程所使用的电缆、电线等设备价款 C.修缮工程所耗用的原材料及其他物资和能源动力价款 D.建筑工程耗用的由建设单位提供的设备价款 【答案】AC,【例题单选题】某公司承包某宾馆室内装修工程，装饰、装修劳务费1300万元、辅助材料费用50万元；宾馆自行采购的材料价款2400万元及中央空调设备价款120万元。该公司装饰装修劳务收入应缴纳营业税
12、（ ）万元。 A.40.50 B.62.76 C.112.50 D.134.76 答案解析A 应纳营业税=（1300+50）3%=40.5（万元）,31,【例3】A施工企业承建一栋厂房，总价款为200万元，该企业又将部分工程分包给B施工企业，支付分包费50万元。请计算此项业务施工企业应缴纳的营业税。 解： A施工企业应缴纳的营业税（20050）34.5（万元） B施工企业的营业税5031.5（万元）,1. 贷款利息收入，金融经纪和中间业务手续费全额,2. 买卖金融商品、从事受托收款业务差额,3. 保险业务 初保全额 储金利息收入,应收未收未收回的，可以从营业额中减除，以后收回的，计入当期 无赔
13、偿奖励不能扣除 分保差额,（三）金融保险业,金融商品转让业务：从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。但买入价应依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入。 【提示】1.个人金融商品转让业务，免纳营业税 2.卖出价、买入价均不考虑交易中的税费。 3.买卖金融商品可在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税。,【单选题】下列关于金融保险业务的营业税计税依据的表述中，正确的是( )。 A.一般贷款业务的计税依据为利差收入以及加息和罚息 B.转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入
14、C.金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入 D.融资租赁的计税依据为向承租者收取的租金 【答案】C 【解析】一般贷款业务的计税依据为利息收入，转让股票的计税依据为卖出价减去买入价后的余额，融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，,35,【例6】某银行第一季度吸收存款支付利息300万元，发放贷款取得利息收入500万元，加收的罚息60万元。请计算该银行应缴纳的营业税。,应纳营业税（500 + 60） 5 28（万元）,某银行第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度转让企业
15、债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额？ 第三季度转让价差690（5640.7）126.7（万元）， 第三季度营业税计税营业额126.75571.7（万元）， 第三季度应纳营业税71.75%3.59（万元）,（四）邮电通信业,差额,（五）文化体育业,差额,（六）娱乐业 全额,【例题单选题】某邮局2008年1月份取得报刊发行收入200000元，邮寄业务收入300000元，信封、信纸销售收入40000元，其他邮政业务收入60000元。该邮局当月应缴纳营业税( )元。A.16800 B.18000 C.25000 D.30000 【
16、答案】B 【解析】该邮局当月应缴纳营业税(2000003000004000060000)3%18000(元)。,39,【例7】某歌星举行个人演唱会，取得全部票价收入20万元，付给演出公司12万元。请计算该歌星应缴纳的营业税。 应纳营业税（2012）32400（元）,40,【例8】一歌舞厅2月份取得门票收入为100000元，出售饮料、烟酒收入为150000元，收取卡拉OK点歌费50000元。请计算该月该歌舞厅应缴纳的营业税。 应纳营业税（10000015000050000）2060000（元） 娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费。,（七）服务业,1. 组织境外旅游、从事旅游业务、从事物业管理、从事无船承运业务、教育部考试中心合作考试项目差
