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1、2008年企业所得税纳税申报表填报技巧,中国注册税务师 邓继荣,一 新企业所得税纳税申报表的整体变化解析,本讲座的内容,二企业所得税年度纳税申报表重点变化及填写示范,企业所得税年度纳税申报表的整体变化解析,一 新申报表采用的是以间接法为基础的编制,所得税年度申报表主表是以企业会计核算为基础，以税法规定为标准进行间接纳税调整，从而确定应纳税所得额。而不是按照原来的直接按税法规定计算填报收入和成本费用，在此基础上再进行纳税调整。因此，主表前13行“利润总额计算”的数字都是取自企业会计账簿和会计报表资料。 应纳税所得额=会计利润纳税调整项目金额 应纳税额(利润总额会计税法差异产生纳税调整)弥补亏损法
2、定税率减免税额抵免税额,新企业所得税纳税申报表的整体变化解析,二 新申报表附表数量有所减少,与原1个主表14个附表的年度申报表相比，新申报表只有1个主表11个附表。(不含增加两张收入明细表及两张成本、支出明细表) 取消：原申报表捐赠支出明细表、技术开发费加计扣除额明细表、工资薪金和工会经费等三项经费明细表和坏账损失明细表(呆账准备计提明细表、保险准备金提转差纳税调整表)。 增加：以公允价值计量资产纳税调整表、资产减值准备项目调整明细表。在收入和成本明细表中增加事业单位和社会团体及民办非企业单位的收入和支出明细表。 合并：纳税调整增加项目明细表和纳税调整减少项目明细表合并为纳税调整项目明细表,改
3、变：免税所得及减免税明细表改为税收优惠明细表；广告费支出明细表改为广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表；投资所得(损失)明细表改为长期股权投资所得(损失)明细表；税前弥补亏损明细表改为企业所得税弥补亏损明细表；境外所得税抵扣计算明细表改为境外所得税抵免计算明细表；资产折旧、摊销明细表改为资产折旧、摊销纳税调整明细表。 保留：收入明细表、成本费用明细表。金融企业收入明细表及事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表；金融企业成本费用明细表及事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表。 上述表格的变化主要是根据税收政策的变化和简化合并需要而改变的。,新企业所得税纳税申报表的整体变化解析,三
4、新申报表将一些税收优惠项目直接列入纳税调减项目,原申报表根据税收政策，将免税所得列入纳税调整后所得弥补亏损后减除，将减免所得税额列入计算企业应纳所得税额后减除，也就是说如果企业弥补亏损后，没有所得额将不再减除，不能扩大年度亏损。 新申报表根据新所得税法规定则将不征税收入(来源附表一，在第14行)、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除和抵扣应纳税所得额直接计入纳税调减项目，在“纳税调整后所得”前扣除。这样无论企业是否有利润和所得，这些项目都可以在当年作为税前扣除，直接减少所得额或扩大当年度亏损。,新企业所得税纳税申报表的整体变化解析,四 新申报表要求境外所得应弥补境内亏损,在主表计算“纳
5、税调整后所得”之前有一栏“加：境外应税所得弥补境内亏损”。其填表说明中规定：依据境外所得计征企业所得税暂行管理办法的规定，纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。即当“利润总额”，加“纳税调整增加额”减“纳税调整减少额”为负数时，该行填报企业境外应税所得用于弥补境内亏损的部分，最大不得超过企业当年全部境外应税所得(来源附表6第7列)；如为正数时，如以前年度无亏损额，本行填零；如以前年度有亏损，则取应弥补以前年度亏损最大值，最大不得超过企业当年全部境外应税所得。 而原企业所得税暂行条例规定，企业境外业务间盈亏可以互相弥补，但企业境内外间的盈亏不得相互弥补。,
6、新企业所得税纳税申报表的整体变化解析,五 股权投资损失用投资转让所得弥补,税法规定，纳税人因收回、转让或清算处置股权投资发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可按规定向以后纳税年度结转扣除。 但是对于投资损失如何扣除一直存在不同看法，有的认为投资损失要在投资收益和投资转让所得中扣除。如果这样，免税的投资收益就会由于弥补投资损失而实际得不到免税，投资损失实际也没有在税前扣除。有的则认为，投资损失应该在应税所得中扣除，只要扣除数额不超过当年实现的投资收益和投资转让所得即可。这样的话，免税投资收益才能真正的享受
7、免税。,新申报表对此仍然不甚明了，虽然规定免税收入可以作为纳税调减项目，但如果税务机关要求损失在免税投资收益中扣除的话，损失部分仍可以作为纳税调增处理。 在“投资损失补充资料填报说明”反映投资转让损失历年弥补情况的“本年度弥补金额”时说明：本年投资所得(损失)合计数为正数时，可按顺序弥补以前年度投资损失。这就说明弥补以前年度的投资损失是用应税所得弥补，而不是用当年实现的免税投资收益弥补。 例：某企业适用税率为25%，2008年度主营业务利润50万元，同时有分得被投资企业的免税股息投资收益30万元，此外，当年还有股权投资处置转让损失40万元。如何计算应纳税所得额？ 应纳税所得额会计利润纳税调整增
8、加项目纳税调整减少项目(503040)一30(4030)20万 在附表11第15列的填报说明：纳税人因收回、转让或清算处置股权投资发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但在每一纳税年,度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可按规定向以后年度结转扣除。 例2某企业2005年有股权转让损失为20万，2008年主营业务利润为50万，免税股息性投资收益30万，如何计算应纳税所得额？ 应纳税所得额会计利润纳税调整增加项目纳税调整减少项目(5030-20)3030万 国税函2008264号关于股权投资转让所得和损失的所得税处理问题 (一)企业因收回、转让或清算处置股权投
9、资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除,新企业所得税纳税申报表的整体变化解析,六 适应会计准则新增以公允价值计量资产纳税调整表和资产减值准备项目调整明细表,具体会计准则规定了一些以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、金融负债以及投资性房地产，同时制定资产减值具体准则，这些资产的会计基础与计税基础间会产生差异。 因此，新所得税年度纳税申报表
10、新增这两个附表。财政部、国家税务总局关于执行有关企业所得税政策问题的通知(财税200780号)第三条规定，企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值变动损益不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。 新所得税法同时规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，不能在税前扣除。,新企业所得税纳税申报表的整体变化解析,七 新申报表主表新增分支机构预缴所得税内容,按照国家税务总局关于印发的通知(国税发200828号)规定，居民企业在中国境内跨地区(指跨省、自治区、
11、直辖市和计划单列市)设立不具有法人资格的营业机构、场所(以下称分支机构)的，该居民企业为汇总纳税企业，分支机构则必须按规定在所在地预缴所得税。 因此总机构年度所得税汇算清缴时，必须将分支机构预缴税款视为已缴税款减除。申报表反映这一预缴情况，而原申报表没有这项内容。 除上述变化外，主表和附表中的有些项目也有增减，如新资产折旧摊销表增加“油气勘探投资”和“油气开发投资”两项资产调整，纳税调整项目表中项目也有变化。新申报表还考虑企业执行不同会计制度填报问题，等等。新申报表适用于实行查账征收的企业所得税居民纳税人填报，纳税人需要认真学习，掌握税收政策和填报要领。,新企业所得税纳税申报表的整体变化解析,
12、八 新企业所得税纳税申报表填表顺序,(一)首先填写附表之附表: 1.附11：股权投资所得明细表对应附3：纳税调整明细表 2.附10：减值准备调整明细表对应附3：纳税调整明细表 3.附9：资产折旧纳税调整表对应附3：纳税调整明细表 4.附8：广告费纳税调整表对应附3：纳税调整明细表 5.附7：以公允价值调整明细表对应附3：纳税调整明细表 6.附6：境外所得抵免表：对应附3：纳税调整明细表(调减) 对应主表：应纳税或抵免税额(税) 7.附5：税收优惠表：对应附3：纳税调整明细表(税基) 对应主表：减免税或抵免税额(税),新企业所得税纳税申报表的整体变化解析,八 新企业所得税纳税申报表填表顺序,(二
13、)其次填写主表之附表： 1.附4企业所得税弥补亏损明细表：对应主表24行 2.附3纳税调整明细表， 对应主表14/15行 3.附2成本费用明细表 直接对应主表(会计口径) 4.附1收入明细表 直接对应主表(会计口径) (三)填写主表,企业所得税年度纳税申报表重点变化及填写示范,第一行 营业收入,一、填报要求： (一)附表一第2行“营业收入合计”=主营业务收入+其 他业务收入。不包括视同销售收入。 (二)附表一第13行视同销售收入合计到附表一第1行“销售收入合计”=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入。附表一第1行是计算广告费业务宣传费、业务招待费扣除限额的基数。 (三)附表一第13行“视同
14、销售收入”包括三项内容2008年作为纳税调增项目，不再作为收入总额。(变化之处！) 二、主营业务收入包括的内容,税法对收入的硧认原则关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函2008875号 一 除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。 (一)企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： 1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
15、,销售商品的收入的确认条件： 1.合同已经签订，且已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 思考：甲企业与乙企业签订合同，甲企业销售给乙企业商品一批，待乙企业验收合格后，乙企业全额付款。甲企业2008年12月份将商品交付乙企业，但乙企业验收后发现商品质量不合格，但是甲企业已经将发票账单开具给乙企业。 问：(1)甲企业是否缴纳增值税？ 答：缴纳。 (2)甲企业2008年是否确认收入缴纳企业所得税？ 答：不需缴纳。,本月按日生产送货,次月5日,按购买方对全月检验合格、反馈的数量开具增值税发票。(合同如此约定) 1.上述是做法是赊销吗？是否符合增值实施细则第三十三(三)规定的 2.计算企业所得
16、税确认收入的时间，是否也按开具增值税发票时确认,还是按企业会计准则规定收入规定确认时间？ 增值税暂行条例规定：销售货物或者应税劳务，为收讫销售 款或者取得索取销售款凭据的当天。同时增值税暂行条例实施 细则第三十三条规定：采取赊销和分期收款方式销售货物，为 按合同约定的收款日期的当天。 答：是赊销!由于主要风险和报酬未转移给购货方，因此，在所得税硧认的时间是发票开具的时间。,2.企业对已经售出的商品，既没有通常与商品所有权相联系的继 续管理权，也没有对商品实施实质性的控制。 思考：甲公司属于房地产开发企业。甲公司将住宅小区销售给客 户乙企业，接受客户委托代售小区商品房并管理住宅小区物业。 问：甲企业是否应当确认商品房销售收入的实现？ 会计上和税收上都应当确认收入。 分析：甲公司接受客户委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区 物业，是与住宅小区销售无关
