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1、21世纪会计发展研究来自：南京石城 时间：2005年10月25日8:32简介：文章首先分析21世纪社会经济发展的五大特点,其次从六个方面论证现行会计不适应21世纪社会经济发展的需要,文章最后认为,应从十个方面构架面向决策、面向使用者的新会计,以适应21世纪的要求。“会计的发展是因应性的”,会计环境是会计研究的逻辑起点(谢德仁,1995) ,社会政治与经济制度的变革、科学技术的进步,是会计创新的动力和源泉,18世纪以来,成本会计、审计、管理会计、物价变动会计相继诞生,会计学科体系日益壮大和丰满,为经济的发展作出了重大贡献。21世纪的社会经济发展将怎样影响现行会计,现行会计将发生哪些重大变革,这是
2、一个值得思索和研究的跨世纪课题。一、21 世纪社会经济发展展望人类即将告别硕果累累的20世纪而跨入生机勃勃的21世纪,我们为处于这一历史大时代而倍感欢欣和鼓舞,21世纪社会经济发展将呈现以下五个特点:1、和平与发展是时代的主题21世纪发生的两次世界大战给人类带来巨大的灾难,世界经济遭到重大破坏,饱经战争创伤的人们渴望和平,世界政治力量对比由两极化向多极化发展,南北对话和南南合作不断加强。目前,尽管美国、俄罗斯、日本、欧盟、中国又开始新一轮核武器、航天技术竞争,地区局部战争和冲突不断,但和平和发展依然是主流,成为时代的主题。2、世界经济趋于一体化在WTO 和IMF 的双轮推动下,跨国公司在世界经
3、济中扮演的角色日益重要,世界经济一体化的进程将进一步加快。世界经济一体化的实质是市场的自由化和国际化,其主要特征有:一是市场高度开放,国内市场和国际市场实际上合二为一;二是产业全面开放;三是投资领域的自由化和国际化,外资享受国民待遇,引进外资和对外投资渐趋平衡。而世界经济一体化将导致世界资本市场一体化,衍生金融工具将大量用于投资或避险,金融工程学获得前所未有的发展,金融成为经济腾飞的翅膀。3、知识经济空前壮大知识和技术的创新成为经济增长的加速器,21世纪必将是知识经济大发展的时代。知识经济是建立在知识和信息的生产、分配和使用之上的经济,其主要特征有:(1)企业组织形式将虚拟化,虚拟企业和网上交
4、易会大量产生。(2)资产的组成以无形资产(专利权、商标权、商誉等) 为主体。据统计,1995 年美国很多企业无形资产的比例已高达50 %60 % ,根据97 中国品牌价值报告,世界第一品牌可口可乐的品牌价值高达479. 78亿美元,而中国第一品牌红塔山的品牌价值也达353 亿人民币。(3)人员的组成以高智力的员工为主体。(4)产品(服务) 的生产以高科技含量的微软产品为主体,同时致力于对现有产品进行更新改造,提高其科技含量,使之进一步“软”化。(5)投资取向以智力投资为主体,要以长远的战略眼光,在人才开发、科学研究、技术开发和新产品的研制等方面投入足够的资金,以确保企业长期的竞争优势。德国和奥
5、地利等国与劳动力培训相关的投资已占这些国家GDP 的2. 5 %左右,而德国奥迪汽车公司用于科研的经费则占其全部销售额的6 %。(6)在竞争策略上,以智谋、创新取胜尽可能做到:人无我有、人有我优、人优我奇(出奇制胜) ,运用柔性制造系统(FMS) 生产个性化的商品。(7)咨询公司在社会上的地位、作用大大提高,由高智能专家组成的咨询公司可以为企业提供“金点子”,或使其“起死回生”,或使其大增财富。(8)即时制(J IT) 和计算机集成制造系统(CMIS) 技术得以广泛运用,加速资金周转。(9)按“智”分配成为收益分配的主导模式,可见知识化、全球化、网络化、数字化、虚拟化是知识经济的基本特征。4、
6、“天人合一”式的可持续发展在科技进步和经济发展的同时,人类将更加注重环境保护问题,实行可持续发展战略,在开采或利用自然资源获取收入的时候,不应牺牲属于未来子孙后代的利益,使人与环境协调发展,达到“天人合一”的理想境界。5、教育在社会中的地位更加突出21 世纪,知识的创新、传播速度将进一步加快。终身教育、素质教育和教育国际化成为教育的主流,教育在社会发展中处于突出地位。大学将是教学、科研、社区服务和交往的有机结合,为世界文明作出重大贡献。随着科教兴国战略的实施,国家对教育的投入将进一步加大,教师成为令人羡慕的职业。二、现行会计的内生性缺陷现行会计适应工业经济时代的要求,面对21世纪社会经济的新格
7、局和新内涵,现行会计的不足日益凸现:1、注重“硬”资产(hard assets) 核算,忽视“软”资产(soft assets) 核算现行会计偏重于核算有形硬资产,对没有实物形态的软资产核算不足。这些软资产主要包括智力资产(intellectual assets) 、知识产权、自创商誉等。方正延中科技集团股份有限公司1998 年12 月31 日资产负债表上账面资产合计约10 亿元,其时普通股市价总值约20 亿元,账面价值与市场价值的差额应是智力资产。美国微软公司智力资产市值高达2080 亿美元,股票面值仅为0. 1 美分,资产负债表中的净资产使人觉得它是一个小型公司。事实上它是一个高科技的巨人
8、。经济学上的无形资产有29 种,而进入会计核算体系只有67 种。对企业发展贡献最大的智力资产更是一个“账外游子”,得不到应有的计量与反映,有的上市公司“无形资产”栏一片空白。2、注重法律形式,忽视经济实质IASC(1989) 认为,实质重于形式的含义是“要使会计资料如实反映其意欲反映的交易或事项,必须根据经济实质,而不是只根据法律形式进行反映和核算”。现行会计中,比如合并报表就体现了实质重于形式的原则,但有时法律形式会占上风,比如FASB 认为资产的实质是“未来经济利益”,“未来现金流量贴现值”是最恰当的计量属性,但现行会计用历史成本计量资产,往往与现行成本有较大背离,使资产计价失真。又如,对
9、衍生金融工具核算不足,在期货交易中仅核算保证金,但是期货交易潜藏的风险往往远大于保证金,由于注重形式,忽视实质,未能充分反映衍生金融工具的内含风险及潜在的损失。（衍生金融工具对现有会计理论的影响 .对会计要素的影响 现有会计理论中资产的定义为过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益；负债的定义为过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。这两个定义立足于“过去的交易或事项”，且该交易或事项的发生会带来未来经济利益的变化。而衍生金融工具合约签订后，确实会给企业带来一定的权利或义务，并在未来产生经济利益或资源的流入或流出，然而这种权利或义
10、务是否得到履行，在契约生效时并不能预料，即并非在过去发生，而是来自未来发生的交易或事项，同时金额又难以确定，所以衍生金融工具所带来的权利或义务不符合现行会计的确认标准，因而不应在确认范围之内。 但是，衍生金融工具在合约签订时，作为一项经济业务，其会计确认是一个必须要解决的问题，因此，要在资产负债表中反映衍生金融工具的有关情况，就必须对现行会计理论中的“资产”、“负债”等会计要素进行重新的界定。传统的资产和负债定义的基础是稳定的、基于过去事项的会计环境，这种会计环境在世界经济发生重大变化，特别是衍生金融工具的出现和迅猛发展后已经发生了很大变化，“事后算账”的会计已不能满足现有的大量衍生金融工具普
11、遍存在的需要。）3、注重收益计量,忽视现金流动现行会计将损益表视为第一报表,奉行配比观。依据历史成本和收入实现原则,通过收入和费用恰当配比,计算当期损益,不确认持有资产利得,忽视现金流动信息,违背FASB (1978) 的要求:会计要能为使用者提供决策有用的、关于企业未来现金流动的时间、金额和不确定信息,与现金流动相脱节的账面收益可能误导投资者,企业易形成黑字倒闭。4、注重向后看,忽视向前看现行会计是历史成本/名义货币计量模式,会计确认采用权责发生制,会计计量采用历史成本属性,会计核算和反映采用复式簿记程序。常勋教授称之为“三位一体”(1989) ,采用历史成本计价,采用权责发生制确认,不免使
12、会计陷入注重向后看的泥坑。现行会计仅确认已发生( realized) 的交易或事项,对可能会发生或将来发生(realizable) 的交易或事项一般不予反映,这样,衍生金融工具就长期得不到确认和反映。缺乏前瞻的会计信息不能全面反映企业面临的风险与挑战。向后看的会计是短视的、是片面的,在理论上是错误的,在实践上亦是有害的。5、注重标准化,忽视个性化现代机器大工业注重生产的标准化,这种思想也影响到会计。现行会计提供通用报告,而不提供专用报告,通用报告能够满足大部分使用者的需求,但专用性较差,并非对每个投资者都有用,同一信息对某一(部分) 信息使用者有用未必对另一(部分) 信息使用者也有用。21世纪
13、是突出个性化的时代,能够满足个性化需求的报告才是最相关的,标准化的通用报告忽视个性化需求,从而降低了会计信息的决策有用性。6、注重财务信息,忽视非财务信息会计信息系统是一个以提供财务信息为主的经济信息系统(葛家澍,1996) 。现行会计注重揭示货币计量的财务信息,忽视揭示非财务信息,会计信息披露内容不完整。非财务信息比如管理当局的投资计划和新发现的一处油井对于投资者用处较大,我们推测忽视非财务信息的披露,可能为防止商业秘密外泄,可能受成本效益原则的制约,也可能“另有隐情”。三、适应21世纪要求构架面向决策的新会计21世纪,和平与发展是社会发展的主流,会计将在一个相对有序的社会环境中稳步发展。世
14、界资本市场主要是证券市场 一体化成为现实。发达的证券市场要求会计目标定位于决策有用,而不仅仅是反映和解除受托责任。经济环境变化发生许多新的交易和事项,现行会计显得“力不从心”,为适应21世纪社会经济环境的要求,应该构架面向决策、面向使用者的新会计。现行会计所面临的显然已不是一场和风细雨式的改良,而应当是一场急风暴雨式的革命。 1、变革会计方程式会计方程式之一“资产= 负债+ 所有者权益”体现财务资本中心观。奉行“财务资本至上”的逻辑,隐含着资本雇佣劳动的假设。知识经济改革了资本结构,在知识型企业,劳动雇佣资本成为现实。知识资源已成为经济发展的首位资源。有人测算,知识资源对经济增长的贡献,本世纪
15、初为5 %20 % ,如今已为60 %80 %。1994 年1996 年美国高新技术产业对GDP 的贡献率为27 % ,1996 年美国全年新增产值的2/3是由微软这样的公司创造的,微软的资产已达1500 亿美元,产值超过美国三大汽车公司。中国科技大学6名学生因参与计算机“人机语言对话技术”研究并创新成果,喜获668. 85 万元的技术股权奖励,知识成为资本,在全国高校中尚属首例。产权经济学的最新研究成果利益相关者合作产权论认为企业本质上是利益相关者缔结的一组合约,每个利益相关者(股东、债权人、雇员) 都向企业投入了专用性资本,都对企业剩余作出贡献,都有权参与剩余分配。根据此理论,会计方程式应变为:物力资产+智力资产= 负债+所有者权益+劳动者权益会计方程式之二“利润=收入-费用”体现利润确定的配比观。ASB、FASB、IASC 都建议采用计价观确定利润,计价观下,利润=期末净资产-期初净资产,利润中包含持有资产利得。理论界要求编制第四张报表全面收益表的呼声日高,计价观下确定的利润就是全面收益,全面收益= 收入+利得-费用-损失。2、会计四大假设被打破信息技术的发展出现了虚拟企业(Virtual firms) 如果业务需要,就会有成千上万的单个网络结合起来一起工作,待业务完成后就解散。这种虚拟企
